1 / 62

PIT. Uwagi ogólne

PIT. Uwagi ogólne. Prawo podatkowe. PIT na mapie systemu podatkowego. Cechy i zasady konstrukcji PIT. Procedura samowymiaru podatku. Funkcje podatku dochodowego. Fiskalizm – stopień nadmiernego obciążenia podatkami -----

reeves
Download Presentation

PIT. Uwagi ogólne

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. PIT.Uwagi ogólne Prawo podatkowe [7] PIT

  2. PIT na mapie systemu podatkowego [7] PIT

  3. Cechy i zasady konstrukcji PIT [7] PIT

  4. Procedura samowymiaru podatku [7] PIT

  5. Funkcje podatku dochodowego Fiskalizm – stopień nadmiernego obciążenia podatkami ----- Klin podatkowy – stosunek obciążenia dochodu podatnika daninami ( podatki, składki) względem dochodu brutto ---- Im większe: fiskalizm i klin podatkowy tym bardziej spada produktywność podatników i całej gospodarki [7] PIT

  6. Typy podatku dochodowego Unitarny i cedularny Dual incometax Unitarny (globalny) = pobierany według jednakowych zasad i stawek od wszystkich dochodów ------------------------ Cedularny = pobierany według skali proporcjonalnej od dochodów sięgających określonego poziomu, a nadwyżka ponad ten próg zostaje opodatkowana stawką progresywną (supertax) [7] PIT

  7. Podatek liniowy (flat tax) Pro Contra W podatku liniowym nie przewiduje się ulg i zwolnień z wyjątkiem kwoty wolnej od podatku. W związku z powyższym, podatek ten nie może pełnić funkcji pozafiskalnych. Może doprowadzić do konkurencyjności systemów podatkowych ( co ze wspólnym rynkiem UE?) • Podatek bezpośredni o jednolitej stawce dla osób fizycznych (czasem również dla osób prawnych). • Uproszczenie poboru podatku (zwłaszcza u źródła – pay as you earn). • Oszczędności dla administracji podatkowej. • w UE: EST, LTU, LAT, ROM, CZE, BUL, SVK + ISL, MNE, RUS, UKR [7] PIT

  8. PIT PL.Podmiot podatku Prawo podatkowe [7] PIT

  9. Obowiązek podatkowy w PIT NIEOGRANICZONY = PIT naliczany od dochodów krajowych i zagranicznych ( tzw. podatek rezydualny) Dotyczy: rezydentów, czyli osób, które mają miejsce zamieszkania w Polsce, tzn.: • mają w Polsce ośrodek interesów życiowych (centrum interesów gospodarczych, centrum interesów osobistych), • …. lub przebywają w Polsce dłużej niż 183 dni -------------------------------------------------- Tie – breakerrules: • Stałe miejsce zamieszkania • Ściślejsze powiązania osobiste z danym krajem • Zwykłe przebywanie w danym kraju • Obywatelstwo danego kraju • Wzajemne porozumienie organów podatkowych dwóch państw OGRANICZONY = PIT naliczany od dochodów krajowych z: • pracy ( bez względu na miejsce wypłaty) • działalności gospodarczej • działalności wykonywanej osobiście • nieruchomości położonej w Polsce Dotyczy nierezydentów, czyli osób, które nie spełniają kryterium rezydenta [7] PIT

  10. Problem podwójnego opodatkowania Podwójne opodatkowanie ma miejsce gdy: • ten sam przedmiot opodatkowania, • ......jest w tym samym czasie, • ......objęty podatkiem tego samego typu, • ......na terenie jurysdykcji podatkowej dwóch państw. Formy unikania podwójnego opodatkowania: bilateralne umowy między Polską a innym krajem Zasady unikania podwójnego opodatkowania: • Wyłączenie dochodu zagranicznego ( pełne lub progresywne) • Odliczenie podatku zapłaconego za granicą ( całkowite lub proporcjonalne) [7] PIT

  11. Metody unikania podwójnego opodatkowania [7] PIT

  12. UPO: wyłączenie z progresją Podstawa prawna: art. 27/ 8 ustawy o PIT Przykłady : ALB, CAN, CHN, CRO, CYP, CZE, EST, FRA, GBR, GRE, ESP, IRL, JAP, LIT, LAT, GER, POR, RPA, ROM, SVK, SLO, TUR, UKR, SWE, ITA Modus operandi: A: Trzeba zsumować dochód POL i dochód zagraniczny ( PODSTAWA OPODATKOWANIA). • Podstawę A należy podstawić do polskiej skali podatkowej ( art. 27 ) i obliczyć w ten sposób PODATEK C: Należy ustalić Z DOKŁADNOŚCIĄ DO DWÓCH MIEJSC PO PRZECINKU stawkę podatkową ze wzoru: stawka C = podatek (B) / podstawa (A) D. Przez otrzymaną stawkę (C) należy pomnożyć dochód POL - stąd nazwa: wyłączenie dochodu zagranicznego, ostatecznie pod uwagę bierzemy tylko dochód polski, z tym że mnożymy go przez odrębnie wyliczoną stawkę, która jest wyższa („z progresją”) niż ogólna stawka z art. 27 ustawy. Przykład: rezydent X, rok 2013 Dochód POL = 25 000 zł Dochód LIT = 45 000 zł Oblicz PIT rezydualny A: 25 000 + 45 000 = 70 000 zł B: 70 000 zł x 18% - 556,02 zł = 12 044 zł 12 044 C: ----------- = 17,20 % 70 000 D:17,20% x 25 000 zł = 4301 zł podatek rezydualny Gdyby obowiązywała metoda pełnego wyłączenia dochodu zagranicznego, wówczas: 25 000 zł x 18% - 556 zł = 3944 zł ……..co byłoby rzecz jasna korzystniejsze dla podatnika (ale ze stratą dla fiskusa  ) [7] PIT

  13. UPO: proporcjonalne odliczenie Podstawa prawna: art. 27/ 9 ustawy o PIT Przykłady : BEL, HOL, ISL, KAZ, MDA, RUS, USA, SYR oraz w przypadkach, gdy POL nie podpisała w żadnej umowy bilateralnej z innym państwem. • Trzeba zsumować dochód POL i dochód zagraniczny ( PODSTAWA OPODATKOWANIA). • Podstawę A należy podstawić do polskiej skali podatkowej (art. 27 ) i obliczyć w ten sposób PODATEK • Trzeba obliczyć udział dochodu zagranicznego w podstawie A i pomnożyć go przez podatek od łącznego dochodu B; • Od podatku B odejmujemy podatek faktycznie zapłacony za granicą, o ile nie przekracza limitu C – stąd nazwa tej metody: nie zawsze można odliczyć c a ł y podatek zapłaconego za granicą, wolno zrobić to tylko w dozwolonej proporcji) Przykład: rezydent Y, rok 2013 Dochód POL = 30 000 zł Dochód BEL = 60 000 zł ( X 40% PIT BEL = 24 000 zł) Oblicz PIT rezydualny A: 30 000 zł + 60 000 zł = 90 000 zł B: (90 000 zł – 85 528 zł) x 32% + 14 839,02 zł = 16 270 zł 60 000 zł C: -------------------- x 16 270 zł = 10847 zł 90 000 zł D: 16 270 zł – 10847 zł = 5423 zł podatek rezydualny Gdyby obowiązywała metoda odliczenia pełnego, wówczas: 16 270 zł – 24 000 zł = 0 zł ……..co oczywiście byłoby korzystniejsze dla podatnika ( ale stratne dla polskiego budżetu  ) [7] PIT

  14. UPO: ulga abolicyjna Po raz pierwszy dopuszczona ustawą z 25 lipca 2008 roku o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP. Obecnie uregulowana w art. 27g ustawy o PIT. Założenia ulgi: • metoda odliczenia proporcjonalnego jest dla podatnika mniej korzystna niż wyłączenie z progresją, • podatnik nie ma żadnego wpływu na wybór metody rozliczenia z zagranicą, gdyż ten określony jest w umowie dwustronnej między Polską a innym krajem, • zatem podatnicy, którzy podlegają metodzie odliczenia proporcjonalnego są dyskryminowani w stosunku do tych rozliczających się według wyłączenia z progresją ( = zrównajmy ich prawa)! Ulga abolicyjna = różnica między podatkiem rezydualnym obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem rezydualnym obliczonym metodą wyłączenia z progresją; ulgi tej nie stosuje się w przypadku dochodów uzyskanych w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową jak np. Hongkong, Monako, Andora, Liechtenstein, Panama. Przykład: w 2013 roku podatnik pracował w Polsce i Holandii. Jak będzie rozliczał swój PIT rezydualny? 1/ najpierw oblicza podatek rezydualny metodą odliczenia proporcjonalnego ( niekorzystną); jest to podatek faktyczny, gdyż taki typ rozliczenia obowiązuje między POL a HOL 2/ potem oblicza podatek rezydualny metodą wyłączenia z progresją ( korzystną); jest to podatek hipotetyczny, gdyż ta metoda rozliczenia nie jest przewidziana między POL a HOL, 3/ różnica (1) minus (2) = ulga abolicyjna, 4/ ulga abolicyjna jest odejmowana od podatku faktycznego obliczonego w (1). [7] PIT

  15. PIT PL:Alternatywny wariant rozliczenia małżonków Warunki Wzór 1. Zawarli związek małżeński przed początkiem roku podatkowego ( przed 1.01.2013 r.) i: • Małżeństwo trwało cały rok 2013, • Albo: jeden z małżonków zmarł przed końcem roku podatkowego (31.12.2013r.) • Albo: jeden z małżonków zmarł przed terminem składania zeznań podatkowych PIT ( 30.04.2014r.) 2. Pozostawali przez czas określony w pkt.1/ w ustroju wspólności majątkowej • Żadne z nich nie wybrało liniowego opodatkowania działalności gospodarczej • Żadne z nich nie wybrało zryczałtowanego podatku dochodowego ( tj. RPE lub karty podatkowej - z wyjątkiem RPE od przychodów z najmu lub dzierżawy) 5. Status małżonków: a/ rezydenci – zawsze mogą się wspólnie rozliczyć b/ jeśli jeden lub oboje małżonków są nierezydentami z innego kraju UE, EOG, SUI – tylko pod warunkiem, że 75% sumy przychodów osiągnięto w Polsce i posiadają tzw. certyfikat rezydencji dla celów podatkowych [7] PIT

  16. PIT PL.Wspólne opodatkowanie samotnych opiekunów i dzieci Wymogi po stronie opiekuna: 1/ tytuł prawny sprawowanej opieki ( rodzic lub osoba, której wyrokiem sądu powierzono taką opiekę) 2/ „obecność” na ustawowej liście osób mających prawo do wspólnego rozliczenie – zatem nie jest istotne, kto faktycznie sprawuje władzę rodzicielską; jeżeli nie ma go na liście tych osób to nie ma prawa wspólnego opodatkowania 3/ samotny opiekun nie może osiągać przychodów opodatkowanych w formie uproszczonej ( RPE lub karta podatkowa), ani też wybrać stawki liniowej dla działalności gospodarczej (art. 30 c ) 4/ status : rezydent = zawsze, nierezydent z UE, EOG, SUI = jeżeli 75% przychodów uzyskał w Polsce Wymogi po stronie dziecka: 1/ Z rozliczenia skorzystać może dziecko: • zawsze do ukończenia 18 roku życia • zawsze, jeśli przysługuje nań zasiłek pielęgnacyjny • do ukończenia 25 roku życia, jeśli uczy się lub studiuje 2/…które to dziecko nie uzyskuje żadnych dochodów własnychz wyjątkiem...: • renty rodzinnej • dochodów zwolnionych od podatku ( art.21 ustawy) • dochodów nie powodujących zapłaty podatku, tzw. minimum wolne od podatku= 3091 zł ( nie mylić z kwotą wolną od podatku = 556 zł z I szczebla tabeli podatkowej z art. 27) 3/ w stosunku do dochodów, które „wolno” osiągać bez straty prawa wspólnego rozliczania z opiekunem dziecko nie może wybrać RPE, karty podatkowej czy stawki liniowej dla działalności gospodarczej (art. 30 c) [7] PIT

  17. „Samotny opiekun” / dochody małoletnich Samotny opiekun Dochody małoletnich Art. 7. 1. Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. 2. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków. 3. Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, (…) . [7] PIT

  18. Wspólne opodatkowanie samotnych opiekunów i dzieci - rozliczenie Schemat wspólnego opodatkowania: Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( ---------------------------- x stawka ) 2 [7] PIT

  19. Problem opodatkowania spółek Zasada podzielności dochodu w spółkach osobowych i spółce cywilnej: • ustala się łączny dochód CAŁEJ spółki w roku podatkowym, • ustala się dochód wspólnika tej spółki w oparciu o dwa domniemania: • dochód czy strata wspólnika jest proporcjonalny do jego udziału w zysku spółki, • w braku innych ustaleń przyjmuje się, że udziały wszystkich wspólników są równe. • obliczony w ten sposób dochód wspólnika - podatnika sumuje się z dochodami z innych źródeł przychodu i od tej podstawy opodatkowania musi on obliczyć swój indywidualny PIT Wyżej wymieniona zasada podzielności dotyczy nie tylko przychodów spółki, lecz także np. strat spółki i ulg, które wydatkuje w swoim imieniu spółka [7] PIT

  20. PIT PL.Przedmiot podatku Prawo podatkowe [7] PIT

  21. Przedmiot opodatkowania –wzory wyjściowe PRZYCHÓD MINUS KOSZTY = DOCHÓD Gdy P > K Dochód jest główną podstawą opodatkowania PIT PRZYCHÓD MINUS KOSZTY = STRATA Gdy P < K Strata poniesiona w danym roku podatkowym może być odliczona od dochodu uzyskanego w ciągu najbliższych 5 lat podatkowych, ale pod warunkiem, że: • w jednym roku można odliczyć max. 50% straty • stratę można odliczyć tylko z tego samego źródła dochodu, w którym powstała [7] PIT

  22. Co to jest przychód? PRZYCHÓD = • wymierny efekt działalności, aktywności podatnika, • osiągany w formie każdego przysporzenia majątkowego, • które w sposóbrealny i definitywny, • powiększa aktywa podatnika lub zmniejsza jego pasywa. Za przychody nie mogą być uznane tylko te świadczenia, które ustawa wyłącza spod opodatkowania Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, .  2) przychodów z gospodarki leśnej 3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn, 4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy 5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. 6)   przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych podatkiem tonażowym 7)   świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art.27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską. [7] PIT

  23. Jakie przychody są objęte PITem? [7] PIT

  24. Jakie przychody są zwolnione od PIT? [7] PIT

  25. Co to są koszty? Definicja legalna: Art.22: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów” Definicja doktrynalno – orzecznicza: Koszty to nakłady pieniężne i rzeczowe: ·poniesione przez podatnika, tzn. pokryte przede wszystkim ze składników jego majątku, ·definitywne, tzn. ich wartość nie może być zwrócona /zrefundowana podatnikowi, ·racjonalne, tzn. mają być poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania konkretnego przychodu lub źródła przychodu, ·gospodarczo uzasadnione, tzn. celowe i efektywne, przy czym pozostawia się to subiektywnej ocenie podatnika; organy podatkowe badają jedynie obiektywny związek przyczynowo – skutkowy między poniesieniem wydatków a osiągnięciem przychodów, ·prawidłowo udokumentowane, gdyż w przeciwnym razie nie będą mogły służyć za dowód w postępowaniu podatkowym Do potrącenia jako koszty nadają się przede wszystkim wydatki niezabronione przez ustawę o PIT; brak jest natomiast „pozytywnej” listy tego, co można jako koszt odliczyć [7] PIT

  26. Jakie wyróżnia się rodzaje kosztów? [7] PIT

  27. PIT PL. Reguły obliczania dochodu oraz podatku Prawo podatkowe [7] PIT

  28. Dwa systemy obliczania podatku PIT [7] PIT

  29. Ogólna tabela podatkowa PIT [7] PIT

  30. Ewolucja stawek podatkowych w UE [7] PIT

  31. Minima wolne od podatku w UE • Cypr 19 500 EUR • Finlandia 12 600 EUR • Grecja 12 000 EUR • Luksemburg 10 335 EUR • Austria 10 000 EUR • Niemcy 7664 EUR • Wielka Brytania 5435 GBP • Belgia 6150 EUR • Dania 41 000 DEK • Polska 3091 PLN Minimum wolne od podatku: • Jest odliczane automatycznie, • Najczęściej jest ustalane kwotowe w ustawie, często jest zamrażane, tak jak progi podatkowe • Niekiedy wysokość minimum jest waloryzowana w odniesieniu do minimum socjalnego obowiązującego w danym kraju (Słowacja) lub do minimalnego miesięcznego wynagrodzenia (Portugalia) • W innych krajach (np. na Węgrzech) wysokość dochodu niepodlegającego opodatkowaniu zmniejsza się wraz ze wzrostem dochodów [7] PIT

  32. Jak obliczać PIT „kumulowany” ?( tzw. PIT na zasadach ogólnych) [7] PIT

  33. Jak obliczać PIT „liniowy”? [7] PIT

  34. Źródło: praca podatnika [7] PIT

  35. Źródło: praca podatnika [7] PIT

  36. Źródło: praca podatnika [7] PIT

  37. Źródło: praca podatnika [7] PIT

  38. Źródło: majątek podatnika [7] PIT

  39. Źródło: majątek podatnika [7] PIT

  40. Jak obliczać PIT od sprzedaży nieruchomości w 2013 i 2014 roku? [7] PIT

  41. Źródło: majątek podatnika [7] PIT

  42. Źródło: dochody subwencyjne [7] PIT

  43. Urzędowy wymiar PIT (1)Problem podmiotów powiązanych [7] PIT

  44. Porozumienia cenowe [7] PIT

  45. Urzędowy wymiar PIT (2)(na przykładzie opodatkowania dochodów nieujawnionych) [7] PIT

  46. PIT PL.Ulgi podatkowe Prawo podatkowe [7] PIT

  47. Dwa rodzaje ulg w PIT [7] PIT

  48. Ulgi od dochodu (1) [7] PIT

  49. Ulgi od dochodu (2) [7] PIT

  50. Ulgi od dochodu (3) [7] PIT

More Related