学习情境七个人所得税计算与申报

个人所得税申报 个人所得税计算 2 1 学习情境七个人所得税计算与申报

工作任务与学习子情景

子情境一个人所得税税款计算 案例导入王某是中国公民，2009年度收入状况如下：月工资4800元，年终奖金20000元，单位已经代扣代缴个人所得税3540元；业余时间为企业研发新产品，取得设计费50000元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购物抽奖活动，取得中奖收入1000元，商场已经扣缴个人所得税。问题：以上关于个人所得税的处理有无错误？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？

计算个人所得税税额 知识准备 2 1 子情境一个人所得税税款计算

应纳税额税率纳税人和扣缴义务人征税对象应税所得额和费用扣除标准个人所得税 1.1知识准备

1.1.1知识准备（个人所得税） 1.个人所得税 ⑴实行分类征收； ⑵累进税率与比例税率并用； ⑶采取源泉扣税和申报纳税两种征税方法。

1.1.2知识准备（应税所得额） 2.应税所得额和费用扣除标准应税所得额也称为应纳税所得额。个人所得税的应税所得额是个人的各项所得减除费用扣除标准后的部分。在个人所得税法中，免于征税的部分是指“为取得收入所必需的费用”和“为了维持生计所必需的费用”。

1.1.3知识准备（应纳税额） 3.应纳税额个人所得税的应纳税额是个人的各项所得，扣减费用扣除标准后的余额（即应税所得额），乘以适用税率后的金额。应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。

1.1.4知识准备（纳税义务人） 4. 纳税义务人和扣缴义务人居民纳税人非居民纳税人住所和居住时间标准是两个并列标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准即成为居民纳税人纳税人居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内外的所得向我国申报纳税。

个人所得税基础 ——对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。一、纳税义务人 ——中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。（一）居民纳税义务人 ——在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的应税所得，在中国缴纳个人所得税。(结合优惠规定) （二）非居民纳税义务人 ——在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。负有有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。(结合优惠规定)

个人所得税基础 • 居住满一年指：纳税年度内（1、1—12、31）在中国境内居住365日，其中临时离境的应视为在华居住，不扣减在华居住天数。临时离境指：一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。 • 居住天数含出、入境当天；工作天数出入境当天按半天计算。

个人所得税基础 • 【例题·单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国， 2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（　）。 A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人 B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人 C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人 D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人 • 『正确答案』B

个人所得税基础 • 提示：对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定 • 　　结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表： • 居住时间纳税人境内所得境外所得境内付境外付境内付境外付 90日以内非居民 √ 免税 × × 90日～1年非居民 √ √ × × 1～5年居民 √ √ √ 免税 5年以上居民 √ √ √ √ （注：√代表征税，×代表不征税，高管除外）

个人所得税基础 • 提示：一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 • 【例题·多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（　）。 A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入 B.出租境外房屋而取得的收入 C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入 D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬 E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入 • 『正确答案』AE • 『答案解析』选项B、D为境外所得；选项C，为境内所得，但属于免税收入。

1.1.5知识准备（征税对象） 5.征税对象特许权使用费所得财产租赁所得劳务报酬所得稿酬所得利息股息、红利所得工资、薪金所得财产转让所得承包承租经营所得个体工商户的产、经营所得偶然所得

1.1.6知识准备（税率） 6.税率七级超额累进税率五级超额累进税率比例税率个体户生产经营所得适用五级超额累进税率。根据个体工商户的生产、经营所得年应纳税所得额不同，分别适用5%-35%的超额累进税率 ⑴劳务报酬所得按“次”计算缴纳个人所得税 ⑵稿酬所得 ⑶个人出租房屋取得的所得 ⑷存款利息工资、薪金所得适用七级超额累进税率。根据工资、薪金应纳税所得额不同，分别适用3%-45%的超额累进税率

税率（超额累进税率） 超额累进税率 “全额累进税率”的对称。指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，纳税人的课税对象按相应级距划分若干段，分段适用相应税率征税的税率制度。 ⑴计算较复杂，在实际工作中多采用速算扣除数法代替分段计税法； ⑵累进较缓和，即累进是渐进式的，而不是跳跃式的； ⑶累进的名义税率与实际税率不一致，实际税率低于名义税率； ⑷在累进级距的分界点附近不会出现税款增加额大于课税对象增加额的不合理现象。

工资、薪金所得税率（旧，2011.9.1前）

工资、薪金所得税率 2011.9.1个人所得税税率表

个体工商户生产经营所得税率（旧）新税率见P275表7-2个体工商户生产经营所得税率（旧）新税率见P275表7-2

劳务报酬所得税率

个人所得税税率 （一）七级超额累进税率，税率以月应纳税所得额不同确定为3％～45％。（参见P274表7－1）。（二）五级超额累进税率，税率以年应纳税所得额不同确定为5％～35％。（参见表7－2）。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用。（三）比例税率，税率为20％。稿酬所得、劳务报酬所得等适用比例税率。

1.1.7知识准备（税收优惠） 7. 税收优惠免税项目税收优惠税前扣除减税项目

税收优惠（免税项目） 免税项目 ⑴省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 ⑵国债和国家发行的金融债券利息。 ⑶按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。 ⑷福利费、抚恤金、救济金。 ⑸保险赔款。 ⑹军人的转业费、复员费。 ⑺按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 ⑻依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 ⑼中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 ⑽经国务院财政部门批准免税的所得。

税收优惠（减税项目） 减税项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： ⑴残疾、孤老人员和烈属的所得。 ⑵因严重自然灾害造成重大损失的。 ⑶其他经国务院财政部门批准减税的。

税收优惠（税前扣除） 税前扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，准予从其应纳税所得额中扣除纳税义务人未通过中国境内的社会团体、国家机关而直接向受益人的捐赠，不得扣除通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除： ⑴个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。 ⑵通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠。 ⑶通过一些公益性基金进行的捐赠。这些基金包括宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会等。

工资薪金所得 个体工商户生产经营所得企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得及其他所得 1.2计算个人所得税税额

1.2.1工资薪金所得应纳税额 1.计算应纳税所得额 ⑴正常工资薪金应纳税所得额的计算P280 ⑵特殊人员的应纳税所得额的计算 ⑶个人取得全年一次性奖金应纳税所得额的计算P280 2.计算应纳税额 ⑴正常工资薪金应纳个人所得税额的计算 ⑵个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算

工资薪金所得应纳税额 应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 • 1、公式：应纳税额＝（每月收入额-3 500元或4 800元）×适用税率-速算扣除数按每月收入扣除3 500元或4 800元（附加减除--P279特殊人员）后的余额作为应纳税所得额（速算扣除数见P274表7－1） • 练习：动手计算各级的速算扣除数 • 2、按月计征，以月为一次

1.2.1工资薪金所得应纳税额 【例】某纳税人7月工资为4 500元，计算该月应纳所得税税额。【例】某外商投资企业中工作的美国专家，8月取得由该企业发放的工资收入20 000元人民币。计算该月应纳所得税税额。

1.2.1工资薪金所得应纳税额 【例】某纳税人7月工资为4 500元，计算该月应纳所得税税额。 • 应纳税所得额＝4 500-3 500＝1 000（元） • 应纳税额＝1 000×3％＝30（元） • （上例中，若为每月工资4500元，全年应交所得税多少？）【例】某外商投资企业中工作的美国专家，8月取得由该企业发放的工资收入20 000元人民币。计算该月应纳所得税税额。 • 应纳税所得额＝20000-（3500+1300）＝15200（元） • 应纳税额＝15200×25％-1005＝2 795（元）

1.2.1工资薪金所得应纳税额 • 特殊规定 1．对个人取得全年一次性奖金纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 • 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

1.2.1工资薪金所得应纳税额 （2）将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算税款，计算公式： ①如果当月工资薪金高于或等于税法规定的费用扣除额（3 500元或4 800元）的：应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 ②如果当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额（3 500元或4 800元）的：应纳税额 =(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

1.2.1工资薪金所得应纳税额 （3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第（2）、（3）条规定执行。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

1.2.1工资薪金所得应纳税额 【例】某纳税人年末一次性领取年终奖金12 000元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。（1）按12个月分摊后，平均每月的奖金＝12 000÷12＝1 000（元）根据工资、薪金超额累进税率的规定，确定适用税率为3％（2）应纳个人所得税额＝12 000×3％＝360（元）

1.2.1工资薪金所得应纳税额 【例】中国公民李民12月的工资为3100元，12月31日又一次性领取年终奖金25 000元，计算李某取得这笔奖金应缴纳的个人所得税。 (1)确定适用税率，速算扣除数。 (2)计算应纳个人所得税额

1.2.1工资薪金所得应纳税额 （1）李民取得年终奖金的当月工资薪金3100元低于税法规定的费用扣除额3500元，所以应先将全年一次性奖金减除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，再确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。按12个月分摊后，平均每月的奖金＝［25 000-(3500-3100)］÷12＝2 050（元）根据工资、薪金超额累进税率的规定，确定适用税率为10％，速算扣除数105。（2）应纳个人所得税额＝（奖金收入-当月工资与3500元的差额）×适用的税率-速算扣除数 =［25 000-(3500-3100)］×10％-105＝2355（元）

1.2.1工资薪金所得应纳税额 实训156.第三题答案 • 因为该经理月基本工资3 000元，距离费用扣除标准尚有500元差额，故： • （80000-500）÷12=6625元，该经理年薪适用20%的个人所得税和555的速算扣除数 • 该经理应缴纳个人所得税=（80000-500）×20%-555=15345元

1.2.1工资薪金所得应纳税额 2．在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得： • 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，分别代扣代缴个人所得税。同时，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 • 雇佣单位，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 • 上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件，选择并固定到异地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

1.2.1工资薪金所得应纳税额 【例】王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员，10月，该外企支付给王瑞的薪金为7 600元，同月，王瑞还收到其所在的派遣单位发给的工资900元。计算：该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税？王瑞实际应缴的个人所得税为多少？（1）外企应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额＝（7 600-3 500）×10％-105＝305（元）（2）派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为：应纳税额＝900×3％＝27（元）（3）王瑞实际应缴的个人所得税为：应纳税额＝（7 600+900-3 500）×20％-555＝445（元）王瑞到税务机关申报时，还应补交税金113（445-305-27）元。

1.2.1工资薪金所得应纳税额 实训156.第五题答案 • 派遣单位扣缴个人所得税不正确 • 派遣单位每月扣缴税额= 4000×10%-105=295 • 甲的想法错误。个人取得来源于两个以上地方的工资薪金收入，需要自行申报个人所得税 • 甲每月应纳工资薪金个人所得税=（10000+4000-3500）×25%-1005=1620元 • 全年应纳个人所得税1620×12=19440元 • 每月已扣缴个人所得税745+295=1040元 • 甲每月需要补缴个人所得税1620-1040=580元 • 全年需补缴个人所得税580×12=6960元

1.2.2个体工商户生产经营所得应纳税额 1.计算应纳税所得额 ⑴收入总额 ⑵允许扣除项目 ⑶允许所得税前扣除项目的扣除标准 ⑷不得在所得税前列支的项目 2.计算应纳税额

1.2.3承包、承租经营所得应纳税额 1.计算应纳税所得额 2. 计算应纳税额 ①适用五级超额累进税率 ②适用九级超额累进税率

1.2.4劳务报酬所得应纳税额 1.计算应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。劳务报酬所得应其一般具有不固定性、不经常性，不便于按月计算，所以税法规定按次计算确定应纳税所得额。凡属一个项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。 2. 计算应纳税额劳务报酬所得适用20%的比例税率。如果纳税人一次取得的应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征收，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。

1.2.5稿酬所得应纳税额 1.计算应纳税所得额 ⑴个人出版图书、报刊方式出版同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。 ⑵在两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。 ⑶个人的同一作品在报刊连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 ⑷作者去世后，对取得的其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。 2.计算应纳税额稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定减征30%。

1.2.6特许权使用费所得应纳税额 1.计算应纳税所得额特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。费用减除标准与劳务报酬所得相同。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。 2.计算应纳税额特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

1.2.7财产租赁所得应纳税额 1.计算应纳税所得额 ⑴每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-财产租赁有关税费-修缮费用-800 ⑵每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-财产租赁有关税费-修缮费用] ×（1-20%）其中，每次（月）修缮费用以800元为限 2.计算应纳税额财产租赁所得适用20%的比例税率，其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率个人出租居住用房暂减按10%计算征收个人所得税。

1.2.8财产转让所得应纳税额 1.计算应纳税所得额财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和转让财产发生的相关税、费后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。应纳税所得额 =每次收入额-财产原值-合理税费 2.计算应纳税额财产转让所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×20%

1.2.9利息、股息、红利、所得应纳税额 利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

1.2.10偶然所得及其他所得应纳税额 偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率

学习情境七 个人所得税计算与申报