« Страхование и управление рисками »

1. « Страхование и управление рисками » • Тема 8. Особенности налогообложения страховых компаний: порядок формирования налогооблагаемой базы для уплаты налогов. Доходы, расходы и прибыль страховщика. • Практическое занятие 1 • Время: 2 часа • Уважаемые студенты! В процессе данного занятия Вы должны изучить следующие вопросы: • Особенность исчисления налогооблагаемой базы страховыми компаниями. • Пути решения налоговых проблем в страховой сфере. • Данное занятие предполагает самостоятельную • отработку указанных вопросов, конспектирование их в рабочей • тетради, выполнение задания, проверку преподавателем • полноты и качества их с выставлением оценки в журнал.

2. Особенность исчисления налогооблагаемой базы страховыми компаниями Страховщик для обеспечения защиты формирует специализированные денежные фонды. Средства этих фондов имеют особый, льготный режим налогообложения. Хотя они и являются частью имущества страховщика, но страховщик весьма ограничен в правах распоряжения ими. Иными словами, страховщик осуществляет защиту на профессиональной основе, и эта деятельность лицензируется и находится под контролем государства. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями. Кроме того, налог на доходы от страховой деятельности уплачивают также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в установленном порядке страховую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Объектом обложения налогом выступает доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включаемых в себестоимость страховых услуг.

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: - получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем; - оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. • В целях настоящей статьи операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает: • страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); • проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику; • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков; • средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю; • средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

4. При расчете налогооблагаемой базы доход уменьшается на сумму: • выплаченных страховых сумм и страховых возмещений ; • комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования; • страховых платежей (премий), переданных в перестрахование; • возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года; • отчислений в специальные страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодательными актами; • платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

5. платежей, причитающихся к уплате в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на имущество страховой организации, земельного налога и целевых налогов на покрытие затрат, на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования; • расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг и определяемых в соответствии с законодательными актами о налогообложении прибыли (дохода) предприятий; • амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода; • износа нематериальных активов; • арендных платежей за основные фонды — в размере амортизационных отчислений на полное их восстановление, а за нематериальные активы — в размере суммы начисленного износа; • других расходов, связанных с особенностями страховой деятельности.

6. До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов. Определяются суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату. Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. Страховые организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела I Постановления Правительства РФ № 491 от 16 мая 1994 г. с учетом ограничений, перечисленных выше при рассмотрении налогообложения прибыли при осуществлении операций с ценными бумагами.

7. Исходя из специфики страховой деятельности, для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации № 02-02/5 от 27 ноября 1992 г., принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства», 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»); 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Износ нематериальных активов»); 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и,быстроизнашивающихся предметов»); 31 «Расходы будущих периодов». В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

8. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, осуществляющие бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования № 3 от 19 января 1994 года, для определения налогооблагаемой базы принимают остатки по счетам бухгалтерского учета, отражаемым по следующим разделам актива баланса: I «Основные средства» (за минусом износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»); II «Материалы и запасы»; III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 1У «Затраты на производство и другие цели»; VII «Расходы» (за минусом остатков по статье 16 «Расходы на капитальный ремонт» и статье 12 «Расходы на приобретение оборудования и инвентаря» субсчета 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов»; - остатков по субсчету 221 «Расходы за счет средств федерального фонда по обязательному медицинскому страхованию» и субсчету 222 «Расходы за счет средств территориальных фондов по обязательному медицинскому страхованию»).

9. Страхователи - физические лица • Согласно Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” в совокупный облагаемый подоходным налогом годовой доход не включаются суммы страховых выплат физическим лицам: • по обязательному страхованию; • по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); • по договора добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; • в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. Иногда встречаются договоры накопительного страхования жизни, в которых предусмотрено, что в случае смерти застрахованного лица до достижения им указанного в договоре возраста выплачивается не сумма, указанная в договоре, а накопленная сумма с процентами. Это - не страхование, а банковский вклад. Страховщик не вправе производить из взносов, полученных по таким договорам, отчисления в резервы и пользоваться в отношении этих средств налоговыми льготами. Подобная деятельность относится к банковской (ст. 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и полностью запрещена страховщику (п. 1 ст. 6 настоящего Закона).

10. О налогообложении прибыли Страховщики уплачивают налог на прибыль в соответствии с Законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. При этом они руководствуются Постановлением Правительства РФ № 491 от 16 мая 1994 года “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”, в котором дано определение выручки как доходной составляющей, за вычетом выплат и отчислений в резервы. Затем идет определение расходов. О налоге на добавленную стоимость и отчисления в фонды пожарной безопасности. В соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” освобождены от уплаты НДС операции по страхованию и перестрахованию. Специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль (Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства РФ N 491 от 16 мая 1994 г. До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов. Определяются суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату. Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

11. Иногда несколько страхователей появляются в договорах страхования жизни и здоровья работников предприятия. Это делается для снижения налогового бремени, т.к. имеются определенные налоговые льготы в случаях, когда не предприятие страхует жизнь и здоровье работника, а он сам страхует свою жизнь и здоровье. С этой целью работодатель собирает с работников доверенности и заключает со страховщиком договор страхования от имени группы граждан. Каждому работнику при этом выдается полис, но договор страхования подписывается в форме одного документа, т.е. заключается один многосторонний договор. Это противоречит требованию настоящей статьи о двустороннем характере договора страхования.

12. Оценка соответствия инвестиционной деятельности в части размещения страховых резервов установленным принципам. Критерием оценки является норматив соответствия (интегральный коэффициент), который определяется следующим образом: , где: Сп  — норматив соответствия инвестиционной деятельности страховой компании принципам возвратности, прибыльности и ликвидности; Ki  — коэффициент, соответствующий i-му направлению вложений: Ki = Bi  ×  Hi , где: Bi  — фактическая сумма вложений по i-му направлению, млн. руб.; Hi  — норматив оценки i-го направления вложений. Например, для вложений в государственные ценные бумаги значение норматива равно 0,875; для вложения в ценные бумаги, выпущенные органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления — 0,500; для вложения в банковские вклады (депозиты) — 0,550; для вложения в ценные бумаги предприятий — 0,600; для вложения в квартиры — 0,663; для вложений в другую недвижимость — 0,588; для вложений в валютные ценности — 0,525; для вложений в права собственности на долю в уставном капитале — 0,125; для вложения в средства резервов, находящиеся на расчетном счете — 0,675. Значения данных нормативов определены в Правилах размещения страховых резервов; P — общая сумма страховых резервов, млн. руб. Расчет данного норматива соответствия инвестиционной деятельности (Сп ) производится отдельно по страховым резервам, сформированным по договорам долгосрочного страхования жизни, и по страховым резервам, сформированным по видам страхования, иным, чем страхование жизни.

13. Конституция РФ.  • Гражданский кодекс РФ. • Налоговый кодекс РФ. • Трудовой кодекс РФ. • Закон РФ «Об обязательном страховании гражданской ответственности» 2002 г.  • Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» 1992 г.     • Закон РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» 1991 г. • Положение «Об инспекции Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью» 1993 г.  • Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденный приказом Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444 • Порядок взаимодействия Фонда социального страхования Российской Федерации, его исполнительных органов и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при принудительном исполнении постановлений исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователей, а также иных исполнительных документов о взыскании в пользу Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденный приказом Минюста РФ и Фонда социального страхования РФ от 10 декабря 2003 г. N 317/280 Нормативные документы регулирующие налоговую деятельность страховых компаний

14. Пути решения налоговых проблем в страховой сфере Необходимо решить методологические проблемы налогообложения в страховой сфере. Для этого необходимо разработать принципы построения системы налогообложения: - необходимо подходить к страхованию системно как отрасли экономики, а не ведомственно (дорожный фонд - дорожный налог, пенсионный фонд - пенсионный налог и т.д.) - принцип системности, - система налогообложения должна способствовать не стагнации, а развитию страхового рынка - принцип развития, - система налогообложения должна быть преемственной, т.е. принимаемые законы не должны ухудшать положения страхователей и страховщиков по сравнению с действующим законодательством - принцип преемственности, - система должна создавать стимулы для развития социально-значимых видов страхования: долгосрочного страхования жизни, пенсий, от несчастного случая, медицинского страхования - принцип социальной защиты, - система должна учитывать уровень социально-экономического развития страны. Нельзя слепо копировать опыт других стран - принцип адекватности.

15. Развитие долгосрочного страхования жизни как источника инвестиционных ресурсов в российскую экономику и элемента системы социальной защиты населения России. Для этого необходимо принять Постановление Правительства РФ “О развитии долгосрочного страхования жизни в России”, внести изменения в Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” в части освобождения от подоходного налога суммы взносов, уплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни, прекратить законодательное противопоставление негосударственных пенсионных фондов и страховых компаний, занимающихся пенсионным страхованием, в части отнесения страховых взносов на себестоимость, рассмотреть вопрос о возможности проведения долгосрочного страхования жизни в валюте. Принятие указанных мер позволит развить российский страховой рынок как стратегически важный сектор национальной экономики. И тем самым способствовать становлению социально-ориентированной рыночной экономики в России.

16. Словарь основных терминов и понятий ( Глоссарий ) ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД – календарный период, за который составляется бухгалтерский баланс Страховщика. ОТЧЕТНАЯ ДАТА – календарная дата, на которую составляется бухгалтерский баланс Страховщика. ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕЗЕРВЫ – сумма средств необходимая для выполнения Страховщиком Финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату. Являются частью страховых резервов. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым Страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. СТРАХОВАЯ БРУТТО-ПРЕМИЯ, ПОСТУПИВШАЯ – сумма денежных средств, уплаченных Страхователем в соответствие с условиями договора страхования или Закона и поступивших на расчетный счет Страховщика. РЕЗЕРВЫ УБЫТКОВ – виды технических резервов Страховщика, величина которых соответствует оценке обязательств по страховым выплатам, не исполненным или исполненным не полностью по состоянию на отчетную дату. Определяются в соответствие с размером ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования. РАСХОДЫ ПО УРЕГУЛИРОВАНИЮ УБЫТКОВ - сумма денежных средств, направленных на оплату экспертных и консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам Застрахованного. НЕУРЕГУЛИРОВАННАЯ ПРЕТЕНЗИЯ – заявленный убыток, возникший в связи с наступлением страхового случая, обязательства Страховщика по которому еще не исполнены или исполнены не полностью на отчетную дату. ЗАЯВЛЕННЫЙ УБЫТОК – денежное выражение ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам Застрахованного в результате наступления страхового случая, о факте наступления которого в порядке, установленном Законом или договором страхования, заявлено Страховщику. УБЫТОК СТРАХОВОЙ – денежное выражение размера ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам Застрахованного в результате наступления страхового случая и подлежащего компенсации Страховщиком в соответствие с условиями договора страхования. НЕЗАРАБОТАННАЯ СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ – часть страховой брутто-премии поступившей по договору страхования на отчетную дату, относящаяся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. УБЫТОЧНОСТЬ СТРАХОВОЙ СУММЫ – отношение суммы страховых выплат, произведенных Страховщиком в течении отчетного периода, к совокупной страховой сумме по договорам страхования, действовавшим в течении отчетного периода. Определяется по видам страхования и/или страховой деятельности. НЕТТО-СТАВКА – часть страхового тарифа, предназначенная для обеспечения выполнения Страховщиком обязательств по договорам страхования по осуществлению страховых выплат. 

17. Уважаемый студент! Вы изучили и законспектировали основное содержание темы занятия, изложенное в кратких тезисах. В целях самоконтроля выполните следующие задания: 1. В рабочую тетрадь перенесите содержание указанного задания. Решить задачу Условие: ООО «Восток» имеет в своем штате 5 сотрудников, которые осуществляют свою деятельность на основании трудовых договоров. Общий фонд оплаты труда за январь 2007 составил 100 000 руб. В том числе:1.    Иванов А.А. – оплачены документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения – 15 000 руб.2.    Петров В.С. – выплачено вознаграждение по трудовому договору – 3 000 руб.3.    Сидоров А.К. – оплачены курсы повышения квалификации – 6 000 руб.4.    Косова Е.С. – выплачено пособие по беременности и родам – 10 000 руб.5.    Сидорова О.И. – выплачено пособие по уходу за больным ребенком – 4 000 руб., а также документально подтвержденные сборы за услуги аэропорта –      3 500 руб.Также, в январе оплачены страховые взносы по договорам пенсионного страхования в размере 48 000 руб., в том числе страховые платежи по обязательному страхованию работников в сумме 25 000 руб.Задание: Исчислить сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, в ФСС РФ, в ФМС РФ за январь 2010 год. 2. Дайте определения сущности указанным в таблице понятиям и категориям. 3. В рабочей тетради запишите содержание выполненного задания.

18. ЛИТЕРАТУРА • Основная • Федеральный закон от 31.12.1997 г. № 4015 – 1. Об организации страхового дела в РФ. • Гражданский кодекс Российской Федерации Часть вторая. - М.: Юрлит, 2010. • Абрамов В.Ю. Комментарий к страховому законодательству (постатейный). Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ". Глава 48 "Страхование" ГК РФ. Учебное пособие. М.: Издательство Волтерс Кувер, 2010 г. • Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (постатейный). М.: Издательство Юркомпани, 2009 г. • Кричевский Н.А. Социальное страхование. Издание 2. Учебник. М.: Издательство Дашков и К, 2008 г. • Шиловский С.П. Постатейный комментарий к Федеральному закону О взаимном страховании от 29 ноября 2007 года № 286-ФЗ. М.: Издательство Деловой двор, 2009 г. • Шахов В.В., Архипов А.П., Ахвледиани Ю.Т., Страхование. Издание 3. Учебник. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010 г. • Чернова Г.В., Базанов А.Н. Страхование. Чернова Г.В., Базанов А.Н. Учебник. М.: Издательство Проспект, 2010 г. • Учебно-методический комплекс для студентов. Страхование и управление рисками. М. ИУИ. 2010. • Дополнительная • Белых В.С., Кривошеев И.В., Митричев И.А. Страховое право России. Учебное пособие. Издание 3. М.: Издательство Норма, 2009 г. • Бутко Л.А. Основы страхования предпринимательства. Учебник. Серия: Учебники для ВУЗов. М.: Издательство: Экзамен, 2008 г. • Короткова Ю.Е. Краткий курс по страхованию. Издание 3. Учебное пособие. Серия: Скорая помощь студенту. Краткий курс. М.: Издательство, 2009 г. • Крюков Р.В. Страхование. Конспект лекций. Серия: Конспект лекций. В помощь студенту. М.: Издательство А-Приор, 2008 г.

19. Занятие окончено. Удачи в учёбе.