ระบบต้นทุนปกติ และ บัญชีต้นทุนงานสั่งทำ

1. ระบบต้นทุนปกติ และ บัญชีต้นทุนงานสั่งทำ

2. ชนิดของต้นทุนกิจการอุตสาหกรรมTypes of Product-Costing Systems ต้นทุนงานสั่งทำ Job order Costing ต้นทุนกระบวนการ(ช่วง) Process Costing

3. ลักษณะสำคัญของวิธีการบัญชีต้นทุนงานลักษณะสำคัญของวิธีการบัญชีต้นทุนงาน 1. สินค้าแต่ละคำสั่งการผลิตมีลักษณะแตกต่างกัน 2. สินค้ามักมีราคาสูง 3. ผลิตสินค้าตามคำสั่งลูกค้าเท่านั้น ไม่ผลิตเป็นจำนวนมากเพื่อรอขาย(Mass Production) 4. ใช้บัตรต้นทุนงานควบคุมต้นทุนการผลิตแต่ละคำสั่งแยกออก จากกัน ตัวอย่าง กิจการที่ใช้วิธีต้นทุนงานสั่งทำ - โรงพิมพ์ พิมพ์งานตามคำสั่งพิมพ์ของลูกค้า - ธุรกิจก่อสร้าง - ธุรกิจทนายความ

4. การบัญชีต้นทุนงานสั่งทำการบัญชีต้นทุนงานสั่งทำ การบัญชีต้นทุนงานสั่งทำ คือ วิธีการบัญชีเก็บรวบรวมและสะสมต้นทุน การผลิตของงานตามคำสั่งผลิตของลูกค้า เนื่องจากคำสั่งการผลิตแต่ละ งานจะแตกต่างกัน จึงจะต้องรวบรวมและสะสมต้นทุนแยกตามคำสั่งผลิต

5. ต้นทุนงานสั่งทำ (Job order costing) วิธีต้นทุนปกติ (Normal costs method)

6. องค์ประกอบต้นทุนผลิตภัณฑ์องค์ประกอบต้นทุนผลิตภัณฑ์

7. สาเหตุการกำหนดอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานสาเหตุการกำหนดอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน 1. ไม่มีต้นทุนใช้เพื่อกำหนดราคาสินค้าขึ้นล่วงหน้าเพื่อใช้ในการประมูลงาน 2. หากใช้วิธีต้นทุนตามจ่ายจริง กว่าจะทราบต้นทุนผลิตทั้งหมดจะต้องรอจนกว่า จะสิ้นงวดเนื่องจากมีค่าใช้จ่ายบางตัวถูกกำหนดด้วยงวดเวลา เช่น ค่าเสื่อมราคา ดอกเบี้ยจ่าย เงินเดือนพนักงานประจำ เป็นต้น 3. ไม่มีข้อมูลเพื่อเตรียมสำหรับการวางแผนงานล่วงหน้า 4. นอกจากนี้การปิดบัญชีต้นทุนจ่ายจริงทุกเดือนจะมีข้อจำกัด ทางด้าน - ปริมาณขายที่เป็นฤดูกาล เกิดขึ้นไม่สม่ำเสมอ เช่น เครื่องปรับอากาศขายดีหน้าร้อน มีปริมาณการผลิตมากต้นทุนการผลิตสูง การแบ่งต้นทุนคงที่เป็นต้นทุนสินค้าต่ำกว่าที่ควร เพราะคิดเฉพาะต้นทุนคงที่ ที่เกิดขึ้นเฉพาะในเดือนนั้น - ต้นทุนค่าใช้จ่ายการผลิตเปลี่ยนแปลงตามฤดูกาล เช่นค่าไฟฤดูร้อนสูงกว่าฤดูหนาว เป็นต้น

8. ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน • คำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานขึ้นใช้ • อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน =งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต • งบประมาณกิจกรรมตัวผลักดันต้นทุน • นำอัตราไปใช้ในการคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ • ต้นทุนค่าใช้จ่ายผลิตเป็น = ปริมาณกิจกรรมตัวผลักดัน x อัตราค่าใช้จ่ายการ • ส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์ต้นทุนเกิดขึ้นจริง ผลิตคิดเข้างาน

9. บัตรต้นทุนงาน บัญชีคุมยอดวัตถุดิบ D /M Goods WIP คุมยอดค่าแรง D / L อัตราค่าใช้จ่าย การผลิตคิดเข้างาน A/OH ต้นทุนขาย ขาย ค่าใช้จ่ายการผลิต คิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป ค่าใช้จ่ายขาย และบริหาร OH กำไรขาดทุน กำไรสะสม

10. วิธีต้นทุนปกติ (Normal Costs) คือ การกำหนดอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตไว้ล่วงหน้าเพื่อความสะดวก ในการปฏิบัติงาน ในด้านต่างๆ คำนวณต้นทุนอาคารชุด 10 ชั้น เพื่อกำหนดราคายื่นซองประกวดราคา ต้นทุนสินค้าประกอบด้วย : วัตถุดิบทางตรง ค่าแรงงานทางตรง ค่าใช้จ่ายการผลิต แต่เราไม่รู้ค่าใช้จ่ายการผลิตนี่!! ต้องรอให้สิ้นงวดก่อน, ทำไงดี

11. รู้แล้ว…… ต้องใช้ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน ก่อนอื่นต้องหาอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานก่อน

12. ตัวอย่างการคำนวณ - อัตราค่าใช้จ่ายการผลิต กิจการก่อสร้างแห่งหนึ่งตั้งงบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตประจำปี 2544 เท่ากับ 9,000,000 บาท โดยเลือกตัวผลักดันต้นทุน คือชั่วโมงแรงงานทางตรง คาดว่าในปี 2544 จะมีชั่วโมงแรงงานทางตรงเท่ากับ 200,000 ชั่วโมง อัตราค่าใช้จ่าย = งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต การผลิตคิดเข้างาน ตัวผลักดันต้นทุน = 9,000,0000 200,000 = 45 บาท/ชั่วโมง

13. รู้แล้ว…… ต้องใช้ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน ก่อนอื่นต้องหาอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานก่อน ต้นทุนอาคาร 10 ชั้น D/M 150,000 ต่อชั้น10 ชั้น 1,500,000 D/L 60,000 ชั่วโมง@ ฿20 1,200,000 A/OH 60,000 ชั่วโมง@ ฿45 2,700,000 รวมต้นทุนการผลิต 5,400,000 Markup (180%) 9,720,000 เพราะฉะนั้น ราคายื่นประกวดราคาเท่ากับ 9,720,000 บาท

14. วิธีการคำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานวิธีการคำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน อัตราค่าใช้จ่าย = งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต การผลิตคิดเข้างาน ประมาณกิจกรรมตัวผลักดันต้นทุน งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต การคาดการณ์งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตที่จะใช้เพื่อการผลิตตลอดทั้งปี โดยอาศัยข้อมูลสถิติและการวิเคราะห์แนวโน้มในอนาคตประกอบ

15. ตัวผลักดันต้นทุน กิจการสามารถกำหนดต้นผลักดันต้นทุนได้ โดยเลือกใช้ตัวผลักต้นทุนที่สำคัญที่สุดที่ทำให้เกิดค่าใช้จ่ายการผลิต เช่น ในการผลิตเฟอร์นิเจอร์ ตัวผลักดันต้นทุนที่สำคัญได้แก่ ชั่วโมงแรงทางตรงที่ใช้ในการผลิต ยิ่งมีชั่วโมงการผลิตมากก็จะมีค่าใช้จ่ายการผลิตสูงตามไปด้วย โดยทั่วไปชนิดของตัวผลักดันต้นทุนที่เป็นที่นิยมใช้ได้แก่ 1. ชั่วโมงแรงานทางตรง 2. ต้นทุนแรงงานทางตรง 3. ต้นทุนวัตถุดิบทางตรง 4. ชั่วโมงเครื่องจักร 5. หน่วยผลิตเสร็จ

16. ก่อสร้าง ชนิดตัวผลักดันต้นทุน -ชั่วโมงแรงงานทางตรง -ต้นทุนแรงงานทางตรง -ต้นทุนวัตถุดิบ

18. ภัตตาคาร • ชนิดตัวผลักดันต้นทุน • -ชั่วโมงการทำการงานของพ่อครัว • ต้นทุนวัตถุดิบ • จำนวนจานที่ถูกเสริฟ • จำนวนโต๊ะที่บริการ

20. โรงงานอุตสาหกรรม ชนิดตัวผลักดันต้นทุน -ชั่วโมงเครื่องจักร -กำลังการผลิตของเครื่องจักรต่อปีงบประมาณ

22. ระดับกำลังการผลิต (Capacity) • ระดับอุดมคติ • ระดับที่มีประสิทธิภาพ • ระดับปกติ • ระดับงบประมาณ

24. การบันทึกข้อมูลต้นทุนตามระบบต้นทุนงานสั่งทำการบันทึกข้อมูลต้นทุนตามระบบต้นทุนงานสั่งทำ บัตรต้นทุนงาน เอกสารสำคัญสำหรับการบันทึก รวบรวมข้อมูลของงานแต่ละงานที่ผลิต ติดตามกระบวนการ

25. การคำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตการคำนวณอัตราค่าใช้จ่ายการผลิต อัตราค่าใช้จ่าย= งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิต การผลิต ประมาณกิจกรรมตัวผลักดันต้นทุน = $3,200,000 800,000 DLH = $4 per DLH

26. Job-Order Cost Accounting

27. Job-Order Cost Accounting Amaterials requisition form is used to authorize the use of materials on a job. Let’s see one

28. Materials Requisition Form Will E. Delite

29. Materials Requisition Form Cost of material is charged to job A-143. Will E. Delite

30. Materials Requisition Form Type, quantity, and total cost of material charged to job A-143. Will E. Delite

31. Materials Requisition Form The materials requisition form also serves as the source document for recording material usage in the accounting records. Will E. Delite

32. Job-Order Cost Accounting

33. Job-Order Cost Accounting Accumulate direct labor costs by means of a work record, such as atime ticket, for each employee. Let’s see one

34. Employee Time Ticket

35. Job-Order Cost Accounting

36. Job-Order Cost Accounting Applymanufacturing overhead to jobs using apredetermined overhead rate based on direct labor hours (DLH). Let’s do it

37. Job-Order Cost Accounting

38. เมื่อบริษัทนี้ รับจ้างผลิตมากกว่า 1 งาน

39. Accumulating Costs in aJob-Order Costing System Charge direct material costs to each job as the materials are used. Direct Materials Job No. 1 Direct Labor Job No. 2 Manufacturing Overhead Job No. 3

40. Accumulating Costs in aJob-Order Costing System Direct Materials Charge direct labor costs to each job as the work is performed. Job No. 1 Direct Labor Job No. 2 Manufacturing Overhead Job No. 3

41. Accumulating Costs in aJob-Order Costing System Direct Materials Apply overhead to each job using a predetermined rate. Job No. 1 Direct Labor Job No. 2 Manufacturing Overhead Job No. 3

42. Accumulating Costs in aJob-Order Costing System Direct Materials Job No. 1 Special documents are used to track costs for each job. Direct Labor Job No. 2 Manufacturing Overhead Job No. 3

43. บัตรต้นทุนงาน บัญชีคุมยอดวัตถุดิบ D /M Goods WIP คุมยอดค่าแรง D / L อัตราค่าใช้จ่าย การผลิตคิดเข้างาน A/OH ต้นทุนขาย ขาย ค่าใช้จ่ายการผลิต คิดเข้างานสูง(ต่ำ)ไป ค่าใช้จ่ายขาย และบริหาร OH กำไรขาดทุน กำไรสะสม

44. ตัวอย่างต้นทุนงานสั่งทำตัวอย่างต้นทุนงานสั่งทำ

45. บริษัท สไตล์เฟอร์นิเจอร์ จำกัด เมื่อดำเนินงานมาได้เป็นเวลา 1 ปีก็พบกับปัญหาการคำนวณ และตีราคาสินค้าที่ผลิต เนื่องจากบริษัทใช้ระบบบัญชีต้นทุนงานสั่งทำตามจ่ายจริงบริษัทจึงตัดสินใจที่จะเปลี่ยนมาเป็นวิธีต้นทุนงานสั่งทำวิธีต้นทุนปกติก่อนจะเปลี่ยนมาใช้วิธีต้นทุนปกติบริษัทจึงจัดการผลิตสินค้าตามที่ลูกค้าสั่งให้เสร็จ และส่งมอบสินค้าทั้งหมดที่ผลิตเสร็จเรียบร้อย โดยจะแสดงวิธีคิดบัตรต้นทุนงานสั่งทำ จากข้อมูลมีงานสั่งทำ 4 งาน 2 เดือนคือ 1. เตียงนอนไม้สัก(ม.ค.) 3. ฉากกั้นห้อง(ก.พ.) 2. ตู้ไม้สัก(ม.ค.) 4. โต๊ะเครื่องแป้ง(ก.พ.)

46. ในเดือนมกราคม งานเลขที่ 2/001 ใส่ข้อมูลรายระเอียดต่างๆเกี่ยวกับงาน

47. งานเลขที่ 2/001 ใส่ยอดที่เบิกวัตถุดิบ

48. งานเลขที่ 2/001 ใส่ค่าแรงงานทางตรงจากใบสรุปค่าแรง

49. งานเลขที่ 2/001 นำจำนวนชั่วโมงค่าใช้จ่ายการผลิตมาจากจำนวนชั่วโมงแรงงานทางตรง ส่วนอัตราค่าใช่จ่ายการผลิตขึ้นอยู่ที่การประมาณการของบริษัทในที่นี้คือ 9

50. งานเลขที่ 2/001 รวมยอดค่าใช้จ่ายต่างๆ โดยแยกค่าใช้จ่ายแต่ละตัว