管理会计学

管理会计学 第六章经营决策主讲人：贾莉莉泰山学院经济管理系 E-Mail：jialli@126.com

本章教学目的与要求 • 本章是第五章所授基本概念及基本方法的进一步展开，因此应从更为广泛的角度去理解和掌握这些概念和方法的灵活运用，并能够融会贯通的去掌握经营决策的相关内容。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

本章教学重点难点 • 短期经营决策常用的各种方法及应用。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

决策分析概述 一、决策分析的涵义决策是企业在达到同一目标的若干个可行性方案中，选择最优方案的过程。管理会计的决策分析对企业未来经营活动所面临的各种问题，各级管理人员作出的有关经营战略、方针、目标、措施和方法的决策过程泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

按照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：按照不同的标志可将决策分析分为不同的种类：二、决策分析的分类 1.确定型决策风险型决策非确定型决策 2.战略决策战术决策 4.独立性方案决策互斥方案决策组合方案决策 3.短期决策长期决策其他 …… 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

三、决策分析的程序 1、调查研究，发现问题，确定决策目标 2、提出可供决策备选的可行性方案 3、收集各方案有关的资料供决策时参考 4、将备选方案进行比较分析，确定最优方案 5、落实方案，做好信息反馈泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

经营决策的特征和常用方法 指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略定价决策生产决策短期内在流通领域中，围绕产品的销售价格，对产品的销售量、成本和利润等因素的影响而展开的决策。短期内在生产领域中，围绕如何利用企业现有的人财物，创造最大的经济效益，侧重于是否生产、生产什么、如何生产、生产多少等方面的决策。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

经营决策的特征 短期决策涉及面小短期决策影响小泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

5 4 3 2 1 第一节产品功能成本决策第二节品种决策第三节产品组合优化决策第四节生产组织决策第五节定价决策本章内容泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

第一节产品功能成本决策 • 产品功能成本决策 • 是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动。 • 其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

价值第一节产品功能成本决策产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值(V)＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。  泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

第一节产品功能成本决策 提高产品价值的途径可概括如下： 1、C不变， F提高，将会提高V。 2、F不变，C降低，将会提高V。 3、F提高，C降低，将会提高V。 4、C提高，F提高的幅度＞C提高的幅度，将会提高V。 5、F降低，C降低的幅度＞F降低的幅度，将会提高V。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

4 试验与提案 1 2 功能评价选择分析对象收集各种资料第一节产品功能成本决策 Add Your Title 3 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

第一节产品功能成本决策 收集各种资料需求竞争其他分析对象设计加工经济分析泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

功能评价 功能评价的基本步骤： • 以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数； • 将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值； • 选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

基本方法 评分法强制确定法功能评价泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

评分法 功能评价该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

评分法 例：为改进某型手表有3个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面采用5分制评分，评分结果如下表所示。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

评分法 上述几个方案中，方案3的总分最低，初选淘汰。对于方案1和方案2应结合成本资料进行第二轮比较，有关成本资料如下表所示。方案估计成本比较表泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

评分法 进行价值分析：若以方案1的成本系数为100，则方案2的成本系数为：（280÷296）×100＝94.59 方案1和方案2的价值系数分别为： V1＝21÷100＝0.21 V2＝22÷94.59＝0.23 通过对比可知，方案2不仅成本较低，而且功能成本比值(价值系数)高，因而应该选择方案2 。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法功能评价也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法：把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法 例：假设甲产品由A，B， C，D，E，F，G七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表所示。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法 在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：各零件的成本系数＝某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计各零件的价值系数＝某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

1 价值系数≈1(如A，G零件)则说明零件的功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；若价值系数＞1(如C，D，E ，F零件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能； 2 若价值系数＜1(如B零件)，则说明与功能相比成本偏高了，应作为降低成本的主要目标。 3 强制确定法价值系数表示功能与成本之比泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法 在产品目标成本已定的情况下，可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定各零件成本降低的数额。那么B零件的成本应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢? 假定甲产品的目标成本为1 000元，则各零件预计成本及成本降低额的计算如下表所示。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

强制确定法 从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低200元，其中A，B，G零件成本与其功能相比偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原状。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

试验与提案 在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进。新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织实施。 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

第二节品种决策 生产何种新产品半成品(或联产品)是否需要进一步加工生产什么产品亏损产品是否停产零部件是自制还是外购是否接受低价追加订货泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

第二节品种决策 在品种决策中的常用判断标准成本贡献毛益泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

一、生产何种新产品 • （一）不追加专属成本如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

表6-6 预测资料 单位:元品种丁产品丙产品项目产销数量单价单位变动成本 180 6 3 240 9 5 一、生产何种新产品例：某企业现有年剩余生产能力,可用来生产丙产品或丁产品,固定成本为1800元,其它预测资料如下表所示。要求进行决策分析。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

贡献毛益分析表单位:元 方案生产丙产品生产丁产品项目 180 6 3 3 540 240 9 5 4 960 预计销售数量售价单位变动成本单位贡献毛益贡献毛益总额一、生产何种新产品泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

一、生产何种新产品 （二）追加专属成本如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

剩余贡献毛益分析表单位:元 方案生产丁产品生产丙产品项目可生产量（件）单位贡献毛益贡献毛益总额追加专属成本剩余贡献毛益 180 3 540 180 360 240 4 960 650 310 一、生产何种新产品例：丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，分析应生产哪种产品。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。亏损产品真亏吗？泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 • （一）生产能力无法转移如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 例：某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲产品亏损，有关资料见下表。要求：分析甲产品应否停产(假定甲产品停产后生产能力无法转移)。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

表损益表单位:元 品种甲产品乙产品丙产品合计项目 12000 4900 1300 892 1020 1288 9400 2600 2900 800 400 340 380 480 2400 500 销售收入生产成本制造成本变动制造费用固定费用管理费用财务费用销售费用总成本净利润 1800 1200 200 192 220 288 2100 -300 7300 2900 700 360 420 520 4900 2400 二、亏损产品的决策泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 差量分析表单位：元泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 • （二）生产能力可以转移剩余生产能力可以转移，指能够用于企业经营的其他方面，存在更加有利可图的机会。在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，只要亏损产品的贡献毛益总额＞与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 例：依上例资料,假设生产甲产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料见下表。要求：对三个方案进行决策分析。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

预测丁产品资料 产销量单价单位变动成本专属成本项目金额 500 150 110 12000 二、亏损产品的决策计算丁产品剩余贡献毛益如下： 500×150-110×500-12000＝8000(万元) 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 差量分析表单位：元泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 • （三）是否增产亏损产品在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 • 已具备增产能力，且无法转移； • 企业已具备增产能力，但可以转移，应区分不同情况，做出决策。 • 企业尚不具备增产亏损产品的能力，也应区分不同情况，做出决策。例7 泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

二、亏损产品的决策 • （四）对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 • 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈； • 最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

三、是否接受低价追加订货的决策 • （一）定义： • 1、追加订货：通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 • 2、正常订货：是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

三、是否接受低价追加订货的决策 • （一）定义： • 3、是否接受低价追加订货的决策： • 是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。 • 它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。泰山学院经济管理系贾莉莉Company Logo

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