Alv teknisessä toimessa

1. kaavoitus-suunnittelupalvelut kiinteistö- ja mittauspalvelut maan hankinta rakennusvalvonta kunnallistekniset palvelut yksityistiet joukkoliikenne konekeskus keskusvarasto hankintakeskus pysäköintitoiminta verkkojen liittymismaksut lausunto- lunastus- ja kopiomaksut Alv teknisessä toimessa 15.8.2014 T.Tarkiainen 1

2. Alv teknisessä toimessa • lähtökohtana: viranomaistoiminnaksi luokiteltava toiminta on arvonlisäverotonta • viranomaistoiminnan määrittely ei käytännössä yksinkertaista • verottomia peruspalveluja • katu- ja puistorakentaminen • yleisten alueiden ja kiinteistöjen hoito • maan hankinta =) hankinnat palautusjärjestelmässä • puhtaasti verollista liiketoimintaa • jätehuolto • vesilaitos • sähkö- ja lämpölaitos =) hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 2

3. Kaavoitus- ja suunnittelupalvelut • kaavoituspalvelut • kaavoituksessa kunta toimii viranomaisena, jolla on tässä toiminnassa monopoliasema • verottomia sekä kunnan omiin maa-alueisiin että yksityisen omistamalle maa-alueelle hyväksymästä ja vahvistamasta kaavasta perityt palkkiot • silloinkin kun yksityinen maanomistaja hankkii kaavoitustyön yksityiseltä arkkitehtitoimistolta, ja kunta hyväksyy ja vahvistaa kaavan • verottomia myös palkkiot kaavamuutoksista, kun toimenpiteet ovat pääasiallisesti yksityisen edun vaatimia ja niihin on ryhdytty maanomistajan tai -haltijan aloitteesta • suunnittelupalvelut • lähtökohtaisesti verottomia • kohdistuvat pääasiassa kunnan sisäiseen toimintaan, jossa pidemmän tai lyhyemmän aikavälin tähtäimellä suunnitellaan kunnan maankäyttöä • hankinnat käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 3

4. Kiinteistö- ja mittauspalvelut • viranomaistoimintana verottomia palkkiot • määräalan lohkomisesta ja siihen kuuluvien maastomerkintöjen tekemisestä • rakennettavan tontin ja sille tulevan rakennuksen rakennuspaikan merkitsemisestä • ensisijaisesti kunnan omaa toimintaa palvelevat toiminnot (kaavoitusta ja maankäytön suunnittelua tukevat palvelut) myös verottomia • esim. • pohjakartan ajantasalla pitäminen • maapohjaan kohdistuvat rakennettavuusselvitykset, joita käytetään hyväksi rakennuslupia myönnettäessä ja rakentamiselle asetettavia ehtoja määritellessä 15.8.2014 T.Tarkiainen 4

5. Kiinteistö- ja mittauspalvelut • mittaus- ja kartoituspalvelut ulkopuolisille verollisia viranomaistoiminnan ulkopuolella • esim. • maapohjan pohjatutkimukset • johtokarttojen laatiminen ja ylläpitäminen lämpö-, vesi- ja puhelinyhtiölle • karttatietopalvelujen ja karttojen myynti • tilaustyöt toisille kunnille • yksityisteiden tieyksikköjen laskeminen • yksityisen maanomistajan tilauksesta tehtävät tontti- ym. maastomerkinnät • verollisena laskutettaviin palveluihin kohdistuvat suorat verolliset hankinnat käsitellään vähennysjärjestelmässä • verollisten hankintojen osuus voidaan laskea myös verollisen laskutuksen ja yksikön käyttömenojen välisen suhteen avulla; tätä %-määrää vastaava osa hankintojen ostohintoihin sisältyvästä alv:sta käsitellään vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 5

6. Maan hankinta • maan hankinta koskee pääasiassa kunnan sisäisiä toimintoja • kyse on kunnan tarpeisiin tapahtuvasta toiminnasta • veloitukset verottomia ja toiminnasta syntyvät kulut käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 6

7. Rakennusvalvonta • rakennusvalvonnan tehtävänä on rakentamisen lainmukaisuuden valvonta, neuvonta ja ohjaus • tehtävät sisältävät pääosin viranomaistoimintaa • rakennusvalvontaviranomaisena kunta • vastaa rakennus- ja toimenpidelupa-asioista sekä niihin liittyvistä tarkastuksista • valvoo rakentamiseen myönnettyjen valtionavustusten ja lainojen käyttöä • suorittaa rakennusten arviointeja niiden kunnosta ja korjattavuudesta viranomaisia varten • ohjaa rakentamista maisemalliset ja ympäristölliset asiat huomioon ottaen • viranomaistoimintana verottomia esim. • ympäristölupamaksu • maa-ainesten ottamislupamaksu • louhintalupamaksu 15.8.2014 T.Tarkiainen 7

8. Rakennusvalvonta • lausuntomaksut • lausunnot viranomaisen kannanottona verottomia • lausunnot muissa lausunnonantajan yleistä asiantuntemusta vaativissa asioissa verollisia • kopiomaksut • viranomaisasemassa annetut kopiot verottomia • kopioista on kuitenkin suoritettava arvonlisäveroa, jos kopiointi on järjestetty niin, että kopiokone on jossain yleisessä tilassa ja kaikkien käytössä mitä tahansa kopiointia varten • valokopiot kunnan yleisistä asiakirjoista, kuten karttatiedoista, ovat ulkopuolisille verollisia • vähennyskelpoinen osuus yksikön hankinnoista selvitettävissä verollisen laskutuksen ja käyttömenojen välisen suhteen avulla 15.8.2014 T.Tarkiainen 8

9. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin kuuluu mm. katujen ja teiden, puistojen ja muiden yleisten alueiden rakentaminen, kunnostaminen ja muu hoito • näiden kustannukset käsitellään kaikilta osin palautusjärjestelmässä, mikäli kyse on yksinomaan ajoväylän tai muun alueen rakentamista • jos kadun alle samanaikaisesti asennetaan kuntaorganisaatioon kuuluvan vesi-tai lämpölaitoksen putkistoja taikka sähkölaitoksen johtoja ja kaapeleita, näihin kohdistuvista hankinnoista on vähennysoikeus • kustannukset jaetaan aiheuttamisperiaatteen mukaan eli siinä suhteessa mitä maanrakennusteknisiä toimenpiteitä putkistojen, johtojen ja kaapeleiden asentaminen katupohjaan vaatii • jos putkistot ja laitteet kuuluvat vesi-, energia- tai puhelinyhtiölle, kunta laskuttaa yhtiöitä maanrakennustöistä verollisella laskulla ja käsittelee myyntiä varten tekemät hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 9

10. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin liittyvistä maksutuloista verollisia • lumenkaatopaikkamaksut verollista jätehuoltopalvelua • mainospaikat valaisinpylväistä, linja-autokatoksista tai muusta kunnan omistamista rakennelmista verollista ilmoitus- ja mainostilan luovutusta AVL 29 §:n 8 kohdan mukaan • yleisö-wc-maksut verollista palvelua • tapahtumaluvat yleisötilaisuuksista kunnan puistossa, urheilukentällä ja torilla verollista kokous-, näyttely-, urheilu- taikka muun sellaisen tilan käyttöoikeuden luovuttamista AVL 29 §:n 4 kohdan perusteella • laituripaikkamaksut verollisia AVL 29 §:n 6 kohdan nojalla; yhtenevän käytännön mukaan myös korvaukset veneiden rantapaikoista tulisi käsitellä verollisina 15.8.2014 T.Tarkiainen 10

11. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin liittyvistä maksutuloista verottomina voidaan käsitellä • romuajoneuvojen siirtokorvaus ja lunastusmaksu; kunnalle syntyneiden ylimääräisten kulujen verotonta korvausta • maa-alueen luovuttaminen mainostelineen tai -pylvään sijoittamista varten AVL 27.1 §:n perusteella; verollista vuokrausta tulisi harkita siinä tapauksessa, että kunnalle syntyy em. maapohjaan verollisia kustannuksia • huoltotilojen ja masto/antennipaikkojen sekä jäätelökioskien ja terassien vuokrat kiinteistöstä AVL 27.1 §:n mukaan; laitteiden sijoituspaikasta perityt korvaukset käsitellään kuitenkin verollisena AVL 29 §:n 8 kohdan nojalla • maankäyttösopimuksen perusteella maanomistajalta saatu korvaus yhdyskuntarakentamisesta aiheutuvista kustannuksista; kyse julkisoikeudellisesta maksusta (ks. KVL 15.9.2004 N 57) 15.8.2014 T.Tarkiainen 11

12. Yksityistiet • raha-avustukset • antajalleen veroton eikä saajana oleva tiehoitokunta siitä alv-velvollinen • maksulliset palvelut • kunnan veloitukset tiehoitokunnalta tiehoitopalvelusta verollisia • vähennysoikeus tätä toimintaa varten tehdyistä hankinnoista • maksuton palvelu • kunnan yleisluontoinen päätös (ei tiekuntakohtaisia avustuspäätöksiä) osallistumisesta tietyn määrärahan puitteissa yksityisteiden kunnossapitoon, jonka kunta tekee omalla kustannuksellaan tiettyyn määrän saakka • tiehoitokuntaa ei laskuteta eikä muutenkaan veloiteta po. töistä • vaikka ei lakisääteistä velvollisuutta hoitaa yksityisteitä, kyse kunnan omista hankinnoista ja hankinnat käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 12

13. Yksityistiet • palvelu myönnettyä avustusta vastaan • tiehoitokuntaiset avustuspäätökset, jonka perusteella kunta suorittaa tienhoitotyöt joko omana työnä tai kunta ostaa palvelun ulkopuoliselta urakoitsijalta • palvelun suorittaminen niin, että siitä perittävä korvaus kuitataan annettua avustusta vastaan, katsottava verolliseksi vastiketta vastaan suoritetuksi palveluksi • jos laskua ei lähetetä, vaan korvaus työstä kuitataan avustusta vastaan, avustuksen määrästä on suoritettava arvonlisäveroa • tiehoitopalvelun suorittaneen yksikön (konekeskus, varikko) tulisi laatia tiekunnalle osoitettu verollinen lasku, joka kirjattaisiin po. yksikön tuotoksi ja avustusmomentille kuluksi • kunta saa käsitellä tätä toimintaa varten tekemiinsä hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 13

14. Joukkoliikenne • joukkoliikenteen tuki ja seutulipputuki on suoraan hintaan liittyväätukea, joka vakiintuneen käytännön mukaan käsitellään kunnassa ostopalveluna • koska henkilökuljetuspalveluista suoritetaan veroa 8 %:n verokannan mukaan, niin kunnan myöntämän tuen katsotaan sisältävän arvonlisäveroa em. verokannan mukaisesti • joukkoliikennetukeen sisältyvä vero tulee käsitellä kunnassa palautettavana verona • Esim. Kun kunta antaa henkilökuljetustoiminnan harjoittajalle tukea 1 080 €, sen katsotaan sisältävän veroa 80 €, jonka kunta saa käsitellä palautettavana verona. Kuljetustoiminnan harjoittaja lisää saamastaan tuesta veron perusteeseen verolla vähennetyn määrän 1 000 € ja maksettavaan myynnin veroon 80 € (AVL 79.1 §). 15.8.2014 T.Tarkiainen 14

15. Konekeskus • tehtävänä kuljetus- ja työkonepalvelujen tuottaminen toisille kunnan virastoille ja laitoksille sekä hankkia ja huoltaa kalustoa • palvelujen sisäinen laskutusverotonta • palvelujen myynti ulkopuolisille verollista • alennettu 8 %:n verokanta • henkilöstökuljetuksista • yleinen 22 %:n verokanta • kalustovuokrista • konetyötunneista • tavarakuljetuksista • korjauspalveluista 15.8.2014 T.Tarkiainen 15

16. Konekeskus • hankintoihin sisältyvän veron jakaminen • palautusjärjestelmään • silloin, kun palvelut annetaan hallintokunnalle, jolla palautusoikeus hankinnoistaan, niin konekeskuksen kalustoa käytetään palautukseen oikeuttavaan tarkoitukseen • vähennysjärjestelmään • jos palvelua annetaan verollista liiketoimintaa harjoittavalle liikelaitokselle, kalustoa käytetään vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen • samoin silloin, kun palveluja myydään ulkopuolisille esim. kunnan omistamalle yhtiölle • konekeskuksen kustannukset veloitetaan sisäisellä laskutuksella ja alv-kohtelu määräytyy sen mukaan, kuinka suuren osan ulkoinen verollinen ja sisäinen vähennykseen oikeuttava laskutus yhteensä muodostaa konekeskuksen kokonaislaskutuksesta vuositasolla 15.8.2014 T.Tarkiainen 16

17. Konekeskus • jako palautus- ja vähennysjärjestelmään voidaan määritellä myös konekohtaisesti, jos tietty kuljetusväline tai työkone on kokonaisuudessaan varattu esim. kunnan vesilaitoksen vähennykseen oikeuttavaan käyttöön • sen hankintahintaan ja käyttömenoihin sisältyvävero on vähennyskelpoinen samalla tavalla kuin vesilaitoksella on vähennysoikeus omista hankinnoistaan • muuhun kalustoon sovelletaan loppukäyttäjien käyttötarkoituksen mukaisesti määräytyvää jakosudetta • palvelujen myynnin tai muun veloituksen mukaan laskettuja palautukseen ja vähennykseen oikeuttavia suhdelukuja voidaan soveltaa konekeskuksen kaikkiin hankintoihin, myös kiinteistöinvestointeihin ja käyttömenoihin sekä varaosa- ja korjaamolaitehankintoihin • suhdeluku tulisi tarkistaa vuosittain 15.8.2014 T.Tarkiainen 17

18. Keskusvarasto • tuottaa keskitettyjä varastopalveluja kunnan muille hallintokunnille • kunnan sisäinen laskutus verotonta • myynti ulkopuolisille asiakkaille (esim. kunnan omistamille yhtiöille) verollista • hankintoihin sisältyvän veron jakaminen palautus- ja vähennysjärjestelmään kuten konekeskuksen kohdalla eli • loppukäyttäjän vähennys- ja palautusoikeuden mukaan • laskentaperusteena verollisen ulkopuolisen ja vähennykseen oikeuttavan sisäisen laskutuksen suhde kokonaislaskutuksesta vuosittain • mahdollista myös kirjata ostot kaikilta osin pääasiallisen käyttötarkoituksen mukaan ja oikaista veroa varastosta ottojen yhteydessä 15.8.2014 T.Tarkiainen 18

19. Keskusvarasto • jos erikoistavarastoilla oma erillinen osasto esim. kunnan energia- tai vesilaitoksen käyttöä varten hankituille tarvikkeille, • varastohankintojen • varastoinvestointien • varaston ylläpitokulujen vero voidaan jakaa vähennykseen ja palautukseen samalla tavalla kuin po. toimintayksikkö käsittelee omat suorat hankintansa • vähennykseen ja palautukseen oikeuttavan käytön suhdeluku tulisi tarkistaa vuosittain vastaamaan varastotavaroiden todellista käyttötarkoitusta 15.8.2014 T.Tarkiainen 19

20. Hankintakeskus • tarkoituksena voi olla hoitaa kunnan omien hankintojen kilpailuttaminen ja hankintasopimusten tekeminen • sisäinen veloitus kunnan muilta toimintayksiköiltä verotonta • voidaan toteuttaa myös useamman kunnan yhteistyönä siten, että yksi kunta vastaa sopimuksen mukaan toiminnan ylläpidosta ja kustannukset jaetaan osapuolten kesken • kustannusten jakoa koskevaan sopimukseen perustuvat veloitukset muilta hankkeessa mukana olevilta kunnilta myös verottomia • jos verollisten ostojen määrä merkittävä, niin jako palautukseen ja vähennykseen voidaan laskea kuten konekeskuksen ja keskusvaraston kohdalla 15.8.2014 T.Tarkiainen 20

21. Pysäköintitoiminta • pysäköintitoiminnassa tapahtuva pysäköintipaikkojen luovuttaminen verollista AVL 29 §:n 5 kohdan nojalla • pysäköintimittarit • kadunvarsipysäköinti ns. asukaspysäköintitunnusta vastaan =) pysäköintialueiden kustannukset ja muut pysäköintitoimen kustannukset vähennysjärjestelmässä • pysäköinti voi olla verotonta AVL 27.1 §:ssä tarkoitettuna kiinteistöön kohdistuvan käyttöoikeuden luovutuksena • asuin- tai liikehuoneiston luovutukseen liittyvä autotallin tai pysäköintipaikan luovutus lähtökohtaisesti veroton • myös pysäköintipaikkaa koskeva vuokrasopimus voi olla veroton kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksena, silloin kun asiakas saa vuokrasopimuksella nimikkopaikan käyttöönsä kuukausi- tai vuosivuokraa vastaan 15.8.2014 T.Tarkiainen 21

22. Pysäköintitoiminta • KHO 28.8.1995 T 3219 • kaupunki vuokrasi paikoitusalueellaan raskaiden ajoneuvojen pysäköintipaikkoja kirjallisella vuokrasopimuksella vuosivuokraa vastaan • kyse ei ollut AVL 29 §.n 5 kohdassa tarkoitetusta pysäköintitoiminnassa tapahtuvasta pysäköintipaikkojen luovutuksesta vaan lain 27.1 §:ssä tarkoitetusta kiinteistöön kohdistuvan käyttöoikeuden luovutuksesta • jos autopaikka liittyy yritykselle vuokrattuun liiketilaan, josta vuokraisäntä on hakeutunut verovelvolliseksi, niin sekä vuokra että autopaikkamaksu laskutetaan verollisena • vastaavasti, jos kiinteistön käyttöoikeutta koskeva veloitus (vuokra tai yhtiövastike) on veroton, myös kunnan perimä autopaikkamaksu on veroton; olipa paikka nimikkopaikka tai muu paikka 15.8.2014 T.Tarkiainen 22

23. Pysäköintitoiminta • henkilökuntapysäköinnistä ei ole suoritettava arvonlisäveroa • KHO 17.6.1996 T 2034 • kunta saa käsitellä henkilökunnaltaan perimät pysäköintimaksut verottomina silloinkin, kun henkilökunta pysäköi yleiselle pysäköintialueelle • henkilökuntapysäköinnin katsottiin liittyvän lähemmin kunnan omistaman ja hallitseman kiinteistön käyttöön kunnan liiketoimipaikkana ja kunnan työpaikkana kuin kunnan harjoittamaan verolliseen pysäköintitoimintaan • pysäköinninvalvojien määräämät pysäköintivirhemaksut verottomia ja pysäköinninvalvonnan kustannuksiin sisältyvä vero käsitellään palautettavana verona. 15.8.2014 T.Tarkiainen 23

24. Verkkojen liittymismaksut 1) Siirtokelpoinen mutta ei- palautettava liittymismaksu KHO 11.2.2004 T 257 • siirtokelpoiset, mutta ei-palautettavat liittymismaksut ovat verollisten palvelujen myynnistä saatua vastiketta • päätöstä sovelletaan myös korotettuihin ja lisäliittymismaksuihin • tapaus koski sähkön jakeluverkon ja kaukolämpöverkon liittymismaksuja • liittymismaksu perustuu asiakassuhteeseen, ei omistajuuteen • tuo oikeuden verkkoon, ei omistusosuutta verkonhaltijaan • maksu on lopullinen korvaus liittymisestä jakeluverkkoon (ei- palautettava); ei pääomansijoitus (palautettava) 15.8.2014 T.Tarkiainen 24

25. Verkkojen liittymismaksut Aikaisempi päätös ja sen mukainen käytäntö: KHO 21.12.1995 T 5303 • rahastoon merkityt liittymismaksut katsottiin pääomasijoitukseksi, josta ei arvonlisäveroa tarvinnut maksaa • keskeinen painoarvo tuolloin KHO:n ratkaisussa oli, että liittymismaksujen kirjaaminen kirjanpidossa oman pääoman eriin katsottiin olevan hyvän kirjanpitotavan mukaista • verottomuutta sovellettiin myös rahoitusosuutena käsiteltyyn liittymismaksuun kunta-alalla 15.8.2014 T.Tarkiainen 25

26. Verkkojen liittymismaksut Verohallituksen ohje 19.2.2004 (Dnro 350/40/2004): • KHO:n ratkaisu 11.2.2004 T 257 muuttaa aikaisempaa arvonlisäverokäytäntöä • KHO:n uutta ratkaisua sovelletaan 1.4.2004 alkaen • tiukentuvaa verotuskäytäntöä ei voida soveltaa taannehtivasti • sovelletaan myös tele-, vesijohto- ja viemäriverkkoon sekä muihin vastaaviin verkkoihin liittymisestä perittäviin palautuskelvottomiin maksuihin • vesi-osuuskunnan ja oy:n ylläpitämän verkon liittymismaksuja käsitellään kuten muita liittymismaksuja 15.8.2014 T.Tarkiainen 26

27. Verkkojen liittymismaksut 2) Siirto- ja palautuskelpoinen liittymismaksu • verotuskäytäntö vakiintunut, edelleen arvonlisäverottomia • verottomuus koskee sekä pelkästään palautuskelpoisia että siirto- ja palautuskelpoisia liittymismaksuja • ne tulkitaan pääomasijoitukseksi; ovat korotonta vierasta pääomaa 15.8.2014 T.Tarkiainen 27

28. Lausunto-, lunastus- ja kopiomaksut • lausuntomaksut • lausunnot viranomaisen kannanottona verottomia • lausunnot muissa lausunnonantajan yleistä asiantuntemusta vaativissa asioissa verollisia • lunastusmaksut • kunnan viranomaisenahallussaan pitämät virallisluonteiset asiakirjat, jotka ainoastaan kunta voi luovuttaa, verottomia • esim. • pöytäkirjat • todistukset • kartat • piirustukset • muut asiakirjat 15.8.2014 T.Tarkiainen 28

29. Lausunto-, lunastus- ja kopiomaksut • kopiomaksut • viranomaisasemassa annetut kopiot verottomia • kopioista on kuitenkin suoritettava arvonlisäveroa, jos kopiointi on järjestetty niin, että kopiokone on jossain yleisessä tilassa ja kaikkien käytössä mitä tahansa kopiointia varten 15.8.2014 T.Tarkiainen 29