借款费用

1. 借款费用 会计系 周宇霞

2. 第1节 借款费用概述 • 借款费用的概念 • 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 范围： • 借款利息 • 折价或者溢价的摊销 • 辅助费用 • 外币借款而发生的汇兑差额

3. 下列项目中，属于借款费用的是（  ）。A．外币借款发生的汇兑损失B．发行公司债券的印刷费C．发行公司股票的佣金D．借款的手续费

4. 第２节　借款费用的确认 • 一、借款费用资本化的原则 • 1、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 • 2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。

5. 二、符合借款费用资本化条件的资产范围 • 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 • 下列利息支出中，可予资本化的有（  ）。A．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出B．为对外投资而发生的借款利息支出C．为开发房地产发生的长期借款利息支出D．为研发无形资产而发生的长期借款利息支出 • E、为购买不需要安装的机械设备而发生的借款利息支出 • 答案：ACD

6. 三、借款费用应予资本化的借款范围 • 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 • 专门借款，是指购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 • 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特别指明。只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，其利息才需要资本化。

7. 四、借款费用资本化期间的确定 • 资本化期间的确定应注意三个问题： • 借款费用开始资本化时点的确认（资本化起点） • 借款费用暂停资本化时间的确定（暂停资本化） • 借款费用停止资本化时间的确定（停止资本化）

8. （一）资本化起点 • 借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件： 1.资产支出已经发生 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生： （1）支付现金，比如用货币资金购买固定资产； （2）转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资 （3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息债务（比如带息应付票据）。返回 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 • 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

9. 下列各项中，属于资产支出已经发生的是（  ）。A．工程领用自产的钢材B．提取在建工程人员的工资C．购入工程物资，货款尚未支付D．用带息银行承兑汇票购入工程物资

10. （二）暂停资本化 • 暂停资本化的两个条件 • 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 • 且中断时间连续超过3个月 应当暂停借款费用的资本化

11. 关于非正常中断的判断 • 通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 • 例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故等，均属于非正常中断。 • 正常中断则是指因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必经的程序（如停工进行质检，停工等待自然冷却等等），或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断（如季节性的原因）

12. 多选练习 • 下列情形造成的工程施工中断期间，其借款费用应予以暂停资本化的有（ 　　　）。A．台风季节 造成停止施工4个月B．与施工方发生质量纠纷导致施工中断2个月 C．资金周转发生困难造成中断40天D．遭遇百年罕见的冰冻灾害造成工期中断100天

13. （三）停止资本化 • 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 • 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： • 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 • 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 • 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 • 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业的

14. A公司从银行专门借入一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（　　）。A．10月18日　　　B．10月31日　　　C．11月10日　　　D．12月1日A公司从银行专门借入一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（　　）。A．10月18日　　　B．10月31日　　　C．11月10日　　　D．12月1日

15. 资产各部分分别建造、分别完工的处理： • 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用或对外销售，则在该部分资产符合停止资本化条件时应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 • 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

16. 例题 • 某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和B两项工程，A和B分别完工。A已完工后，可以单独使用；B尚未完工。 • 则A和B占用的资金分别处理：A占用资金的借款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。 • 如果A完工后要等B完工后才能一并使用，则A的借款费用仍然不能停止资本化。

17. 下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ） A．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B．购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化 C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D．在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化 E．在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

18. 借款费用资本化期间确定一览表

19. 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款5000万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日

20. 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（  ）。下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（  ）。 A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化  B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

21. 例题 • 甲公司拟建造一座办公楼（出包方式），于2007年1月1日借入500万元借款，借期2年、年利率6%。办公楼于同日开工兴建，甲企业2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2007年11月30日达到预定可使用状态，12月15日办理竣工决算，12月31日投入使用。 • 资本化起点为2007年2月1日，终点为11月30日， • 暂停资本化期间为5、6、7、8四个月； • 实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、共6个月。

22. 第2节 借款费用资本化金额的确定 • 一、借款利息（包括溢、折价摊销）资本化金额的确定 • （一）专门借款利息资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以专门借款资本化当期实际发生的利息，减 去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进 行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

23. A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×7年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益8万元），该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（　）万元。A．80B．22C．53D．10

24. A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为(   )万元。A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为(   )万元。 A．20B．45C．60D．15

25. 专门借款利息资本化计算案例（1） • 剑翔公司为改善办公条件于2007年3月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6％，利息在借款期限满1年时支付1次。 • 3月1日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司； • 7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元； • 11月15日，支付给建筑承包商500万元。 • 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2007年度利息收入为14万元。

26. 2007年利息费用＝ • 1000×（6％÷12）×10＝50（万元） • 2007年利息资本化金额＝ • 利息费用－利息收入＝50－14＝36（万元） • 2007年3月1日借入资金时： 借：银行存款 1000 贷：长期借款——本金 1000 • 2007年末计提利息： 借：在建工程 36 银行存款 14 贷：应付利息 50

27. 2008年利息费用＝1000×6％＝60（万元） • 应予资本化的利息金额＝1000×6% ÷12×8＝40（万元） • 应予费用化的利息金额＝60－40＝20（万元） • 2008年末计提利息： 借：在建工程 40 财务费用 20 贷：应付利息 60

28. 专门借款利息资本化计算案例（2） • 甲公司于2007年1月1日从建设银行取得专门借款2000万元，借期3年，年利率8%，用于厂房建设；2007年7月又从银行借入专门借款4000万用于上述厂房工程，借期2年，年利率10%。两笔借款利息均按年支付。 工程采用出包方式，于2007年1月1日正式开工，分别于 2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元、1500万元。专门借款暂时闲置 不用的资金用于短期国库券投资，月收益率0.5%。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态 • 要求：1、确定本例中借款费用资本化期间； 2、分别计算2007年、2008年应予以资本化的利息金额，并作出2007年末和2008年末计提借款利息的会计分录

29. 1、资本化期间为：2007年1月1日－2008年6月30日 • 2、2007年应予资本化的利息费用： （1）资本化期间的利息费用： 2000×8%+4000 ×10% ×6/12=360万元 （2）资本化期间闲置资金短期投资取得的收益： 500 ×0.5% ×6+2000 ×0.5% ×6＝75万 （3）2007年应予资本化的利息费用： 360－75＝285万元 （4）账务处理： 借：在建工程 285 银行存款 75 贷：应付利息 360

30. 3、2008年应予资本化的利息费用 （1）资本化期间的利息费用： 2000×8% × 6/12+4000 ×10% ×6/12=280万元 （2）资本化期间闲置资金投资取得收益： 500 ×0.5% ×6＝15万元 （3）2008年应予资本化的利息费用： 280－15＝265万元 （4） 2008资本化期间账务处理: 借：在建工程 265 银行存款 15 贷：应付利息 280

31. 专门借款利息费用处理原则 • 不属于资本化期间的，利息费用化，计入财务费用等 • 在资本化期间之内发生的利息费用应予以资本化（但要扣除闲置收益的金额），计入相关资产成本

32. 导入案例——一般借款费用资本化 • 甲公司于2007年1月1日从建设银行取得专门借款3000万元，借期3年，年利率8%，用于厂房建设。 • 工程采用出包方式，于2007年1月1日正式开工，分别于2007年1月1日、7月1日、10月1日和2008年1月1日支付工程进度款1000万元、1500万元、1500万元和1000万元。专门借款暂时闲置不用的资金用于短期国库券投资，月收益率0.5%。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态 • 此例中专门借款不能满足资产支出需要，不足资金可有两个解决途径： • （1）由企业自有资金支付；（2）占用一般借款 • 则，在此种情况下一般借款利息费用如何处理？ 假设此例中，不足资金由一般借款补足（企业只有一笔06年初借入的一般借款，金额5000万元，期限3年，年利率6%） 假设此例中，企业有两笔一般借款，一为06年初借入的3000万元，期限3年，年利率6%；一为07年7月1日借入的2000万元，期限两年，年利率8%）

33. （二）一般借款利息资本化金额的确定 • 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 • 计算当期累计资产支出加权平均数（超过专门借款部分） • 计算加权平均资本化率（一般借款为两笔以上时） • 当期累计资产支出加权平均数乘以加权平均资本化率，确定资本化金额 • 计算当期实际发生的一般借款利息费用，减去资本化利息金额，为计入当期损益的利息费用

34. （二）一般借款利息资本化金额的确定 其中，累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

35. 例题 • 某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（　）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00% B.7.52%C.6.80%D.6.89% • 【答案】B 【解析】资本化率＝（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%。

36. 一般借款利息资本化金额计算案例（1） • 甲公司采用出包方式，于2007年1月1日正式开工兴建厂房，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元、1500万元。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态。甲公司建造该厂房没有专门借款，占用的是如下两笔一般借款： • （1）2006年12月1日向A银行借入长期借款2000万元，期限3年，年利率6%，按年付息； • （2）2006年1月1日发行5年期债券1亿元，年利率8%，按年支付利息。 要求：1、计算2007年一般借款利息费用资本化金额； 2、计算2008年一般借款利息费用资本化金额 3、作出2007年末和2008年末计提借款利息的会计分录

37. 案例（1）解答 • 1、2007年一般借款利息资本化金额的计算 （1）计算2007年累计资产支出加权平均数 1500×360/360+2500×180/360=2750万元 （2）计算2007年资本化率(加权平均利息率） （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）计算2007年一般借款利息资本化金额 2750 × 7.67%＝210.93万元 （4）2007年实际发生的一般借款利息费用： 2000×6%+10000×8%＝920万元 则，应计入当期损益的一般借款利息为 920－210.93＝709.07万元 计提利息的账务处理： 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920

38. 案例（1）解答 • 1、2008年一般借款利息资本化金额的计算 （1）计算2008年累计资产支出加权平均数 （4000+1500）×180/360=2750万元 （2）加权平均资本化率计算与2007年一样 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）计算2008年一般借款利息资本化金额 2750 × 7.67%＝210.93万元 （4）2008年实际发生的一般借款利息费用： 2000×6%+10000×8%＝920万元 计提利息的账务处理： 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920

39. 一般借款利息资本化金额计算案例（2） • 甲公司采用出包方式，于2007年1月1日正式开工兴建厂房，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元、1500万元。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态。为建造该厂房，甲公司于2007年1月1日从建设银行借入专门借款2000万元，期限3年，年利率8%，按年付息（专门借款未动用部分月投资收益率0.5%）。此外，还占用了如下两笔一般借款： • （1）2006年12月1日向A银行借入长期借款2000万元，期限3年，年利率6%，按年付息； • （2）2006年1月1日发行5年期债券1亿元，年利率8%，按年支付利息。 要求：1、计算2007年专门借款利息费用资本化金额； 2、计算2007年占用一般借款利息费用资本化金额； 3、计算2008年专门借款利息费用资本化金额； 4、计算2008年占用一般借款利息费用资本化金额； 5、作出2007年末和2008年末计提借款利息的会计分录.

40. 案例（2）解答 • 1、2007年专门借款利息资本化金额 2000×8%－500×0.5%×6＝145万元 • 2、2007年占用一般借款利息资本化金额 （1）2007年累计资产支出加权平均数 2000×180/360=1000万元 （2）2007年加权平均利息率 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）2007年一般借款利息资本化金额 1000 × 7.67%＝76.7万元 资本化利息合计：145+76.7＝221.7万元

41. 案例（2）解答 2007年实际发生的利息费用： 2000×6%+10000×8%+2000×8%＝1080万元 应计入当期损益的利息费用： 1080－221.7－500 ×0.5%×6＝843.3万元 2007年计提利息的账务处理： 借：在建工程 221.7 财务费用 843.3 银行存款 15 贷：应付利息 1080

42. 案例（2）解答 • 3、2008年专门借款利息资本化金额 2000×8%×180/360＝80万元 • 4、2008年占用一般借款利息资本化金额 （1）计算2008年累计资产支出加权平均数 （ 2000+1500）×180/360=1750万元 （2）2008年加权平均资本化率 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）计算2008年一般借款利息资本化金额 1750 × 7.67%＝134.23万元 （4）2008年实际发生的利息费用： 2000×6%+10000×8%+2000×8%＝1080万元 应予资本化的利息费用： 80+134.23＝214.23万元 2008年计提利息的账务处理： 借：在建工程 214.23 财务费用 865.77 贷：应付利息 1080

43. （二）一般借款利息资本化金额的确定 • 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 • 计算当期累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数 • 计算加权平均资本化率（一般借款为两笔以上时） • 当期累计资产支出加权平均数乘以加权平均资本化率，确定资本化金额 • 计算当期实际发生的一般借款利息费用，减去资本化利息金额，为计入当期损益的利息费用

44. （二）一般借款利息资本化金额的确定 其中， 累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

45. 一般借款利息资本化金额计算案例（1） • 甲公司采用出包方式，于2007年1月1日正式开工兴建厂房，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元、1500万元。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态。甲公司建造该厂房没有专门借款，占用的是如下两笔一般借款： • （1）2006年12月1日向A银行借入长期借款2000万元，期限3年，年利率6%，按年付息； • （2）2006年1月1日发行5年期债券1亿元，年利率8%，按年支付利息。 要求：1、计算2007年一般借款利息费用资本化金额； 2、计算2008年一般借款利息费用资本化金额 3、作出2007年末和2008年末计提借款利息的会计分录

46. 案例（1）解答 • 1、2007年一般借款利息资本化金额的计算 （1）计算2007年累计资产支出加权平均数 1500×360/360+2500×180/360=2750万元 （2）计算2007年加权平均资本化率 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）计算2007年一般借款利息资本化金额 2750 × 7.67%＝210.93万元 （4）2007年实际发生的一般借款利息费用： 2000×6%+10000×8%＝920万元 计提利息的账务处理： 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920

47. 案例（1）解答 • 1、2008年一般借款利息资本化金额的计算 （1）计算2008年累计资产支出加权平均数 （4000+1500）×180/360=2750万元 （2）加权平均资本化率计算与2007年一样 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）计算2008年一般借款利息资本化金额 2750 × 7.67%＝210.93万元 （4）2008年实际发生的一般借款利息费用： 2000×6%+10000×8%＝920万元 计提利息的账务处理： 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷：应付利息 920

48. 一般借款利息资本化金额计算案例（2） • 甲公司采用出包方式，于2007年1月1日正式开工兴建厂房，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元、1500万元。厂房于2008年6月30日完工达到预定可使用状态。为建造该厂房，甲公司于2007年1月1日从建设银行借入专门借款2000万元，期限3年，年利率8%，按年付息（专门借款未动用部分月投资收益率0.5%）。此外，还占用了如下两笔一般借款： • （1）2006年12月1日向A银行借入长期借款2000万元，期限3年，年利率6%，按年付息； • （2）2006年1月1日发行5年期债券1亿元，年利率8%，按年支付利息。 要求：1、计算2007年专门借款利息费用资本化金额； 2、计算2007年占用一般借款利息费用资本化金额； 3、计算2008年专门借款利息费用资本化金额； 4、计算2008年占用一般借款利息费用资本化金额； 5、作出2007年末和2008年末计提借款利息的会计分录.

49. 案例（2）解答 • 1、2007年专门借款利息资本化金额 2000×8%－500×0.5%×6＝145万元 • 2、2007年占用一般借款利息资本化金额 （1）2007年累计资产支出加权平均数 2000×180/360=1000万元 （2）2007年加权平均资本化率 （2000×6%+10000×8%） ÷（2000+10000）＝7.67% （3）2007年一般借款利息资本化金额 1000 × 7.67%＝76.7万元 资本化利息合计：145+76.7＝221.7万元

50. 案例（2）解答 2007年实际发生的利息费用： 2000×6%+10000×8%+2000×8%＝1080万元 应计入当期损益的利息费用： 1080－221.7－500 ×0.5%×6＝843.3万元 2007年计提利息的账务处理： 借：在建工程 221.7 财务费用 843.3 银行存款 15 贷：应付利息 1080