Download
1 / 16
180 likes | 460 Views
Konsolidacja. Sprawozdań Finansowych Dr hab. Ewa Hellich, prof..SGH. Cel konsolidacji. Prezentacja sytuacji finansowej i majątkowej oraz wyników działalności wyodrębnionych prawnie lecz powiązanych gospodarczo jednostek jak gdyby stanowiły jedną jednostkę.
E N D
Konsolidacja Sprawozdań Finansowych Dr hab. Ewa Hellich, prof..SGH
Cel konsolidacji • Prezentacja sytuacji finansowej i majątkowej oraz wyników działalności wyodrębnionych prawnie lecz powiązanych gospodarczo jednostek jak gdyby stanowiły jedną jednostkę.
Przesłanki współdziałania gospodarczego • Zabezpieczenie dostaw surowcowych, • Koordynacja sprzedaży, • Kooperacja (zmniejszanie kosztów), • Wymiana technologii, • Pozyskiwanie kapitału • Korzyści skali i zakresu • Korzyści podatkowe
Podstawy prawne • Kodeks spółek handlowych • U. o komercjalizacji i prywatyzacji pp. • Ustawy antymonopolowe (u. o przeciwdziałaniu praktykom monopolistycznym) • Przepisy o publicznym obrocie papierami wartościowymi • Prawo podatkowe (np. umowa o ceny transakcyjne)
Podmiotowe teorie konsolidacji sprawozdań finansowych • T. własnościowa -Koncepcja oparta na właścicielach części kapitałów własnych wywodzących się z grupy kapitałowej, • T. Podmiotu gospodarującego oparta na wszystkich właścicielach kap. własnych podmiotów grupy, • T. p. dominującego – mieszana, prawa do kapitału własnego właścicieli z grupy oraz prawa właścicieli spoza grupy.
Przykład • Spółka D nabyła 80% majątku sp. „Z” za 4200,-. • Wartość księgowa „Z” 4500,- • Wartość godziwa „Z” 5000,-
Cd przykładu • Teoria własnościowa, Kapitał właścicieli (majątek netto) w „Z” 80% z 5000 = 4000,- Cena nabycia – wartość majątku = Wartość firmy 4200 – 4000 = 200,- wartość firmy
cd. • T. podmiotu gospodarującego – jednostka ekonomiczna jest przedmiotem sprawozdawczości Majątek netto „Z” w w. godziwych 5000,- Wartość firmy 4200/80% - 5000 = 250 Udziały mniejszości 4200/80% X 20% = 1050
cd. • Koncepcja podmiotu dominującego • Majątek netto „Z” • 80% x 5000 + 20% x 4500 = 4900,- • Wart. F. 4200- 80%x5000 = 200,- • Udziały mn. 20% x 4500 = 900,-
Zakres sprawozdania skonsolidowanego • Skonsolidowany bilans • S. Rachunek zysków i strat • S. rachunek przepływów pieniężnych • Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym
cd. • Informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz dodatkowe • Dołącza się sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej
Momenty konsolidacyjne • Na dzień powstania grupy kapitałowej (także zmiana struktury) (jednorazowa) • Na koniec okresu sprawozdawczego (ciągła)
ZPK • Rozrachunki wewnątrz grupowe w przekroju pozycji bilansowych • Przychody z transakcji w ramach grupy według pozycji RZiS • Koszty według wariantu sprawozdawczego • Zapasy z dostaw wewnętrznych. • Ruch środków trwałych • dywidendy
Etapy konsolidacji • Ustalenie grupy kapitałowej • Wyłączenia z konsolidacji • Sprawozdania jednostkowe • Wycena w wartościach godziwych oraz przeliczenie jednostek zagranicznych • Wyliczenia korekt i eliminacji • Zapisy w arkuszach konsolidacyjnych • Skonsolidowane sprawozdanie
Terminologia • Grupa kapitałowa, j. powiązane, j.podporządkowane. • Sprawowanie kontroli, współkontroli, wywieranie znaczącego wpływu, • Jednostka dominująca, wspólnik jednostki współzależnej, znaczący inwestor, • Kapitały mniejszości
Metody Konsolidacja • Metoda pełna (jednostki zależne) • Metoda proporcjonalna (j. współzależne) Prezentacja lokaty • Metoda praw własności (j. stowarzyszone lub współzależne)
