Rezervy

1. Rezervy Účetní a daňové rezervy Rezervy x rezervní fond

2. Rezervy x Rezervní fond • Rezervy se tvoří vždy na vrub nákladů. To je zásadní rozdíl oproti tvorbě rezervních fondů. Zatímco naplnění rezervního fondu představuje de facto pouze přesun vlastních zdrojů účetní jednotky (resp. rozdělení jejího zisku, aniž by to ovlivňovalo výsledek hospodaření), vytvoření rezervy probíhá vždy na úkor výsledku hospodaření. • Zásadní rozdíl mezi rezervou a rezervním fondem pak představuje to, že rezervní fond představuje tzv. vlastní zdroje účetní jednotky (tj. je součástí vlastního kapitálu společnosti), rezervy jakožto pasivum se považují za cizí zdroje (obdobně jako např. závazky).

4. Charakteristika rezerv • Rezervy jsou součástí pasiv, patří mezi závazky. • Tvorba rezerv souvisí s akruálním principem a se zásadou opatrnosti. Rezervy = závazek (dluh) • tvoříme, pokud očekáváme nějaký budoucí výdaj • vyjadřují budoucí závazek vůči třetím osobám • při tvorbě je znám účel, částku a období odhadujeme • tvorbu, výši a způsob používání stanoví účetní jednotka ve vnitřním předpise

5. Členění rezerv • Zákonné rezervy (rezervy daňově účinné) – jejich tvorba a použití je stanovena zvláštním zákonem. Příklady: bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezervy na opravu hmotného majetku, rezervy na pěstební činnost, rezerva na odbahnění rybníka, rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou • Ostatní rezervy - účetní (rezervy daňově neúčinné) –Příklady: rezerva na záruční opravy, rezerva na restrukturalizaci, rezervy na důchody a podobné závazky, rezerva na daň z příjmů • Princip účtování stejný

6. Účetní rezervy Rozhodování o účetních rezervách je plně v kompetenci účetní jednotky. • Rezerva na důchody a podobné závazky • Rezerva na daň z příjmů • Rezerva na restrukturalizaci • Ostatní rezervy (např. rezerva na záruční opravy)

8. Příklad: Rezerva na daň z příjmů • Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky (uzavření účetního období) předchází okamžiku řádného vyčíslení daňové povinnosti, tj. zpracování daňového přiznání.

10. Rezerva na opravu hmotného majetku • Lze ji tvořit pouze na hmotný majetek s dobou odepisování 5 a více let • Účetní jednotka musí mít k majetku vlastnické právo nebo právo hospodařit s ním

11. Tvorba daňově uznatelné rezervy Podnik vytvářel rezervu na opravu hmotného majetku rovnoměrně po dobu 3 let ve výši 200 000 Kč za každé zdaňovací období následovně: • Rok účetní případ částka MD D vliv na základ daně • 2010 tvorba rezervy 200 000 552 451 -200 000 • 2011 tvorba rezervy 200 000 552 451 -200 000 • 2012 tvorba rezervy 200 000 552 451 -200 000 Podnik uskuteční opravu budovy v roce 2013. Celkové náklady dosáhly výše 570 000 Kč. • Rok účetní případ částka MD D vliv na základ daně • 2013oprava 570 000 511 221 -570 000 • čerpání rezervy 570 000 451 552 +570 000 • zrušení zbytku rezervy 30 000 451 552 +30 000

12. Význam rezerv – rezerva je dluh • Tvorba rezervy = vykázání dluhu (závazku), který musím vykázat v daném období (letos), tj. potvrzení akruálního principu • Účetní význam REZERVY je naprosto odlišný od lidového chápání – ukládání peněz stranou! • „Tvorba/čerpání“ rezerv nijak nesouvisí s pohybem peněz! • Smyslem účetní REZERVY je zaúčtování nákladů do období, kam patří. • Příklad totálního blábolu z odporných zdrojů:tvorba rezervy de facto představuje jakési vyčlenění určité části finančních zdrojů na jejich budoucí, předem určené použití.

13. Výše rezervy přímo souvisí s dopadem do zisku • Jelikož mají vytvořené rezervy přímý vliv na výši zisku a spadají do kompetence účetní jednotky, bývají pod drobnohledem jak auditorů, tak správců daní – finančních úřadů.