מיסוי בינלאומי החוג לחשבונאות אוניברסיטת בן גוריון בנגב זיכויים ממס - המשך

1. מיסוי בינלאומיהחוג לחשבונאותאוניברסיטת בן גוריוןבנגב זיכויים ממס - המשך מרצה - נדב שגיא עו"ד (רו"ח)

2. מבוא תזכורת משיעור קודם: • חברה המשלמת מס על דיבידנד בישראל יכולה לקבל "הנחה" ממס ישראלי בגובה המס הזר ששולם על אותה הכנסה • סעיפים 199-210, סעיף 126 • זיכוי ישיר וזיכוי עקיף

3. רקע • חברה זרה עשויה להיות מסווגת כתושבת ישראל מכח כללי שליטה וניהול. • במקרה כזה, מקום הפקת ההכנסה מהדיבידנד המחולק יהא ישראל (ס' 4א(10) לפקודה – מקום מושב המשלם). • הבעיה: לא ניתן לקבל זיכוי ממס זר בגין הכנסות שמקום הפקתן הוא בישראל (ס' 199 לפקודה). • הפתרון: ס' 207א(א).

4. סעיף 207א(א) 207א. זיכוי בשל דיבידנד (א) קיבל חבר בני אדם תושב ישראל דיבידנד מחבר בני אדם הנחשב כתושב ישראל רק בשל היות עסקיו נשלטים ומנוהלים בישראל (בסעיף זה - החבר האחר) ונוכה מס במקור מהדיבידנד במדינת החוץ, יהיה זכאי החבר האחר, לזיכוי בסכום המס שנוכה במקור כאמור, כנגד מס החברות החל עליו; סכום הזיכוי לא יעלה על מס החברות החל באותה שנת מס, ואולם עודף זיכוי שלא נוצל, ניתן יהיה לנצלו כנגד מס החברות אשר יוטל על החבר האחר בחמש שנות המס הבאות בזו אחר זו.

5. זיכוי ממס לחמי"ז • חמי"ז – חברת משלח יד זרה - סעיף 5(5)(ה) לפקודה – חבר בני אדם תושב חוץ. • הבעיה: מדובר בחברה זרה, אשר עשויה לשלם מסים בחו"ל וכך יווצר כפל מס, כאשר מקום הפקת ההכנסה בהתאם לסעיף 5 רישא הנו בישראל. • הפתרון: סעיף 5(5)(ד) לפקודה: ... יראו את המסים ששילמה חברת משלח היד הזרה לרשויות המס של מדינה מחוץ לישראל, כאילו הם מסי חוץ כהגדרתם בסעיף 199, ואת ההכנסה כאמור כאילו היא הכנסת חוץ כהגדרתה באותו סעיף.

6. זיכוי ממס לחמי"ז • זיכוי מניכוי מס במקור על דיבידנד המחולק מחמי"ז. • הבעיה: מדובר בחברה זרה, • הפתרון: סעיף 5(5)(ב): לענין הכנסה לפי פסקה זו ודיבידנד המחולק ממנה לבעלי מניות ... יראו את חברת משלח היד הזרה כאילו השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל. • שילובו של סעיף 5(5)(ב) עם סעיף 207א(א) מאפשר זיכוי ממס זר.

7. זיכוי ממס לחנ"ז חנ"ז – חברה נשלטת זרה – סעיף 75ב לפקודה – חבר בני אדם שהוא תושב חוץ. הבעיה: כאשר יחולק הדיבידנד בפועל, חלוקת הדיבידנד עשויה להתחייב במס זר, הן בדרך של ניכוי מס במקור במדינת החנ"ז, והן במדינות נוספות במידה וההחזקה הנה בשירשור.

8. זיכוי ממס לחנ"ז 75ב(ג)(1) חלה במדינת המושב של החברה הנשלטת הזרה חובת תשלום מס זר, לרבות בדרך של ניכוי במקור, בשל חלוקת דיבידנד, יינתן זיכוי מהמס בגובה המס הזר שהיה משולם אילו חולקו הרווחים שלא שולמו כדיבידנד; ואולם אם ההכנסה לפי סעיף זה היא הכנסה שמקורה בחברה בשרשרת חברות, שאינה מוחזקת במישרין בידי בעל השליטה, ייווסף לזיכוי האמור המס הזר שהיה משולם בשל חלוקת הדיבידנד על ידי כל אחת מהחברות בשרשרת החברות ואשר לא ניתן לקבל בשלו זיכוי, כולו או מקצתו, אף לא באחת מהחברות בשרשרת; זיכוי מס רעיוני 1 – ניכוי מס במקור מהחנ"ז עצמה זיכוי מס רעיוני 2 – ניכוי מס ותשלום מס חברות בשרשרת האחזקה

9. זיכוי ממס לחנ"ז לענין חישוב הזיכוי לפי פסקה זו יובא בחשבון סכום המס הזר שהיה משולם כאמור, ואשר לא ניתן לקבל בשלו זיכוי, כשהוא מוכפל בשיעור הזכויות ברווחים בכל חבר בני אדם בשרשרת החברות, המוחזק, במישרין או בעקיפין, על ידי בעל השליטה. (2) סכום הזיכוי כאמור בפסקה (1) לא יעלה על המס שבעל השליטה חייב בו בישראל על הכנסתו החייבת על פי סעיף זה. (3) ...

10. זיכוי ממס בעת חלוקת דיב' מהחנ"ז • הבעיה: בעת חלוקת הדיבידנד בפועל לתושב ישראל, חלה הכנסה מכח סעיף 2(4) לפקודה. • הפתרון: סעיף 75ב(ד) – מתן זיכוי ממס ישראלי אשר שולם בהתאם לכללי החנ"ז. • 75ב(ד): שולם דיבידנד בפועל לבעל מניות בחברה נשלטת זרה מתוך רווחים שעליהם שילם מס, הוא או חליפו, לפי הוראות סעיף קטן (ב), יינתן זיכוי כנגד המס החל על הדיבידנד ששולם בפועל; הזיכוי יהיה בגובה המס ששולם לפי הוראות סעיף קטן (ב), אך לא יותר מסכום המס ששילם על אותו חלק מהרווחים כאמור ששולמו כדיבידנד, והוא יתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה חויבו הרווחים לפי סעיף קטן (ב) ועד למועד תשלום הדיבידנד בפועל; נותרה יתרת זיכוי לפי הוראות סעיף קטן זה, ניתן להפחיתה בשנות המס הבאות, בזו אחר זו, כנגד המס שישולם על הדיבידנד שישולם בפועל, באותן השנים, מתוך הרווחים שלא חולקו באותה חברה נשלטת זרה; לענין זה, " חליפו" - מי שקיבל מניה מבעל מניות במכירה פטורה ממס.

11. זיכוי ממס בעת מכירת החנ"ז • הבעיה: בעת מכירת חברה נשלטת זרה, יחול מס על רווח ההון מכח חלק ה' לפקודה. כלכלית שווי המכירה משקף עודפים שלא חולקו, אולם שולם עליהם מס מכח כללי חנ"ז. • הפתרון: מתן זיכוי ממס ישראלי, סעיף 75ב(ה): 75ב(ה)(1) מכר בעל שליטה את אמצעי השליטה שלו בחברה נשלטת זרה, כולם או מקצתם, יינתן לו זיכוי מהמס החל במכירה זו, בסכום המס ששילם בשנות המס הקודמות כאמור בסעיף קטן (ב), על הרווחים שלא שולמו, בשל אמצעי השליטה הנמכרים ושעד למועד המכירה טרם חולקו כדיבידנד; סכום המס ששולם כאמור בשנות המס הקודמות יתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה שולם ועד למועד מכירת אמצעי השליטה כאמור; (2) סכום הזיכוי לא יעלה על סכום המס החל על רווח ההון כאמור, לאחר כל קיזוז וניכוי שהותרו על פי כל דין.

12. תודה עו"ד נדב שגיא (רו"ח) משרד עו"ד שגיא ושות' טל': 077-6467030 פקס': 077-6467031 Nadav@sagilaw.com www.sagilaw.com