第五章会计凭证

第五章会计凭证 Hello

本章内容逻辑安排 经济业务会计分录账户原始凭证记账凭证会计账簿会计凭证

第一节会计凭证及其种类 填制和审核会计凭证的意义会计凭证的种类会计凭证原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核会计凭证的传递和保管

会计凭证的定义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。填制和审核会计凭证是登记账簿的前提和依据，是会计核算工作的初始阶段和基本环节，也是实行会计监督的一种专门方法。

一、填制会计凭证的意义 • 填制会计凭证，可以准确、及时地记录经济业务的发生和完成情况，为记录、算账提供初始的依据。 • 填制会计凭证，可以发挥会计监督的作用检查经济业务的真实性、正确性和合法性。 • 填制会计凭证，可以明确经济责任，加强经济管理工作的岗位责任制。

要求经济业务一旦发生，都必须取得或填制会计凭证。由完成这项经济业务的有关人员从外部取得或自行填制，以书面形式反映证明经济业务的发生或完成情况。填制一切会计凭证都必须经过专人进行严格审核，只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。审核

二、会计凭证的种类 按其编制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。

（一）原始凭证 是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。定义意义原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，主要起证明作用。

1、外来原始凭证 • 亦外部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由经办业务部门或人员 • 在办理经济业务时填制的，被的原始凭证。 • 常用的外来凭证有：供货单位填制的发票、运输单位填制的运费杂费发票、乘坐火车购买的火车票如购增值税专用发票、对外直接支付款项时取得的收据、职工出差取得的差旅单据等。本单位所使用外单位

2、自制原始凭证 • 亦称内部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由经办业务部门或人员在办理经济业务时填制的，被的原始凭证。 • 常用的自制原始凭证有：如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。本单位本单位所使用按填制手续不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。

发票、收料单 一次凭证一项经济业务的原始凭证一次填制完成

累计凭证 限额领料单、费用登记表等一定时期内累计连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证经多次填制完成

汇总凭证 • 是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按一定标准综合填制的原始凭证。 • 常用的汇总凭证有： • 差旅费报销单 • 工资汇总表 • 材料耗用汇总表等

第二节原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的基本内容（熟悉）二、原始凭证的填制要求（了解）三、原始凭证的填制方法（掌握）三、原始凭证的审核（了解）

一、原始凭证的基本内容 1、原始凭证的名称； 2、填制原始凭证的日期； 3、原始凭证的编号。 4、接受凭证单位的名称； 5、经济业务内容摘要； 6、经济业务的数量、单价和金额； 7、填制单位的名称及经办人员的签名或盖章；

名称日期和编号接受凭证单位名称经济业务内容数量、单价、金额填制单位名称和有关人员签章

二、原始凭证的填制要求 （一）基本要求 1．真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。 2．内容完整。即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

（一）基本要求 3．填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。 4．书写清楚规范。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。 5．顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖"作废"戳记，不得撕毁。

关于规范书写 要按规定使用蓝黑、炭素墨水书写，大小写金额数字一致。使用“壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿”，不得乱用简化字。没有预印固定金额序列的，大写金额数字到元或到角为止的，在元或角后应写“整”或“正”字；未印有货币名称的，应在金额前加货币名称（之间不得留空）;元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字金额可只写一个“零”，也可不写“零”字。预印固定金额序列的，金额前多余空位可用　 ,也可用“×”表示，中间或末尾有“０”的，应填写“零”字。大写金额

例1：￥500.30 写为：人民币伍佰元零叁角整或人民币伍佰元叁角整例2、￥40030.02 写为：人民币肆万零叁拾元零贰分

阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位小写金额所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成“00”或“－”；有角无分的，分位应写“0”，不得用“－”代替。

（二）原始凭证填制的附加要求 1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。

（二）原始凭证填制的附加要求 • 2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。

（二）原始凭证填制的附加要求 • 3．一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖"作废"戳记，连同存根一起保存。

（二）原始凭证填制的附加要求 4．发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，既不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。

（二）原始凭证填制的附加要求 5．职工因公出差借款的收据，必须附在记帐凭证之后。职工出差借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。

（二）原始凭证填制的附加要求 • 6．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 • 7．原始凭证的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；若金额有错误的，需要出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

示范1 收料单收料单通常是一料一单，一式三联，一联留仓库，据以登记材料卡片和材料明细账，一联送财务部门，一联交采购人员留存。采购业务的收料单见表：

收料单 供货单位：××公司凭证编号：发票编号： 2006年4月10日收料仓库：×号仓库

示范2 领料单 • 领料单一般是一料一单，一种用途填写一张。领料单分为一次填制的和多次填制的限额领料单两种。 • 一次填制的领料单。该领料单由领料经办人填写，经该单位主管领导批准后到仓库领料。仓库保管人员审核其用途后发料，并在领料单上签章。 • 领料单一式三联，一联留领料部门备查，一联交仓库，据以登记材料卡片和材料明细账，一联转送财务部门或月末经汇总后转送财务部门登记总分类账

领料单 领料部门：一车间 2006年4月10日凭证编号：财务部门：××× 记账：××× 仓库：××× 领料：×××

示范3 • 增值税专用发票增值税专用发票是一般纳税人于销售货物时开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。交购货单位的两联，一联作购货单位结算凭证，一联作税款抵扣凭证。增值税专用发票在填写时，按照下列规定开具： 1、项目填写齐全，用双面复写纸一次套写，各联的内容和余额一致。 2、字迹清楚，不得涂改。 3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章，用红色印泥盖在专用发票的左下角或右下角的“开票单位”栏。 4、用蓝色印泥在“销货单位”栏加盖销售单位戳记，不得用手工填写。 5、在“金额”、“税额”栏合计（小写）数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏合计数前用“×”符号封顶。 6、购销双方单位名称必须填写全称，可在“名称”栏分上下两行填写，必要时可出该栏的上下横线。

示范4 借款单职工因公借款必须填写正式的借款单。2006年4月10日，供应科采购员李立到上海采购材料借差旅费6000元。其借款单如表所示：

2006年4月10日 借款人：李利部门：供应科职务：采购员借款事由：到上海采购原材料借款金额人民币（大写）陆仟元整￥6000.00 出纳王小红经手人李利借款单

领料单 领料部门：一车间 2006年4月10日凭证编号：财务部门：××× 记账：××× 仓库：××× 领料：×××

示范5 收据 • 收到外单位和职工的各种赔款、罚款、预付款、包装物押金和职工归还借款等款项，应填写正式的收据。 • 2006年4月15日，供应科采购员李利回公司后共报销差旅费5580元，余款退回（出差前借款6000元）。

收据年月日今收到交来人民币（大写）￥收款单位收款人（公章）（签字）××

收据 2006年4月15日今收到李利交来出差报销退回余款人民币（大写）肆佰贰拾元整￥420.00 收款单位收款人王小红（公章）（签字）××

示范6 差旅费报销单差旅费报销单的格式不统一，应根据本单位经济业务的需要自行设计。主要内容有：报销日期、报销单位、报销人姓名、职务、出差事由、出差天数、往返日期及时间、起程及到达地名、交通费金额、住宿费金额、借款金额、报销金额、退款或补款数额、其他费用等项目。参考格式如下表：

差旅费报销单 2006年4月25日主管：××× 出纳员：王小红

差旅费报销单 20 年月日主管：××× 出纳员：

示范7 工资费用分配表 • 生产工人只生产一种产品，其工资费用直接计入该产品的生产成本；生产工人生产多种产品，其工资费用则按生产工时比例分配计入各种产品生产成本。其他部门人员工资直接计入有关费用账户。 • 2006年4月，某公司全月应付工资78492.98元。其中：生产一车间工人工资21491.23元，车间管理人员工资3000元；生产二车间生产工人工资30701.75元，车间管理人员工资3500元；修理车间人员工资5000元；行政管理人员工资8000元；销售部门人员工资6800元。工资费用分配情况如下：

工资及福利费汇总表 2006年 4 月 30 日单位：元

示范8 制造费用分配表月末财务人员应将本月的制造费用总额，按照一定的方法分配计入各种产品的生产成本，编制制造费用分配表。参考格式如下：

制造费用分配表 2006年4月会计主管：××× 审核： ××× 制表：李芳

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