基 础 会 计

1. 基 础 会 计 陈淑贤 商学院会计系 csx_cumt@163.com 8320

2. 第六章 企业主要经济业务的核算 本章体系： • 企业主要经济业务概述（了解） • 资金筹集业务的核算（掌握） • 供应过程业务的核算（掌握） • 产品生产业务的核算（掌握） • 产品销售业务的核算（掌握）

3. 第六章 企业主要经济业务的核算 • 一、制造业企业的主要经营循环 • 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。

4. 制造业企业资金运动过程图 资金退出 资金投入 生产过程 供应过程 销售过程 货币 资金 原材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币 资金 工资及其他生产费用 固定资产 固定资金 重 新 投 入 生 产 周 转 资金筹 集业务 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务 财务成 果业务 资金退 出企业

5. 第六章 企业主要经济业务的核算 • 二、资金筹集业务的核算 • 企业的主要筹资渠道： 投资人投入的资本 向债权人借入的资本

6. 第六章 企业主要经济业务的核算 （一）投入资本的核算 货币资金 1.投入资本的方式 （原材料、厂房、设备等） 实 物 无形资产（专利、商标、特许权等）

7. 实收资本/股本 投资者抽回的投资 收到投资者投入的资本 期末所有者投资的实有数额 第六章 企业主要经济业务的核算 2.会计科目： 非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本” （1）用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。 （2）性质：所有者权益类。 （3）结构：

8. 第六章 企业主要经济业务的核算 3. 会计处理 （1）接受货币资金投资时，应记为： 借：银行存款 贷：实收资本/股本 （2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为： 借：固定资产 贷：实收资本/股本 （3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为： 借：无形资产 贷：实收资本/股本

9. 第六章 企业主要经济业务的核算 4. 举例 （1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。 借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000 （2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，款项全部到位。 借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本 1,000,000 资本公积 9,000,000 （超面值缴入股本部分）

10. 第六章 企业主要经济业务的核算 • 思考： • 1.如果投入的是旧设备（原价100 000元，已经计提折旧30 000元），接受投资的企业应如何反应？ 借：固定资产 70 000 贷：实收资本 70 000 • 2.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？ 例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？ ——320万+80万

11. 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）借入资本的核算 短期借款 向银行借入 1.借入的主要方式 长期借款 发行债券

12. 短期借款 归还的短期借款本金 取得短期借款本金 期末尚未归还的短期借款本金 第六章 企业主要经济业务的核算 2. 主要会计账户 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构： （1）短期借款 （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用

13. 长期借款 取得长期借款本金 归还的长期借款本金 期末尚未归还的长期借款本金 第六章 企业主要经济业务的核算 2. 主要会计账户 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构： （1）短期借款 （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用

14. 应付利息 计算的应付而未付的借款利息 归还的借款利息 期末尚未归还的借款利息 第六章 企业主要经济业务的核算 2. 主要会计账户 （1）短期借款 用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。 性质：负债类。 结构： （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用

15. 财务费用 发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等） 存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用 第六章 企业主要经济业务的核算 2. 主要会计账户 （1）短期借款 用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构： （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用

16. 第六章 企业主要经济业务的核算 3. 核算举例 （1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。 借：银行存款 250,000 贷：短期借款 50,000 长期借款 200,000 （2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元 借：短期借款 50,000 财务费用 1,500 贷：银行存款 51,500 想一想，若按月预提到期付息怎么处理？

17. 第六章 企业主要经济业务的核算 三、供应过程的核算 货币资金 储备资金 供方发货 火车站 包装费 保险费 运输费 装货 库场 装卸费 挑选整理费 搬运费 采购费用 材料采购成本 买价

18. 第六章 企业主要经济业务的核算 （一）账户的设置 1.“材料采购”账户 用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。 材料采购 （1）买价 结转入“原材料”账户的金额 在途材料：正在途中或尚未验收入库 （2）采购费用 余额：在途材料 2.“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。 原材料 减少额 增加额 余额：期末结存

19. 第六章 企业主要经济业务的核算 材料采购 原材料 验收入库 xx xx 3.“应付账款”（负债类） 核算与供应单位债务的增加、减少及结存。 应付账款 应付给供货 单位的款项 已经偿还的款项 余额: 尚未偿还的款项

20. 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）核算举例： 例如：大华公司的采购业务如下: ①12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，@50元，共计买价 250000元，支付运费3000 元，货款及运费已用银行存款支付。 借：材料采购—A材料 253，000 贷：银行存款 253，000 ②12月4日，上述A材料已验收入库。 借：原材料—A材料 253，000 贷：材料采购—A材料 253，000

21. 第六章 企业主要经济业务的核算 ③12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，@30元，共计买价60000元，另发生运费1200元，货款运费未付。 借:材料采购—B材料 61，200 贷:应付账款—黄河厂 61，200 ④12月12日，上述B材料已验收入库。 借：原材料—B材料 61200 贷：材料采购—B材料 61200 ⑤12月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。 借：应付账款——黄河公司 61200 贷：银行存款 61200

22. 第六章 企业主要经济业务的核算 ⑥12月22日，向前进工厂购入： A材料1500kg，@50元，价款75000元 ； B材料1000kg，@30元，价款30000元； 运费共计2500元，按重量比例分配运费。 货款及运费共107500元，已用银行存款支付50000元，其余暂欠。 2500 运费分配率 = = 1（元/千克） 1500+1000 A材料应承担的运费=1500千克×1元/千克=1500元 B材料应承担的运费=1000千克×1元/千克=1000元

23. 第六章 企业主要经济业务的核算 借：材料采购—A材料（75000+1500） 76500 —B材料（30000+1000） 31000 贷：应付账款—前进工厂 57500 银行存款 50000 ⑦12月24日，上述A、B材料已验收入库。 借：原材料--A材料 76500 --B材料 31000 贷：材料采购—A材料 76500 --B材料 31000

24. 第六章 企业主要经济业务的核算 ⑧12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料， 已用银行存款支付。 预付账款 预付账款 已转销的账款 (债权增加) (债权减少） 余额:尚未转销的账款

25. 第六章 企业主要经济业务的核算 　借：预付账款——东风工厂 10000 　　　 贷：银行存款 10000 ⑨12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，@50元的发货票，共计25,000元。余款15,000元，立即用银行存款支付。 借：材料采购——A材料 25000 贷：预付账款——东风工厂 10000 银行存款 15000 ⑩12月30日，上述材料运到企业，已验收入库。 借：原材料——A材料 25000 贷：材料采购——A材料 25000

26. 第六章 企业主要经济业务的核算 小 结 材料采购 银行存款 原材料 买价 2000采购费用500 月末结转验收入库 2500 2500 2500 本期发生额2500 期末余额2500 思考：如果当月购买的材料已经运到，但是结算单据还没有送达，应该如何处理？ ——材料暂时收入，不做处理，月末如果还没有收到，则应该暂估材料价格入账，下月初再做红字分录冲销，等待真正的结算单据送达。

27. 第六章 企业主要经济业务的核算 （三）材料发出的账务处理 1.常用计算方法：个别辨认法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等 ——我国目前规定禁止企业使用后进先出法 2.发出材料的计价影响报表： 发出材料——〉制造成本——〉库存商品——〉未出售留企业 ——〉资产负债表 （存货） 发出材料——〉制造成本——〉库存商品——〉产品售出 ——〉利润表 （主营业务成本）

28. 本期收入存 货实际成本 期初结存存 货实际成本 + 加权平均单位成本= + 期初结存 存货数量 本期收入 存货数量 期末结存存货成本 期初结存 存货成本 本期收入 存货实际成本 本期发出存货成本 = + - 第六章 企业主要经济业务的核算 • 3. 发出材料计价方法举例：一次加权平均法 • 定义：加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。 • 公式： • 本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本 • 优点：较为均衡，也较为准确 • 缺点：但计算的工作量较大

29. 一次加权平均法举例 加权平均 520×1.00＋300×1.20＋450×1.10＋230×1.21 单位成本 520＋980 本期发出存货的成本＝1000×1.10＝1100（元） 期末结存存货的成本 ＝520＋1133.30－1100＝1653.30－1100＝553.30（元） =1.10 =

30. 移动加权平均法举例 1.07 880 1.07 642 1.07 238 1.09 733 1.09 436 1.09 297 1.15 575.3 1078 注意：采用一次加权平均法计算的发出存货成本=1100元 期末结存存货的成本＝553.30（元） 不同的计价方法会导致不同的成本金额，进而影响企业的经营成果！

31. 第六章 企业主要经济业务的核算 四、生产过程的核算 （一）生产过程核算的主要任务 ——核算生产费用、计算产品成本 1. 核算生产费用的发生、归集和分配。 生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括: ①材料的耗费 ②支付职工工资及福利费（直接人工） ③固定资产的磨损（折旧） ④其他费用（水电费、修理费等） 2. 计算产品成本形成的核算 包括：产品的总成本、单位成本

32. 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。 生产成本 全部生产费用： 结转完工产品入 “库存商品” 直接费用—直接登入 XX 间接费用—分配转入 余额:在产品的实际成本

33. 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。 性质：成本类。 结构：如下所示。 制造费用 月末结转 xx 发生的间接费用 分配转入 生产成本 xx

34. 库存商品 出库产品的实际成本 登记完工入库产品的实际成本 库存产成品的实际成本 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。 转出已售产品入“主营业务成本”

35. 实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项 应付职工的各种薪酬 应付未付的职工薪酬 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 性质：负债类。 结构：如下所示。 应付职工薪酬

36. 累计折旧 减少或注销的折旧额 提取的折旧额 现有的固定资产累计折旧额 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。

37. 管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 发生的各项管理费用 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）应设置的主要会计账户 1. 生产成本 2. 制造费用 3. 库存商品 4. 应付职工薪酬 5. 累计折旧 6. 管理费用 用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。 厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用

38. 第六章 企业主要经济业务的核算 （三）会计核算举例 1. 材料费用 2. 人工费用 3. 间接费用的归集和分配 4. 完工产品成本的计算和结转

39. 第六章 企业主要经济业务的核算 1. 材料费用的核算 例：山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。 领用材料时应根据领料的用途，记为： 借：生产成本（直接生产产品用料） 制造费用（车间共同用料） 管理费用（行政管理部门用料） 贷：原材料（仓库一共发出的材料） 5000 1100 900 实 务 7000

40. 第六章 企业主要经济业务的核算 更为准确的分录 山峰企业本月仓库发出材料汇总表

41. 第六章 企业主要经济业务的核算 借：生产成本 —— 基本生产成本——A产品 2,000 —— B产品 3,000 制造费用 1,100 管理费用 900 贷：原材料 —— 甲材料 4,200 —— 乙材料 2,800

42. 第六章 企业主要经济业务的核算 实 务 2. 人工费用的核算 例：月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。 月末结算分配人工费用时，应记为： 借：生产成本（直接生产人员） 制造费用（车间辅助、管理人员） 管理费用（行政管理人员） 贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额） 15960 4560 2280 22800

43. 人工费用分配表 更为准确的分录 借：生产成本—— 基本生产成本——A产品 6840 ——B产品 9120 制造费用 4560 管理费用 2280 贷：应付职工薪酬 22800

44. 制造费用总额 分配率= 生产工时（或生产工人工资等） 某种产品应分 摊的间接费用 该种产品的实 际生产工时等 分配率 第六章 企业主要经济业务的核算 3. 间接费用的归集和核算 （1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为： 借：制造费用 贷：有关账户 （2）间接生产费用的分配：

45. 第六章 企业主要经济业务的核算 （3）案例 ①以现金购买车间办公用品费600元。 借：制造费用 600 贷：库存现金 600 制造费用 ②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。 ①600 ②4600 借：制造费用 4600 贷：银行存款 4600 ③1800 ③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。 借：制造费用 1800 管理费用 400 贷：累计折旧 2200

46. 第六章 企业主要经济业务的核算 ④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。 7000 分配率= =1.75 制造费用 2750+1250 ① 600 A产品应分摊的制造费用 =2750×1.75=4812.50 ④7000 ②4600 ③1800 B产品应分摊的制造费用 =1250×1.75=2187.50 7000 7000 将制造费用转入生产成本，应记为： 借：生产成本——基本生产成本——A产品 4812.5 ——B产品 2187.5 贷：制造费用 7000

47. 第六章 企业主要经济业务的核算 4. 完工产品成本的计算和结转 ⑴产品成本的构成 产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用 ⑵完工产品成本的计算 完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品成本 ⑶结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为： 借：库存商品——A产品 ——B产品 贷：生产成本——基本生产成本——A产品 ——B产品

48. 原材料 累计折旧 第六章 企业主要经济业务的核算 总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 制造费用

49. 第六章 企业主要经济业务的核算 五、销售过程的核算 （一）销售业务核算的主要内容 ⒈销售产品，办理货款结算 ⑴销货已收款 ⑵销货未收款 ⑶预收销货款 ⒉发生销售费用 ⒊计算缴纳销售税金 ⒋结转已售产品的成本

50. 第六章 企业主要经济业务的核算 （二）账户设置及账务处理 1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。 本年利润 主营业务收入 结转 XX XX XX 月末 收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等） 损益类： 支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等） 特点：（1）损益类账户月末无余额 ； （2）损益类账户与“本年利润”有关。