1 / 29

Alv teknisessä toimessa

kaavoitus-suunnittelupalvelut kiinteistö- ja mittauspalvelut maan hankinta rakennusvalvonta kunnallistekniset palvelut yksityistiet. joukkoliikenne konekeskus keskusvarasto hankintakeskus pysäköintitoiminta verkkojen liittymismaksut lausunto- lunastus- ja kopiomaksut.

ravi
Download Presentation

Alv teknisessä toimessa

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. kaavoitus-suunnittelupalvelut kiinteistö- ja mittauspalvelut maan hankinta rakennusvalvonta kunnallistekniset palvelut yksityistiet joukkoliikenne konekeskus keskusvarasto hankintakeskus pysäköintitoiminta verkkojen liittymismaksut lausunto- lunastus- ja kopiomaksut Alv teknisessä toimessa 15.8.2014 T.Tarkiainen 1

  2. Alv teknisessä toimessa • lähtökohtana: viranomaistoiminnaksi luokiteltava toiminta on arvonlisäverotonta • viranomaistoiminnan määrittely ei käytännössä yksinkertaista • verottomia peruspalveluja • katu- ja puistorakentaminen • yleisten alueiden ja kiinteistöjen hoito • maan hankinta =) hankinnat palautusjärjestelmässä • puhtaasti verollista liiketoimintaa • jätehuolto • vesilaitos • sähkö- ja lämpölaitos =) hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 2

  3. Kaavoitus- ja suunnittelupalvelut • kaavoituspalvelut • kaavoituksessa kunta toimii viranomaisena, jolla on tässä toiminnassa monopoliasema • verottomia sekä kunnan omiin maa-alueisiin että yksityisen omistamalle maa-alueelle hyväksymästä ja vahvistamasta kaavasta perityt palkkiot • silloinkin kun yksityinen maanomistaja hankkii kaavoitustyön yksityiseltä arkkitehtitoimistolta, ja kunta hyväksyy ja vahvistaa kaavan • verottomia myös palkkiot kaavamuutoksista, kun toimenpiteet ovat pääasiallisesti yksityisen edun vaatimia ja niihin on ryhdytty maanomistajan tai -haltijan aloitteesta • suunnittelupalvelut • lähtökohtaisesti verottomia • kohdistuvat pääasiassa kunnan sisäiseen toimintaan, jossa pidemmän tai lyhyemmän aikavälin tähtäimellä suunnitellaan kunnan maankäyttöä • hankinnat käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 3

  4. Kiinteistö- ja mittauspalvelut • viranomaistoimintana verottomia palkkiot • määräalan lohkomisesta ja siihen kuuluvien maastomerkintöjen tekemisestä • rakennettavan tontin ja sille tulevan rakennuksen rakennuspaikan merkitsemisestä • ensisijaisesti kunnan omaa toimintaa palvelevat toiminnot (kaavoitusta ja maankäytön suunnittelua tukevat palvelut) myös verottomia • esim. • pohjakartan ajantasalla pitäminen • maapohjaan kohdistuvat rakennettavuusselvitykset, joita käytetään hyväksi rakennuslupia myönnettäessä ja rakentamiselle asetettavia ehtoja määritellessä 15.8.2014 T.Tarkiainen 4

  5. Kiinteistö- ja mittauspalvelut • mittaus- ja kartoituspalvelut ulkopuolisille verollisia viranomaistoiminnan ulkopuolella • esim. • maapohjan pohjatutkimukset • johtokarttojen laatiminen ja ylläpitäminen lämpö-, vesi- ja puhelinyhtiölle • karttatietopalvelujen ja karttojen myynti • tilaustyöt toisille kunnille • yksityisteiden tieyksikköjen laskeminen • yksityisen maanomistajan tilauksesta tehtävät tontti- ym. maastomerkinnät • verollisena laskutettaviin palveluihin kohdistuvat suorat verolliset hankinnat käsitellään vähennysjärjestelmässä • verollisten hankintojen osuus voidaan laskea myös verollisen laskutuksen ja yksikön käyttömenojen välisen suhteen avulla; tätä %-määrää vastaava osa hankintojen ostohintoihin sisältyvästä alv:sta käsitellään vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 5

  6. Maan hankinta • maan hankinta koskee pääasiassa kunnan sisäisiä toimintoja • kyse on kunnan tarpeisiin tapahtuvasta toiminnasta • veloitukset verottomia ja toiminnasta syntyvät kulut käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 6

  7. Rakennusvalvonta • rakennusvalvonnan tehtävänä on rakentamisen lainmukaisuuden valvonta, neuvonta ja ohjaus • tehtävät sisältävät pääosin viranomaistoimintaa • rakennusvalvontaviranomaisena kunta • vastaa rakennus- ja toimenpidelupa-asioista sekä niihin liittyvistä tarkastuksista • valvoo rakentamiseen myönnettyjen valtionavustusten ja lainojen käyttöä • suorittaa rakennusten arviointeja niiden kunnosta ja korjattavuudesta viranomaisia varten • ohjaa rakentamista maisemalliset ja ympäristölliset asiat huomioon ottaen • viranomaistoimintana verottomia esim. • ympäristölupamaksu • maa-ainesten ottamislupamaksu • louhintalupamaksu 15.8.2014 T.Tarkiainen 7

  8. Rakennusvalvonta • lausuntomaksut • lausunnot viranomaisen kannanottona verottomia • lausunnot muissa lausunnonantajan yleistä asiantuntemusta vaativissa asioissa verollisia • kopiomaksut • viranomaisasemassa annetut kopiot verottomia • kopioista on kuitenkin suoritettava arvonlisäveroa, jos kopiointi on järjestetty niin, että kopiokone on jossain yleisessä tilassa ja kaikkien käytössä mitä tahansa kopiointia varten • valokopiot kunnan yleisistä asiakirjoista, kuten karttatiedoista, ovat ulkopuolisille verollisia • vähennyskelpoinen osuus yksikön hankinnoista selvitettävissä verollisen laskutuksen ja käyttömenojen välisen suhteen avulla 15.8.2014 T.Tarkiainen 8

  9. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin kuuluu mm. katujen ja teiden, puistojen ja muiden yleisten alueiden rakentaminen, kunnostaminen ja muu hoito • näiden kustannukset käsitellään kaikilta osin palautusjärjestelmässä, mikäli kyse on yksinomaan ajoväylän tai muun alueen rakentamista • jos kadun alle samanaikaisesti asennetaan kuntaorganisaatioon kuuluvan vesi-tai lämpölaitoksen putkistoja taikka sähkölaitoksen johtoja ja kaapeleita, näihin kohdistuvista hankinnoista on vähennysoikeus • kustannukset jaetaan aiheuttamisperiaatteen mukaan eli siinä suhteessa mitä maanrakennusteknisiä toimenpiteitä putkistojen, johtojen ja kaapeleiden asentaminen katupohjaan vaatii • jos putkistot ja laitteet kuuluvat vesi-, energia- tai puhelinyhtiölle, kunta laskuttaa yhtiöitä maanrakennustöistä verollisella laskulla ja käsittelee myyntiä varten tekemät hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 9

  10. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin liittyvistä maksutuloista verollisia • lumenkaatopaikkamaksut verollista jätehuoltopalvelua • mainospaikat valaisinpylväistä, linja-autokatoksista tai muusta kunnan omistamista rakennelmista verollista ilmoitus- ja mainostilan luovutusta AVL 29 §:n 8 kohdan mukaan • yleisö-wc-maksut verollista palvelua • tapahtumaluvat yleisötilaisuuksista kunnan puistossa, urheilukentällä ja torilla verollista kokous-, näyttely-, urheilu- taikka muun sellaisen tilan käyttöoikeuden luovuttamista AVL 29 §:n 4 kohdan perusteella • laituripaikkamaksut verollisia AVL 29 §:n 6 kohdan nojalla; yhtenevän käytännön mukaan myös korvaukset veneiden rantapaikoista tulisi käsitellä verollisina 15.8.2014 T.Tarkiainen 10

  11. Kunnallistekniset palvelut • kunnallisteknisiin palveluihin liittyvistä maksutuloista verottomina voidaan käsitellä • romuajoneuvojen siirtokorvaus ja lunastusmaksu; kunnalle syntyneiden ylimääräisten kulujen verotonta korvausta • maa-alueen luovuttaminen mainostelineen tai -pylvään sijoittamista varten AVL 27.1 §:n perusteella; verollista vuokrausta tulisi harkita siinä tapauksessa, että kunnalle syntyy em. maapohjaan verollisia kustannuksia • huoltotilojen ja masto/antennipaikkojen sekä jäätelökioskien ja terassien vuokrat kiinteistöstä AVL 27.1 §:n mukaan; laitteiden sijoituspaikasta perityt korvaukset käsitellään kuitenkin verollisena AVL 29 §:n 8 kohdan nojalla • maankäyttösopimuksen perusteella maanomistajalta saatu korvaus yhdyskuntarakentamisesta aiheutuvista kustannuksista; kyse julkisoikeudellisesta maksusta (ks. KVL 15.9.2004 N 57) 15.8.2014 T.Tarkiainen 11

  12. Yksityistiet • raha-avustukset • antajalleen veroton eikä saajana oleva tiehoitokunta siitä alv-velvollinen • maksulliset palvelut • kunnan veloitukset tiehoitokunnalta tiehoitopalvelusta verollisia • vähennysoikeus tätä toimintaa varten tehdyistä hankinnoista • maksuton palvelu • kunnan yleisluontoinen päätös (ei tiekuntakohtaisia avustuspäätöksiä) osallistumisesta tietyn määrärahan puitteissa yksityisteiden kunnossapitoon, jonka kunta tekee omalla kustannuksellaan tiettyyn määrän saakka • tiehoitokuntaa ei laskuteta eikä muutenkaan veloiteta po. töistä • vaikka ei lakisääteistä velvollisuutta hoitaa yksityisteitä, kyse kunnan omista hankinnoista ja hankinnat käsitellään palautusjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 12

  13. Yksityistiet • palvelu myönnettyä avustusta vastaan • tiehoitokuntaiset avustuspäätökset, jonka perusteella kunta suorittaa tienhoitotyöt joko omana työnä tai kunta ostaa palvelun ulkopuoliselta urakoitsijalta • palvelun suorittaminen niin, että siitä perittävä korvaus kuitataan annettua avustusta vastaan, katsottava verolliseksi vastiketta vastaan suoritetuksi palveluksi • jos laskua ei lähetetä, vaan korvaus työstä kuitataan avustusta vastaan, avustuksen määrästä on suoritettava arvonlisäveroa • tiehoitopalvelun suorittaneen yksikön (konekeskus, varikko) tulisi laatia tiekunnalle osoitettu verollinen lasku, joka kirjattaisiin po. yksikön tuotoksi ja avustusmomentille kuluksi • kunta saa käsitellä tätä toimintaa varten tekemiinsä hankinnat vähennysjärjestelmässä 15.8.2014 T.Tarkiainen 13

  14. Joukkoliikenne • joukkoliikenteen tuki ja seutulipputuki on suoraan hintaan liittyväätukea, joka vakiintuneen käytännön mukaan käsitellään kunnassa ostopalveluna • koska henkilökuljetuspalveluista suoritetaan veroa 8 %:n verokannan mukaan, niin kunnan myöntämän tuen katsotaan sisältävän arvonlisäveroa em. verokannan mukaisesti • joukkoliikennetukeen sisältyvä vero tulee käsitellä kunnassa palautettavana verona • Esim. Kun kunta antaa henkilökuljetustoiminnan harjoittajalle tukea 1 080 €, sen katsotaan sisältävän veroa 80 €, jonka kunta saa käsitellä palautettavana verona. Kuljetustoiminnan harjoittaja lisää saamastaan tuesta veron perusteeseen verolla vähennetyn määrän 1 000 € ja maksettavaan myynnin veroon 80 € (AVL 79.1 §). 15.8.2014 T.Tarkiainen 14

  15. Konekeskus • tehtävänä kuljetus- ja työkonepalvelujen tuottaminen toisille kunnan virastoille ja laitoksille sekä hankkia ja huoltaa kalustoa • palvelujen sisäinen laskutusverotonta • palvelujen myynti ulkopuolisille verollista • alennettu 8 %:n verokanta • henkilöstökuljetuksista • yleinen 22 %:n verokanta • kalustovuokrista • konetyötunneista • tavarakuljetuksista • korjauspalveluista 15.8.2014 T.Tarkiainen 15

  16. Konekeskus • hankintoihin sisältyvän veron jakaminen • palautusjärjestelmään • silloin, kun palvelut annetaan hallintokunnalle, jolla palautusoikeus hankinnoistaan, niin konekeskuksen kalustoa käytetään palautukseen oikeuttavaan tarkoitukseen • vähennysjärjestelmään • jos palvelua annetaan verollista liiketoimintaa harjoittavalle liikelaitokselle, kalustoa käytetään vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen • samoin silloin, kun palveluja myydään ulkopuolisille esim. kunnan omistamalle yhtiölle • konekeskuksen kustannukset veloitetaan sisäisellä laskutuksella ja alv-kohtelu määräytyy sen mukaan, kuinka suuren osan ulkoinen verollinen ja sisäinen vähennykseen oikeuttava laskutus yhteensä muodostaa konekeskuksen kokonaislaskutuksesta vuositasolla 15.8.2014 T.Tarkiainen 16

  17. Konekeskus • jako palautus- ja vähennysjärjestelmään voidaan määritellä myös konekohtaisesti, jos tietty kuljetusväline tai työkone on kokonaisuudessaan varattu esim. kunnan vesilaitoksen vähennykseen oikeuttavaan käyttöön • sen hankintahintaan ja käyttömenoihin sisältyvävero on vähennyskelpoinen samalla tavalla kuin vesilaitoksella on vähennysoikeus omista hankinnoistaan • muuhun kalustoon sovelletaan loppukäyttäjien käyttötarkoituksen mukaisesti määräytyvää jakosudetta • palvelujen myynnin tai muun veloituksen mukaan laskettuja palautukseen ja vähennykseen oikeuttavia suhdelukuja voidaan soveltaa konekeskuksen kaikkiin hankintoihin, myös kiinteistöinvestointeihin ja käyttömenoihin sekä varaosa- ja korjaamolaitehankintoihin • suhdeluku tulisi tarkistaa vuosittain 15.8.2014 T.Tarkiainen 17

  18. Keskusvarasto • tuottaa keskitettyjä varastopalveluja kunnan muille hallintokunnille • kunnan sisäinen laskutus verotonta • myynti ulkopuolisille asiakkaille (esim. kunnan omistamille yhtiöille) verollista • hankintoihin sisältyvän veron jakaminen palautus- ja vähennysjärjestelmään kuten konekeskuksen kohdalla eli • loppukäyttäjän vähennys- ja palautusoikeuden mukaan • laskentaperusteena verollisen ulkopuolisen ja vähennykseen oikeuttavan sisäisen laskutuksen suhde kokonaislaskutuksesta vuosittain • mahdollista myös kirjata ostot kaikilta osin pääasiallisen käyttötarkoituksen mukaan ja oikaista veroa varastosta ottojen yhteydessä 15.8.2014 T.Tarkiainen 18

  19. Keskusvarasto • jos erikoistavarastoilla oma erillinen osasto esim. kunnan energia- tai vesilaitoksen käyttöä varten hankituille tarvikkeille, • varastohankintojen • varastoinvestointien • varaston ylläpitokulujen vero voidaan jakaa vähennykseen ja palautukseen samalla tavalla kuin po. toimintayksikkö käsittelee omat suorat hankintansa • vähennykseen ja palautukseen oikeuttavan käytön suhdeluku tulisi tarkistaa vuosittain vastaamaan varastotavaroiden todellista käyttötarkoitusta 15.8.2014 T.Tarkiainen 19

  20. Hankintakeskus • tarkoituksena voi olla hoitaa kunnan omien hankintojen kilpailuttaminen ja hankintasopimusten tekeminen • sisäinen veloitus kunnan muilta toimintayksiköiltä verotonta • voidaan toteuttaa myös useamman kunnan yhteistyönä siten, että yksi kunta vastaa sopimuksen mukaan toiminnan ylläpidosta ja kustannukset jaetaan osapuolten kesken • kustannusten jakoa koskevaan sopimukseen perustuvat veloitukset muilta hankkeessa mukana olevilta kunnilta myös verottomia • jos verollisten ostojen määrä merkittävä, niin jako palautukseen ja vähennykseen voidaan laskea kuten konekeskuksen ja keskusvaraston kohdalla 15.8.2014 T.Tarkiainen 20

  21. Pysäköintitoiminta • pysäköintitoiminnassa tapahtuva pysäköintipaikkojen luovuttaminen verollista AVL 29 §:n 5 kohdan nojalla • pysäköintimittarit • kadunvarsipysäköinti ns. asukaspysäköintitunnusta vastaan =) pysäköintialueiden kustannukset ja muut pysäköintitoimen kustannukset vähennysjärjestelmässä • pysäköinti voi olla verotonta AVL 27.1 §:ssä tarkoitettuna kiinteistöön kohdistuvan käyttöoikeuden luovutuksena • asuin- tai liikehuoneiston luovutukseen liittyvä autotallin tai pysäköintipaikan luovutus lähtökohtaisesti veroton • myös pysäköintipaikkaa koskeva vuokrasopimus voi olla veroton kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksena, silloin kun asiakas saa vuokrasopimuksella nimikkopaikan käyttöönsä kuukausi- tai vuosivuokraa vastaan 15.8.2014 T.Tarkiainen 21

  22. Pysäköintitoiminta • KHO 28.8.1995 T 3219 • kaupunki vuokrasi paikoitusalueellaan raskaiden ajoneuvojen pysäköintipaikkoja kirjallisella vuokrasopimuksella vuosivuokraa vastaan • kyse ei ollut AVL 29 §.n 5 kohdassa tarkoitetusta pysäköintitoiminnassa tapahtuvasta pysäköintipaikkojen luovutuksesta vaan lain 27.1 §:ssä tarkoitetusta kiinteistöön kohdistuvan käyttöoikeuden luovutuksesta • jos autopaikka liittyy yritykselle vuokrattuun liiketilaan, josta vuokraisäntä on hakeutunut verovelvolliseksi, niin sekä vuokra että autopaikkamaksu laskutetaan verollisena • vastaavasti, jos kiinteistön käyttöoikeutta koskeva veloitus (vuokra tai yhtiövastike) on veroton, myös kunnan perimä autopaikkamaksu on veroton; olipa paikka nimikkopaikka tai muu paikka 15.8.2014 T.Tarkiainen 22

  23. Pysäköintitoiminta • henkilökuntapysäköinnistä ei ole suoritettava arvonlisäveroa • KHO 17.6.1996 T 2034 • kunta saa käsitellä henkilökunnaltaan perimät pysäköintimaksut verottomina silloinkin, kun henkilökunta pysäköi yleiselle pysäköintialueelle • henkilökuntapysäköinnin katsottiin liittyvän lähemmin kunnan omistaman ja hallitseman kiinteistön käyttöön kunnan liiketoimipaikkana ja kunnan työpaikkana kuin kunnan harjoittamaan verolliseen pysäköintitoimintaan • pysäköinninvalvojien määräämät pysäköintivirhemaksut verottomia ja pysäköinninvalvonnan kustannuksiin sisältyvä vero käsitellään palautettavana verona. 15.8.2014 T.Tarkiainen 23

  24. Verkkojen liittymismaksut 1) Siirtokelpoinen mutta ei- palautettava liittymismaksu KHO 11.2.2004 T 257 • siirtokelpoiset, mutta ei-palautettavat liittymismaksut ovat verollisten palvelujen myynnistä saatua vastiketta • päätöstä sovelletaan myös korotettuihin ja lisäliittymismaksuihin • tapaus koski sähkön jakeluverkon ja kaukolämpöverkon liittymismaksuja • liittymismaksu perustuu asiakassuhteeseen, ei omistajuuteen • tuo oikeuden verkkoon, ei omistusosuutta verkonhaltijaan • maksu on lopullinen korvaus liittymisestä jakeluverkkoon (ei- palautettava); ei pääomansijoitus (palautettava) 15.8.2014 T.Tarkiainen 24

  25. Verkkojen liittymismaksut Aikaisempi päätös ja sen mukainen käytäntö: KHO 21.12.1995 T 5303 • rahastoon merkityt liittymismaksut katsottiin pääomasijoitukseksi, josta ei arvonlisäveroa tarvinnut maksaa • keskeinen painoarvo tuolloin KHO:n ratkaisussa oli, että liittymismaksujen kirjaaminen kirjanpidossa oman pääoman eriin katsottiin olevan hyvän kirjanpitotavan mukaista • verottomuutta sovellettiin myös rahoitusosuutena käsiteltyyn liittymismaksuun kunta-alalla 15.8.2014 T.Tarkiainen 25

  26. Verkkojen liittymismaksut Verohallituksen ohje 19.2.2004 (Dnro 350/40/2004): • KHO:n ratkaisu 11.2.2004 T 257 muuttaa aikaisempaa arvonlisäverokäytäntöä • KHO:n uutta ratkaisua sovelletaan 1.4.2004 alkaen • tiukentuvaa verotuskäytäntöä ei voida soveltaa taannehtivasti • sovelletaan myös tele-, vesijohto- ja viemäriverkkoon sekä muihin vastaaviin verkkoihin liittymisestä perittäviin palautuskelvottomiin maksuihin • vesi-osuuskunnan ja oy:n ylläpitämän verkon liittymismaksuja käsitellään kuten muita liittymismaksuja 15.8.2014 T.Tarkiainen 26

  27. Verkkojen liittymismaksut 2) Siirto- ja palautuskelpoinen liittymismaksu • verotuskäytäntö vakiintunut, edelleen arvonlisäverottomia • verottomuus koskee sekä pelkästään palautuskelpoisia että siirto- ja palautuskelpoisia liittymismaksuja • ne tulkitaan pääomasijoitukseksi; ovat korotonta vierasta pääomaa 15.8.2014 T.Tarkiainen 27

  28. Lausunto-, lunastus- ja kopiomaksut • lausuntomaksut • lausunnot viranomaisen kannanottona verottomia • lausunnot muissa lausunnonantajan yleistä asiantuntemusta vaativissa asioissa verollisia • lunastusmaksut • kunnan viranomaisenahallussaan pitämät virallisluonteiset asiakirjat, jotka ainoastaan kunta voi luovuttaa, verottomia • esim. • pöytäkirjat • todistukset • kartat • piirustukset • muut asiakirjat 15.8.2014 T.Tarkiainen 28

  29. Lausunto-, lunastus- ja kopiomaksut • kopiomaksut • viranomaisasemassa annetut kopiot verottomia • kopioista on kuitenkin suoritettava arvonlisäveroa, jos kopiointi on järjestetty niin, että kopiokone on jossain yleisessä tilassa ja kaikkien käytössä mitä tahansa kopiointia varten 15.8.2014 T.Tarkiainen 29

More Related