欢迎学习 《 基础会计 》

1. 欢迎学习《基础会计》 烟台南山学院 省级精品课程

2. 第七章财产清查

3. 教学的目的与要求 • 财产清查是会计核算的一种专门方法。通过本章学习，要求掌握财产物资的盘存制度、财产物资清查的方法和财产清查的账务处理等要求。

4. 【重点和难点】 实物资产的盘存制度（永续盘存制和实地盘存制）；银行存款余额调节表的编制；财产清查的核算。 【课时分配】

5. 【导入新课】 企业财产物资的增减变化和结存通过账簿记录进行反映，试想账簿记录正确是否能保证核算资料的客观真实？请举例说明。

6. 第七章 财产清查 • 第一节 财产清查概述 • 第二节 实物资产的盘存制度 • 第三节 财产清查的方法 • 第四节 财产清查的核算

7. 第一节 财产清查概述 • 财产清查的意义 • 财产清查的作用 • 财产清产的种类 • 财产清查的程序

8. 账面结存数 实际结存数 货币资金 实物资产 核对 账 簿 财产清查的意义 • 财产清查：对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。财产清查的意义：保证账实完全相符；保证财产安全完整。 债权债务

9. 财产清查的作用 • 保证会计核算资料的真实可靠 • 保护财产物资的安全完整 • 健全财产物资的管理制度 • 促进财产物资的有效利用

10. 财产清查的种类 • 如图示： 按清查的时 间 按清查的对 象和范围 财产清查 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查

11. 财产清查的程序 • 准备阶段 （1）组织准备：组建清查组织 制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结 （2）业务准备： 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备

12. 财产清查的程序 • 清查阶段 • 清查人员填写“盘存单”，列明各项财产物资的编号、名称、规格、计量单位、数量、单价、金额等，记录财产物资的实际结存数。 • 总结阶段 • 会计人员根据“盘存单”上所列物资的实际结存数与账面结存记录进行核对，账实不符时，填制“实存账存对比表”,确定盘盈或盘亏数额。

13. 第二节 实物资产的盘存制度 • 财产清查包括实物资产的清查、货币资金的清查、往来结算款项的清查。 • 实物资产的盘存制度：在日常会计核算中采取什么方式确定实物资产账面结存数额的制度，包括永续盘存制和实地盘存制。

14. 第二节 实物资产的盘存制度 • 永续盘存制（账面结存制） • 通过账簿记录逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 • 发出存货价值= 发出存货数量×存货单价 • 期末账面结存金额 = 期初账面结存金额+ 本期增加金额-本期减少金额

15. 第二节 实物资产的盘存制度 永续盘存制（账面结存制）图示：

16. 第二节 实物资产的盘存制度 永续盘存制的优缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围：为大多数企业所采用。

17. 第二节 实物资产的盘存制度 • 实地盘存制（盘存计算法） • 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货结存数量，并计算结存成本根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 • 期末存货结存金额= 存货单价×期末存货盘点数量 • 本期发出存货成本 = 期初账面结存金额+ 本期增加金额-期末存货结存金额

18. 第二节实物资产的盘存制度 实地盘存制（盘存计算法）图示：

19. 第二节实物资产的盘存制度 例：某种材料月初余额 4000 千克，单价 1.50 元。本月购入两批，每批 1000 千克，单价分别为 1.35 元、 1.65 元。月末时经盘点确认结存数量为 1500 千克。轧计出发出数量为 4500 千克。（采用先进先出法计算发出存货成本） 本月发出该材料成本= （ 1.50 × 4000+1.35 × 500 ） =6675 元 本月该材料结存成本 =（6 000+1350+1650 ）-6675 =2325 元（后入库材料成本） 本月该材料结存成本 =（6 000+1350+1650 ）- 6675=2325 元（后入库材料成本） 注意：“6675 元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。

20. 第二节实物资产的盘存制度 • 实地盘存制的优缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。

21. 第三节财产清查的方法 • 实物资产的清查方法 （1）实地盘点法 （2）抽样盘存法 （3）技术推断法 （4）外调核对法 实物资产的清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 ※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。

22. 第三节财产清查的方法 • 货币资金的清查方法 （1）现金的清查 清查方法——实地盘点法。 清查手续——填写“库存现金盘点表”。 ※“库存现金盘点表”是重要的原始凭证。 表

23. 第三节财产清查的方法 • 货币资金的清查方法 （ 2 ）银行存款的清查 清查方法：与银行“对账单”核对。 清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。

24. 第三节财产清查的方法 • 未达账项种类： • 企业已经入账而银行尚未入账 （1）企业已收银行未收 （2）企业已付银行未付 • 银行已经入账而企业尚未入账 （3）银行已收企业未收 （4）银行已付企业未付

25. 第三节 财产清查的方法 • 由于未达账项的存在导致企业银行存款日记账账面余额与银行对账单上的银行存款余额不一致，通过编制“银行存款余额调节表”消除未达账项的影响后，使双方余额应该相等。 • 银行存款余额调节表的编制方法： （1）补记式余额调节法 （2）剔除式余额调节法

26. 第三节财产清查的方法 （1）补记式余额调节法 将双方余额各自加减未达账项，使双方余额平衡的一种方法。 调整公式： 企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项- 银行已付企业未付的款项 = 银行对账单余额+ 企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项

27. 第三节财产清查的方法 【例】甲公司 2007 年 6 月 30 日银行存款日记账账面余额 37000 元，银行对账单上账面余额 39000 元，经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票 3600 元，企业已入账，而银行尚未入账 （2）企业于月末开出现金支票 600 元，企业已入账，而银行尚未入账 （3）企业委托银行向外单位收回的销货款 9000 元，银行已经入账，而企业尚未入账 （4）银行代企业支付的水电费 4000 元，银行已入账，而企业尚未入账。

28. 第三节财产清查的方法 37000 39000 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 9000 3600 4000 600 42000 42000

29. 第三节财产清查的方法 • （ 2 ）剔除式余额调节法 将未达账项从已入账的一方余额中剔除，使双方都不含未达账项。 调整公式： 企业银行存款日记账余额- 企业已收银行未收的款项 + 企业已付银行未付的款项= 银行对账单余额-银行已收企业未收的款项 +银行已付企业未付的款项

30. 第三节财产清查的方法 37000 39000 减：企业已收银行未收 加：企业已付银行未付 减：银行已收企业未收 加：银行已付企业未付 3600 9000 600 4000 3400 3400

31. 第三节财产清查的方法 • （3）往来款项的清查方法 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。

32. 第四节 财产清查的核算 一、财产清查结果的处理

33. 财产清查结果的处理 • 财产清查结果的处理步骤： • 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 • 调整账簿记录，做到账实相符。 • 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。

34. 财产清查的核算 企业对清查中发现的盘盈、盘亏和损失必须按规定程序报经批准后才能加以处理，所以财产清查结果的账务处理程序如下： • 在审批前，根据查实的盘盈、盘亏和损失的数字，编制记帐凭证，并据以登记有关账簿，使之账实相符。 • 在审批后，根据发生差异的原因和批准处理的意见，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，以便在编制会计报表时，能得到客观真实的会计核算资料。

35. 财产清查的核算 • 设置和运用的账户：待处理财产损溢 （1）核算内容：核算财产清查过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损情况及其转销。 （2）性质：资产类账户。 （3）结构：借方登记财产物资的盘亏和毁损以及盘盈的转销数，贷方登记财产物资的盘盈及盘亏与毁损的转销数，余额在借方，为待转销的盘亏与毁损；在贷方为待转销的盘盈。企业的财产损溢应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户无余额。 （4）本账户按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

36. 财产盘盈的核算 • 固定资产盘盈 盘盈的固定资产按照新企业会计准则应作为前期会计差错通过“以前年度损益调整”科目，不通过“待处理财产损益”科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 固定资产盘盈

37. 财产盘盈的核算 • 流动资产盘盈 借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢 审批前 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 审批后

38. 财产盘亏的核算 • 固定资产盘亏和毁损 借：待处理财产损溢（按账面净值） 累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按账面原值） 审批前 借：营业外支出-固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢 审批后

39. 财产盘亏的核算 • 材料、产品物资的盘亏、毁损 借：待处理财产损溢（按实际成本） 贷：原材料（库存商品） 审批前 借：其他应收款（应收的保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出-非常损失（属于非常损失） 管理费用（一般经营性损失） 贷：待处理财产损溢 审批后

40. 财产盘亏的核算 • 无法支付的应付款按照新企业会计准则作为利得，在“营业外收入”核算。 借：应付账款 贷：营业外收入 无法支付应付款

41. 谢谢大家！