1 / 125

第十一章 财务报告 本章应关注的主要内容有: 1. 资产负债表的项目填列。 2. 利润表的构成及其编制。 3. 有关现金流量的分类和现金流量表中主要项目的计算。

第十一章 财务报告 本章应关注的主要内容有: 1. 资产负债表的项目填列。 2. 利润表的构成及其编制。 3. 有关现金流量的分类和现金流量表中主要项目的计算。 4. 所有者权益变动情况表的结构和编制。. 第一节 财务报告概述 财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。. 一、财务报表组成. (二)财务报表组成: 4 表 + 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益(或股东权益)变动表 + 附注 注意:

Download Presentation

第十一章 财务报告 本章应关注的主要内容有: 1. 资产负债表的项目填列。 2. 利润表的构成及其编制。 3. 有关现金流量的分类和现金流量表中主要项目的计算。

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. 第十一章 财务报告 • 本章应关注的主要内容有: • 1.资产负债表的项目填列。 • 2.利润表的构成及其编制。 • 3.有关现金流量的分类和现金流量表中主要项目的计算。 • 4.所有者权益变动情况表的结构和编制。

  2. 第一节 财务报告概述 • 财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 • 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

  3. 一、财务报表组成 (二)财务报表组成:4表+附注 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 所有者权益(或股东权益)变动表 +附注 注意: 所有者权益变动表成为一张主表,现行利润分配表只是报表附注。*

  4. 财务报表组成

  5. 二、财务报表列报的基本要求 (一)列报基础 • 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 • 企业管理层应当评价企业的持续经营能力(新*) (1)对持续经营能力产生严重怀疑的:在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 (2)判断非持续经营:企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 ——应当采用其他基础(可变现净值等)编制财务报表 ——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报,披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。 指南:69页

  6. (二)一致性 • 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况除外: • (1)会计准则要求改变财务报表项目的列报。 • (2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

  7. 二、财务报表列报的基本要求 (三)重要性 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报;性质或功能类似的项目,可以合并列报。 重要性,是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断(列报角度)。

  8. 判断项目的重要性 ——项目的性质:是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等; ——项目金额大小:通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 • *相对比较

  9. (四)抵消 • 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。 • 1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。 • 2、非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。

  10. (五)可比性(比较信息的提供标准) • 当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。 • 见准则155页

  11. 根据本准则第五条的规定,财务报表项目的列报发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。根据本准则第五条的规定,财务报表项目的列报发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。 • 对上期比较数据进行调整不切实可行的,应当在附注中披露不能调整的原因。 • 不切实可行,是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。---豁免条款 • *见28号准则

  12. 其他要求

  13. 三、财务报表格式和附注的适用范围 原则: 企业应当根据其经营活动的性质,确定适合本企业的财务报表格式及附注。 • 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 • 担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 • 期货公司、资产管理公司、基金公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。

  14. 四、资产负债表 (一)列示原则 • 按照流动和非流动分别列示,金融企业(豁免)如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示 (二)流动资产/非流动资产的分类标准 现行制度:1年或1个正常营业周期内变现或耗用 列报准则:除现行标准以外,增加: • 主要为交易目的而持有的 • 清偿能力不受限制的现金或现金等价物

  15. (三)流动负债/非流动负债的分类标准 现行制度:1年或1个正常营业周期内清偿 列报准则:除现行标准以外,增加: • 主要为交易目的而持有的 • 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

  16. 四、资产负债表 (四)正常营业周期:企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 • 通常短于一年 • 也存在长于一年的情况(房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等),往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产 • 正常营业周期不能确定时,以一年(12个月)作为划分标准

  17. 四、资产负债表 (五)资产负债表日后事项对负债分类的影响(新) 1.资产负债表日起一年内到期的负债 • 预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债 • 不能自主展期的,即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债

  18. 四、资产负债表 (五)资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.长期借款违约 • 导致可随时要求清偿——流动负债 • 资产负债表日或之前,贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期,企业能够在其期间改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债 *三个条件

  19. (六)增加或变化的项目 • (1)交易性金融资产/交易性金融负债; • (2)可供出售金融资产; • (3)持有至到期投资 • (4)投资性房地产; • (5)油气资产; • (6)生物资产; • (7)长期应收款;

  20. (六)增加或变化的项目 • (8)应付职工薪酬(应付工资、应付福利费不单列) • (9)应交税费(应交税金、其他应交款不单列) • (10)商誉 • (11)开发支出 • (12)取消待摊费用和预提费用项目 • (13)递延所得税资产/递延所得税负债 • (14)库存股 • (15)少数股东权益(所有者权益类单列)

  21. 第二节 资产负债表 • 一、资产负债表的内容及结构 • (一)资产负债表的内容 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 • (二)资产负债表的结构

  22. 二、资产负债表的填列方法 • 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总,加工成报表项目,形成资产负债表。 • (一)“年初余额”的填列方法 • (二)“期末余额”的填列方法

  23. 一、资产负债表的编制方法: • 1、群体科目填列法 • ①货币资金 • ②存货 • 内容:物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品、受托代销商品、生产成本、制造费用、代销商品款、发出商品、存货跌价准备、劳务成本、商品进销差价、自制半成品。

  24. [例]:乙企业“原材料”科目借方余额300万元,“生产成本”科目借方余额200万元,“物资采购”科目借方余额50万元,“受托代销商品”科目借方余额100万元,“代销商品款”科目贷方余额100万元,“材料成本差异”科目贷方余额30万元,“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为( )万元。  [例]:乙企业“原材料”科目借方余额300万元,“生产成本”科目借方余额200万元,“物资采购”科目借方余额50万元,“受托代销商品”科目借方余额100万元,“代销商品款”科目贷方余额100万元,“材料成本差异”科目贷方余额30万元,“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为( )万元。   • A.650B.500C.550D.520 • 答案:B • 解析:该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额=300+200+50+(100-100)-30-20=500万元。

  25. 2、对应(交叉)项目填列法 • ①应付帐款 ②预付账款 • ③应收账款 ④预收账款 • 3、负数余额填列法: 有些项目出现反向余额又没有对应项目,填负数。 • 4、差额填列法 ①长期借款 ②长期应收款③长期应付款 ④未分配利润: 1-11月根据“本年利润”和“利润分配”两个余额之差填列,12月直接根据利润分配-未分配利润余额填列 ⑤计提减值准备的资产

  26. 两收和两付是如何填列的 • 应收账款-→根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和-“坏账准备”的贷方余额填列; • 预收账款-→根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列; • 应付账款-→根据应付账款和预付账款账户所属明细账贷方余额之和填列; • 预付账款-→根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和填列;

  27. 5、含糊项目填列法 • 其他项目 • 6、直接填列法 • 结论:资产负债表上“未分配利润”项目的年末数与所有者权益变动表上“未分配利润”项目的本年年末余额相一致。

  28. 还要注意:一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债,只是调表不调账。还要注意:一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债,只是调表不调账。

  29. 应收账款——甲(借方)  100万——乙(贷方)  30万→预收账款    总账——(借方)   70万预收账款——丙(借方)  60万→应收账款——丁(贷方)  80万   总账——(贷方)   20万应收账款——甲(借方)  100万——乙(贷方)  30万→预收账款    总账——(借方)   70万预收账款——丙(借方)  60万→应收账款——丁(贷方)  80万   总账——(贷方)   20万

  30. 【例题1】下列各项中,应计入资产负债表“应收账款”项目的有(  )。 • A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 • B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 • C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 • D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 • E.“其他应收款”总账余额 • 【答案】AC

  31. 请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中?请问待摊费用和预提费用这两个科目的数字如何反映在资产负债表中? • 答:待摊费用通过预付款项反映 • “预提费用”所属明细科目期末贷方余额反映在“预收账款”项目中,所属明细期末借方余额具有待摊的性质,应反映在“预付款项”项目中。

  32. 第三节 利润表 • 一、利润表的内容及结构 • (一)利润表的内容 • 利润表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 • (二)利润表的结构

  33. 表式体现了按“费用功能法”(销售成本法)分类的费用,每股收益数据在利润表中列示表式体现了按“费用功能法”(销售成本法)分类的费用,每股收益数据在利润表中列示 • 营业成本􀂇 • 管理费用􀂇 • 销售费用􀂇 • 财务费用􀂋 • 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 • 原材料 • 折旧和摊销额 • 职工薪酬

  34. 由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量,企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。由于关于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量,企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料。 • 费用按照性质分类,指将费用按其性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等,而不是按照费用在企业所发挥的不同功能分类。

  35. 二、利润表的填列方法 • (一)“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入报表的“上期金额”栏。 • (二)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

  36. 【例题2】某企业2007年发生的营业收入为1000万元,营业成本为600万元,销售费用为20万元,管理费用为50万元,财务费用为10万元,投资收益为40万元,资产减值损失为70万元(损失),公允价值变动损益为80万元(收益),营业外收入为25万元,营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为( )万元。 • A.370 B.330 C.320 D.390 • 【答案】A • 【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370万元。

  37. 增加或变化 • 1、不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本,列示为: 􀂇 营业收入; 营业成本 2、资产减值损失 将所有资产项目的减值损失计提和转回数(如可以转回)均在本项目中集中反映。 3、公允价值变动损益 4、合并利润表净利润项目下单列: (1)归属于母公司所有者的净利润 (2)少数股东损益 5、基本或稀释每股收益

  38. 计算过程 • 第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润; • 第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额; • 第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或亏损)。 • 普通股或潜在普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业,还应当在利润表列示每股收益信息

  39. 第四节 现金流量表的编制 • 一、编制基础 • 1、现金是现金和现金等价物的统称。 • 2、内容: • ①库存现金 • ②银行存款 • *定期存款(不是) • *通知存款(是) • ③其他货币资金 • ④现金等价物(注意标志是时间)

  40. 现金等价物,指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资,主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。现金等价物,指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资,主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

  41. 现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义,准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点,但由于其市价变动风险大,难以转换成已知现金,所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资,在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义,准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点,但由于其市价变动风险大,难以转换成已知现金,所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资,在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

  42. 二、现金流量的概念 • 1、定义:企业一定时期内现金流入和流 • 出的数量。 *净增加或净减少 • 2、影响现金流量的因素分析: • ①现金各项目之间的增减变化 • ②非现金各项目之间的增减变化 • ③现金各项目和非现金各项目之间的增 • 减变化。 • 结论:现金流量表主要反映现金各项目和非现金各项目之间的增减变化对现金流量的影响;非现金各项目之间的增减变化虽然不影响现金流量的变化,但属于重要的投资和筹资活动,应在附注中反映。

  43. 三、现金流量的分类 • 现金流量,是指现金和现金等价物的流入和流出,可以分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 • (一)经营活动产生的现金流量 • 经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

  44. (二)投资活动产生的现金流量 • 投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 • (三)筹资活动产生的现金流量 • 筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

  45. 注意: • 为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付租赁费、分期付款方式购买固定资产以后每期支付的固定资产价款等,均作为筹资活动现金流量。

  46. (二)几个特殊项目的分类

  47. 例,(04年)企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利,在现金流量表中应计入的项目是( )。    A.投资所支付的现金    B.支付的其他与经营活动有关的现金    C.支付的其他与投资活动有关的现金    D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 答案:C

  48. 例,下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。例,下列各项中,应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。 • A.接受其他企业捐赠的现金   • B.收到供货方未履行合同而交付的违约金 • C.取得长期股权投资而支付的手续费   • D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金 • 答案:BD

More Related