Совет по МСФО

1. Отчетность по МСФОкак источник качественной информации для принятия эффективных управленческих решений

2. Совет по МСФО • Совет по МСФО (до 2001 года Комитет по МСФО) – неправительственная, независимая организация, основанная в 1973 соглашением бухгалтерских организаций 12 стран; • Члены Совета по МСФО назначаются 19 попечителями, которые представляют различные географические регионы и области;

3. Применение МСФО • в Австралии, Германии и Великобритании иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии с МСФО; • Все британские компании с 2005 года имеютправо использовать МСФО в качестве альтернативы британским национальным стандартам учета; • С 2005 года все организации стран членов ЕС, которые зарегистрированы на биржах, обязаны публиковать отчетность по МСФО.

4. Применение МСФО • Совет по стандартам финансовой отчетности США и Совет по МСФО приняли решении о гармонизации и сближении ГААП США и МСФО путем внесения в ГААП США соответствующих изменений; • в Казахстане все предприятия (кроме государственных и малых) готовят отчетность по национальным стандартам, которые приближены к МСФО.

5. Применение МСФО • В Российской Федерации утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 N 283), согласно которой планируется поэтапный переход к обязательному применению МСФО; • Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФутверждена приказом Минфина РФ от 01.07.04 №180.

6. Концепция развития бухгалтер-ского учета и отчетности в РФ • 2004-2007 годы: обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов: ОАО, финансовые организации, организаций, имеющих публично размещаемые (обращающиеся) ценные бумаги; • 2008-2010 годы: обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. • Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

7. Цель финансовой отчетности Финансовая отчетность предоставляет информацию: • о финансовом положении; • о результатах деятельности; • об изменениях в финансовом положении за период. В финансовой отчетности также отражаются результаты деятельности руководства компании (ответственность руководства за вверенные ему ресурсы)

8. Состав финансовой отчетности • Баланс • Отчет о прибылях и убытках • Отчет о движении денежных средств • Отчет о движении капитала • Примечания к финансовой отчетности(в том числе основы учетной политики). Стандарты МСФО уделяют особое внимание перечню раскрываемой в примечаниях информации, ориентируясь на внешних пользователей отчетности.

9. Баланс • Активы и обязательства классифицируются на краткосрочные и долгосрочные (необоротные) статьи, либо отражаются в порядке их относительной ликвидности, где это уместно; • Краткосрочные статьи – срок исполнения которых менее 12 месяцев или не превышает одного операционного цикла компании; • Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда существует юридическое право зачета или когда это требуется Стандартом (интерпретацией).

10. Отчет о прибылях и убытках • Раскрываются основные виды доходов и расходов, которые группируются исходя из: - метода характера расходов; (амортизация, закупки, транспорт, оплата труда) - метода функций расходов. (себестоимость, расходы на сбыт, административные) • Доходы и расходы не взаимозачитываются, за исключением статей, относящихся к хеджированию и к взаимозачтенным активам и пассивам.

11. Отчет о движении денежных средств Основа для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты. • Денежные средства - наличные денежные средства, на расчетном счете и депозитах до востребования; • Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения (например, надежные банковские векселя до востребования). Денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая

12. Отчет об изменениях в собственном капитале Отражаются изменения в чистых активах компании за период, в том числе: • чистая прибыль за период; • статьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в капитале и общая сумма таких статей; • совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

13. Элементы финансовой отчетности Активы: • ресурсы, контролируемые компанией, • возникли в результате прошлых событий, • от которых ожидается поступление экономических выгод. Пример: квалифицированная рабочая сила представляет собой важные ресурсы, от ее использования ожидаются экономические выгоды, однако у компании нет над ней достаточного контроля. Следовательно признать квалифицированную рабочую силу активом нельзя.

14. Элементы финансовой отчетности Обязательства: • текущая задолженность компании, • возникшая из прошлых событий, • урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономические выгоды. Пример: дивиденды, предполагаемые к выплате, не являются обязательством до того момента, пока о их выплате не будет объявлено, поскольку у компании до этого момента нет юридической обязанности их выплатить.

15. Элементы финансовой отчетности Капитал: • активы компании, приносящие экономические выгоды, • остающиеся после вычета всех обязательств Капитал = Активы – Обязательства Будущие экономические выгоды: Возможность прямо или косвенно изменить денежный поток предприятия путем: • увеличения притока денежных средств; • сокращения оттока денежных средств.

16. Признание элементов финансовой отчетности Объект (статья) включается в баланс или в отчет о прибылях и убытках, если он соответствует определению одного из элементов и отвечает критериям признания: • Существует вероятность получения/оттока экономических выгод; • Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

17. Признание элементов финансовой отчетности Пример: Собственные, внутренне созданные торговые марки, а также бренды, зарегистрированные товарные знаки, публикуемые названия и так далее, не признаются нематериальными активами. Данные объекты соответствуют определению актива, однако затраты на их создание невозможно достоверно отделить от общих расходов на хозяйственную деятельность и развитие бизнеса компании.

18. Оценка элементов финансовой отчетности Справедливая стоимость: • та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами; • наиболее близкое понятие – рыночная стоимость.

19. Оценка элементов финансовой отчетности Амортизированная стоимость: • Стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы, скорректированная на начисленную амортизацию разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание в связи с обесценением и невозвратностью. • Дисконтированная стоимость будущих платежей за вычетом резерва под обесценение.

20. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании • Капитал компании – отражает размер собственных средств акционеров и дает представление об устойчивости компании; капитал = активы – обязательства Для правильной оценки капитала компании необходимы: • правильная оценка активов; • отражение обязательств в полном размере.

21. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка дебиторской задолженности: • Создание резервов под обесценение (невозврат, задержку погашения и прочее) дебиторской задолженности исходя из мнения руководства, а не требований нормативных актов; • учет долгосрочной дебиторской задолженности по дисконтированной стоимости, то есть с учетом временной стоимости денежных средств

22. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример 1: Дебиторская задолженность компании 1000 т.р. Исходя из практики компании не погашается 5% дебиторской задолженности. При оценке дебиторской задолженности в соответствии с МСФО: • В балансе будет учтена дебиторская задолженность в размере 950 т.р., то есть та дебиторская задолженность, которая с достаточной долей вероятности будет погашена; • Расходы по созданию резервов будут отнесены на расходы "заранее", а не в момент получения подтверждения банкротства контрагента.

23. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример 2: 1. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р., график оплаты: 01.01.07 – 200 тыс. руб., 01.01.08 – 300 тыс. руб. и 01.01.09 – 400 тыс. руб. Выручка за 2007 год = дисконтированной величине дебиторской задолженности на 01.01.07: 200 + 300 *1/(1+10%) + 400*1/(1+10%)²= = 200 + 273 + 330 = 803 т.р. Дисконтированная величина дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.07 равна 300 + 400 *1/(1+10%) = 300 + 364 = 664 т.р. Процентные доходы = 200 + 664 – 803 = 61 т.р.

24. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример 2: 2. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р. с условием оплаты всей суммы 01.01.09. Выручка за 2006 год = дисконтированной величине дебиторской задолженности на 01.01.07: 900*1/(1+10%)² = 744 т.р. Дисконтированная величина дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.07 равна 900 *1/(1+10%) = 818 т.р. Процентные доходы = 818 – 744 = 74 т.р.

25. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка запасов: • определение себестоимости по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости или себестоимости каждой единицы; При условии постоянного роста цен на материалы, компания в РСБУ может выбрать для учета запасов метод ЛИФО для экономии на налоге на прибыль. В то же время метод ЛИФО не позволяет объективно оценить как себестоимость, так и стоимость оставшихся материалов на отчетную дату.

26. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: На начало года компания имела остаток сырья в объеме 300 единиц стоимостью 500 руб. В течение периода закуплено 400 единиц сырья стоимостью 700 руб. В производстве за период было использовано 500 единиц сырья, при допущении производства из 1 единицы сырья - 1 единицы готовой продукции. Метод ЛИФО: Себестоимость: 400*700 + 100*500 = 330 т.р. Стоимость остатка сырья: 200*500 = 100 т.р.

27. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: Метод ФИФО: Себестоимость: 300*500 + 200*700 = 290 т.р. Стоимость остатка сырья : 200*700 = 140 т.р. Метод по средневзвешенной стоимости: Оценка одной единицы сырья: (300*500 + 400*700) / (300 + 400)= 614 т.р. Себестоимость: 500 * 614 = 307 т.р. Стоимость остатка сырья: 200 * 614 = 123 т.р.

28. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка запасов: • создание резервов под обесценение запасов - списание стоимости запасов до оценочной цены продажи в обычных условиях за вычетом возможных затрат на доработку и реализацию. Резервы необходимы, поскольку в составе запасов зачастую числятся неликвидные или устаревшие запасы, запасы приобретенные по стоимости выше рыночной, и тому подобное.

29. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка запасов: • Сырье и материалы также уцениваются ниже себестоимости, если себестоимость готовой продукции, для которой они используются, окажется выше ее чистой цены продаж. • Такой подход к учету позволит учесть убытки от снижения стоимости запасов в момент их возникновения, а не по факту продажи, использования или списания запасов.

30. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример:На складе компании имеются 500 ед. сырья балансовой стоимостью 2 тыс. руб. за штуку. Затраты на их доработку по оценке компании составят в целом 700 тыс. руб. Стоимость продажи 1 единицы готовой продукции – 2,8 тыс. руб., затраты на продажу по опыту компании составляют 5% от цены реализации. В соответствии с МСФО создается резерв: (500 * 2 + 700) – (500 * 2,8 * 95%) = 1700 – 1330 = 370 тыс. руб.

31. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка основных средств: • материальные активы; • используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей; • предполагаются к использованию в течение более чем одного периода. Признание основных средств: • с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит экономические выгоды; • стоимость может быть надежно оценена.

32. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка основных средств: 1. В МСФО не установлен "лимит стоимости": • объекты, удовлетворяющие определению основных средств не зависимо от их стоимости должны быть учтены в составе необоротных активов и их стоимость должна списываться на расходы посредством начисления амортизации; • компания может установить такой лимит самостоятельно исходя из своей практики.

33. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: компания единовременно списывает на расходы стоимость объектов имущества, удовлетворяющих определению основных средств (мебель, компьютеры и т.д.), дешевле 20 т.р., в общей сумме 200 т.р. в месяц. Средний срок использования – 4 года. Учет данных объектов в составе основных средств: • увеличит капитал компании за первый год: = 200 т.р. * 12 * (3,5 / 4) = 2100 т.р.; • увеличит стоимостьнеоборотных активов; • позволит более объективно оценить себестоимость в последующих периодах.

34. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка основных средств: • применение в МСФО реальных сроков полезного использования по мнению руководства и исходя из практики компании, а не сроков по налоговому учету; • возможность пересмотра сроков полезного использования в дальнейшем, если становится ясно, что они были определены неверно.

35. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка основных средств: • переоценка основных средств по справедливой (рыночной) а не по восстановительной стоимости. • переоценка проводится регулярно для всей группы основных средств (земля, здания, оборудование и т.д.); • желательно проведение переоценки на основе данных независимого оценщика, но возможно по собственным экспертным оценкам.

36. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: по данным бухгалтерского учета: Первоначальная стоимость здания – 100 т.р. ; Накопленный износ – 20 т.р.; Справедливая стоимость – 140 т.р. МСФО: дооценка = 140 т.р./80 т.р. = 1,75 раза; Первоначальная стоимость здания – 175 т.р.; Накопленный износ – 35 т.р. РПБУ: дооценка = 140 т.р./100 т.р. = 1,4 раза; Первоначальная стоимость здания – 140 т.р.; Накопленный износ – 28 т.р.

37. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка основных средств: По МСФО в первоначальную стоимость основных средств включаются будущие расходы на демонтаж, в составе обязательств признается резерв по компенсации этих расходов. В итоге: • увеличивается оценка активов компании; • затраты на демонтаж относятся на расходы равномерно в составе амортизационных отчислений; • обязательства компании оцениваются более объективно.

38. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: компания приобрела сборочную линию стоимостью 600 т.р. Расходы на ее демонтаж в дальнейшем составят 200 т.р. Срок использования – 3 года. Учет данного объекта по МСФО: • увеличит стоимостьнеоборотных активов на 200 * 1/(1+10%)³ = 150 т.р.; • позволит более объективно оценить себестоимость в последующих периодах путем равномерной амортизации стоимости актива; • позволит избежать резкого увеличения расходов при выбытии актива.

39. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании

40. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Учет финансовой аренды (лизинга): • учет объекта финансовой аренды всегда ведется на балансе арендатора (лизингополучателя); • в отчетности арендодателя (лизингодателя) учитываются требования (в отчетности лизингополучателя – обязательства) по будущим платежам в их дисконтированной величине; • разница между стоимостью имущества и суммой платежей признается процентными доходами (расходами).

41. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример:Компания 31.12.06 получила в финансовую аренду автомобиль стоимостью 450 т.р. Срок полезной службы – 9 лет. Договором предусмотрены четыре платежа в размере 150 т.р., которые выплачиваются каждого 2 января начиная с 2007 года. Процентная составляющая должна распределяться таким образом, чтобы получилась постоянная процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Ставка внутренней доходности для данных условий – 23%.

42. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании На 01.01.07 отражаются в размере 450 т.р. : • основное средство (автомобиль) • обязательство по финансовой аренде На 01.01.08 в балансе отражаются: • основное средство за вычетом амортизации: = 400 т.р.{450 – 450 * 1/9} • обязательства по финансовой аренде в размере дисконтированной стоимости будущих платежей (оставшихся 3 платежей по 150 т.р.) = 369т.р. {150 + 150*1/1,23 + 150*1/1,23²}

43. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Уплаченный за год платеж делится на: • погашение обязательств: = 81 т.р.{450 – 369} • процентные расходы: = 69 т.р.{150 – 81} Процентные расходы можно также определить исходя из величины непогашенного требования в течение отчетного периода и эффективной процентной ставки: (450 – 150) * 23% = 69 т.р.

44. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Учет финансовой аренды в соответствии с МСФО позволяет лизингополучателю: • иметь представление о всех активах, которые используются компанией в своей деятельности; • оценить все обязательства компании по будущим выплатам; • более объективно распределить и классифицировать расходы, возникающие по финансовой аренде; • сравнительно увеличить капитал компании в период действия договора, если срок использования объекта лизинга больше, чем срок договора лизинга.

45. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Учет влияния инфляции: • по классификации МСФО до 1 января 2003 года в РФ наблюдалась гиперинфляция; • с учетом инфляции корректируются все немонетарные статьи: нематериальные активы, основные средства, уставный капитал и т.д.; • для всех статей отчетности применяются единые коэффициенты инфляции; • влияние инфляции отражается в отчете о прибыли и убытках за соответствующий период.

46. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: Автомобиль, приобретенный 01.01.1998 за 50 т.р., со сроком полезной службы 15 лет отражается в отчетности по МСФО на 01.01.2007: Первоначальная стоимость: 50 т.р. * 4,079 = 204 т.р. Накопленный износ: {50 т.р. * (9/15)} 30 т.р. * 4,079 = 122 т.р. Остаточная стоимость 204 т.р. – 122 т.р. = 82 т.р. Накопленный доход от гиперинфляции в капитале: 82 т.р. – 20 т. р. = 62 т. р.

47. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Оценка резервов и условных обязательств: Оценочное обязательство (резерв) - обязательства с неопределенными временем погашения или неопределенной суммой. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату (с учетом дисконтирования) Примеры:штрафы или затраты на очистку, затраты по выводу из эксплуатации, судебные дела, расходы на бракованные изделия, либо на гарантийное обслуживание.

48. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Пример: Компания реализует автомобили, гарантируя ремонт производственных дефектов в течение 1 года после их выпуска. По оценкам компании 5% проданных автомобилей потребуют ремонта в размере 40 тыс. руб., 2% автомобилей – в размере 130 тыс. руб. Всего за год продано 200 автомобилей. В соответствии с МСФО создается резерв на покрытие обязательств по гарантийному обслуживанию в размере: 200 * (40 * 5% + 130 * 2%) = 920 тыс. руб.

49. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Признание выручки по методу начисления: • компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с владением товарами • компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; • сумма выручки может быть надежно измерена; • существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию.

50. МСФО или РСБУ: влияние на капитал компании Учет отложенных налоговых активов и обязательств: Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц; Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.