增值税

1. 增值税 • 情境导入——什么情况下需要缴纳增值税 • 一、背景知识 • 二、概述 • 三、基本的税制要素 • 四、其他的税制要素 • 五、应纳税额的计算 • 1、一般纳税人应纳税额的计算 • 2、小规模纳税人应纳税额的计算 • 3、进口货物应纳税额的计算 • 4、出口货物应退税额的计算 • 六、增值税纳税申报表的填写

2. 情景导入 • 小汽车工业企业的老总：我们企业该缴哪些税种呢？ • 办税员：增值税、消费税、城建税、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税、印花税等等 • 总结：一般情况下，生产领域的企业和流通领域的企业要缴纳增值税。 • 老总：今天先讲讲为什么要缴纳增值税吧？

3. 一、背景知识 • 根据国民经济行业分类标准，生产领域的企业（表现为各类工业企业）和流通领域的企业（表现为各类商业企业）需要缴纳增值税，因为他们生产销售的是有形的动产，会产生增值，需要交增值税。 • 增值税1954年在法国问世后，由于它的先进性很快在世界上流行，目前有100多个国家采用，我国自1983年1月1日在部分行业试行，1994年1月1日在全国的生产领域和流通领域正式开始全面实行增值税。 • 1994年我国实行生产型增值税的出发点是为了保证财政收入和有效地控制自1993年起发生的固定资产投资膨胀，以实现国民经济的软着陆。

4. 关于增值税最新的改革 2009年1月1日起，在全国实行消费型增值税 即增值税的一般纳税人购进固定资产发生的进项税允许在计算增值税时抵扣；增值税的小规模纳税人不分行业（不论是工业企业还是商业企业）征收率一律为3%；

5. 此次增值税转型改革方案的主要内容是： 自２００９年１月１日起，在维持现行增值税税率不 变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增 值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣 完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的 小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作 为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政 策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模 纳税人征收率统一调低至３％，将矿产品增值税税率恢复到 １７％。

6. V+M就是增值额部分 二、概述 • 1概念： • 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 • 备注：法定增值额与理论增值额的区别 • 理论增值额就是通常的V+M； • 法定增值额就是各国政府根据本国的国情和政策要求在增值税中人为规定的增值额即纳税人的商品销售收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。 • 两者的差别主要表现在对外购固定资产价款的处理办法不同。

7. 小知识 • 政治经济学中讲到： 按照价值划分：社会总产品（或总商品资本）的价值可划分为： 第一、用于补偿生产所消耗生产资料的部分c； 第二、用于支付工人工资的部分v； 第三、剩余价值m。 即，社会总产值= c+v+m • 增值额=V+M

8. 思考：我国现执行的增值税属于哪种类型 • 2、增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 增值税的类型 消费型增值税

9. 3、增值税的特点 第一、属于流转税且为价外税； 第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者； 第三、实行税款的抵扣制度；链条税； 第四、税率档次少，一般为两档或三档 思考：增值税的纳税人与负税人一致吗？

10. 三、基本的税制要素

11. 四、其他的税制要素

12. 五、应纳税额计算 税款的抵扣制度 一般纳税人 小规模纳税人 简易计算 进口货物 组成计税价格

13. 1、一般纳税人应纳税额 • 自身的特点：会计核算健全且年应税销售达到要求； • 纳税人的身份具有双重性 • （在生产经营期内既是买方也是卖方） • 计税的原理：对生产和流通各环节的增值额征税 • 计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算） • 计算的公式：当期销项税—当期进项税 • =当期销售额×税率—当期购进额×税率 • 核心词：销售额 进项税

14. 销售额 价款 包括内容 定义 特征 计量单位 纳税义务发生时间 当期 特殊销售方式下销售额的确定 销售额 价外费用 不包括的内容 思考： 教材中列举的三条为什么不包括在价外费用中内？ 消费税税金

15. 纳税义务发生时间

16. 纳税义务发生时间(续)

17. 以物易 物 折扣折 让销售 包装物押金 视同销售 销售额的 确定 还本销售 以旧换新 销售自 己使用 过的固定资产

18. 折扣折让方式销售

19. 押金是否包括在销售额里

20. 纳税人销售自己使用过的固定资产

21. 视同销售销售额的确定

22. 凭票扣除 进项税 可抵扣的 计算扣除 进项税 购进固定资产的进项税 不可抵扣的 购进货物改变用途 扣税凭证不合格

23. 从销售方获得的专用 发票上注明的税额 凭票扣除 从海关取得的完税 凭证上注明的税额 可抵扣的进项税 外购免税农产品r 进项税额=买价×13% 外购运输费用 进项税额=运费×7% 计算扣除税 生产企业收购免税废旧物资 进项税额=普通发票上注明的金额×10%

24. 取得发票的名称及可抵扣的时间规定 1.开具之日起90日内到税务机关认证 2.通过认证的在当月抵扣 防伪税控系统 开具的专用发票 应在开具之日起90天后的 第一个纳税申报期结束前 到税务机关申报抵扣 海关完税凭证 废旧物资发票 应在开具之日起90天后的 第一个纳税申报期结束前 到税务机关申报抵扣

25. 关于购进货物后改变其用途的税务处理 ——进项税额转出的问题 购进的货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 • 进项税额转出的方法有三种： 第一、按原抵扣的进项税额转出。 注意：购货时运费抵扣的进项税一并转出。 第二、按现在的成本和税率转出。 第三、按公式计算划分转出。纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式转出，公式如下：

26. 不得抵扣的进项税额 =全部的进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免 税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 • 小案例： 某企业2007年11月发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），计算进项税额转出数。 解： 进项税额转出=（32.79－2.79）17%＋2.79÷（1-7%）×7% =5.31（万元） 思考： 某企业购进商品，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿。请计算不得抵扣的进项税额 。

27. 上例的答案： • 不得抵扣的进项税额 =（34＋20×7%）×5%

28. 案例 某商场为增值税一般纳税人，2007年8月发生以下购销业务： • ⑴购入服装两批，均取得增值税发票。两张专用发票上注明的货款分别是20万元和36万元，进项税额分别是3.4万元和6.12万元，其中第一批货物的专用发票尚为到税务机关认证，第二批货物的专用发票已到税务机关认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，第一笔支付的运费取得销售方开具的普通发票，第二笔支付运费取得承运单位开具的普通发票。 • ⑵批发销售服装一批，取得不含税收入18万元，采取委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 • ⑶零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 • ⑷采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台的零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 • 要求：计算该商场2007年8月应纳的增值税

29. 答案： • ⑴可抵扣的进项税额=6.12＋4×17%＝6.4（万元） • ⑵当期的销项税额=18×17%＋(38+1.78)÷(1+17%)×17%+20×0.65÷(1+17%)*17% • =3.06+5.78+1.89=10.73(万元) • ⑶应纳税额=10.73－6.4＝4.33（万元）

30. 购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣的进项税购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣的进项税

31. 2.小规模纳税人应纳税额 自身的特点 • 会计核算不健全 计税的方法 简易计算 计算公式： 应纳税额 =当期销售额×征收 率

32. 注意事项： • 根据增值税法的有关规定：增值税小规模纳税人购置税款收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税款收款机取得的增值税专用发票，按发票注明的增值税税额，抵免当期应纳税额或者按照购进税款收款机取得的普通发票上注明的金额，按照公式计算可抵免税款。换算普通发票的金额要用17%。 • 可抵免税款=普通发票金额÷（1+17%）×17%

33. 3.进口货物应纳税额 • 自身的特点：进口货物是为了销售 • 计税依据：组成计税价格 • 纳税义务发生时间—报关进口当天 • 纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15天内 • 计算方法：应纳税额=组成计税价格×税率 其中：组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 =

34. 案例： • 某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费0.2万元（有货运发票）。本月售出40%，取得含税金额270万元。计算该企业进口环节税金和国内应纳增值税。

35. 答案: • ⑴进口关税=150×20%＝30（万元） • ⑵进口环节增值税＝（150+30）×17%=30.6(万元) • ⑶本月应纳增值税=270÷（1+17%）×17%－30.6－0.2×7%＝8.62（万元）

36. 出口免税并退税 出口免税不退税 出口退（免）税政策 出口不免税也不退税

37. 4.出口应退税额的计算 • ⑴退免税政策:

38. 注意： • 第一，享受出口退税政策的企业必须是企业自产的货物或者外贸企业从生产企业收购的货物出口； • 第二，外贸企业从商品流通企业收购的货物出口，不享受出口退税政策； • 第三，退税政策只涉及增值税和消费税，不退还城建税、教育费附加、资源税。

39. 小知识 来料加工与进料加工的区别 进料加工是我方企业自营的业务，自行进料，自定花色品种，自负盈亏。 进料加工进是一笔买卖， 加工再出口又是一笔买卖。 进料加工再出口从贸易对象上讲没有必然的联系，我方企业和对方企业都是商品买卖的关系，而不是加工关系。 来料加工是对方来料， 我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取的是加工费。 来料加工，原材料进口和成品出口往往是一笔买卖，原料的供应者往往是成品承受人。 来料加工的双方一般是委托加工关系。

40. ⑵出口货物的退税率 • 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。 • 目前，增值税出口率分为6挡：17%、13%、11%、8%、6%、5%。

41. ⑶出口退税的计算 • “免、抵、退”计算方法——生产企业适用（重点讲解，见后面） • “先征后退”计算方法——外贸企业适用 • （简单了解，其计算公式为： • 应退增值税额=外贸企业收购不含增值税购进金额×退税率）

42. “免、抵、退”税的含义及计算方法 • 含义： • “免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税（即出口环节零率）； • “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税额； • “退税”是指生产企业出口的货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

43. “免、抵、退”税的计算 • 分两种情况讨论： • 第一种情况： • 出口企业全部原材料均从国内购进； • 第二种情况： • 如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称为免税购进原材料，由于这些原材料没有征过税，出口不存在退税问题，因此要在计算不得免征和抵扣税额、免抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额；

44. 第一种情况的计算步骤

45. 案例 • 某生产企业为增值税的一般纳税人，兼营出口与内销。2007年2月份发生以下业务：购进原材料增值税发票上注明的价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库（出口货物税率17%，退税率为13%），计算当期出口退税额。

46. 解析 • ⑴免抵退税不得免征和抵扣的税额 =180×（17%-13%）=7.2（万元） ⑵当期应纳税额 =50×17%－（100×17%＋2×7%－7.2）=8.5－9.94 =-1.44（万元） ⑶免抵退税额=180×13%=23.4（万元） ⑷比较取小数为应退税额 当期应退税额=1.44（万元） ⑸当期免抵税额=⑶－ ⑷=23.4－1.44=21.96(万元)

47. 第二种情况： • 第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。计算公式： 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =免税购进原材料价格×（征税率－退税率） =（货物到岸价+海关实征关税和消费税）×（征税率－退 税率） 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额 第三步——抵税：计算当期应纳的增值税 第四步——计算免抵退税抵减额 第五步——计算免抵退税额 第六步——确定应退税额 第七步——确定免抵税额

48. 增值税专用发票 • 1、开具范围 • 2、开具时限 • 3、开具后，发生退货、销售折让、开票有误的处理（见表列示内容） • 4、展示专用发票，介绍一些小常识

49. 增值税专用发票 　 增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。 　　 实行增值税专用发票是增值税改革中很关键的一步，它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将一个产品的最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的完整，体现了增值税的作用。 增值税专用发票每联的颜色和名字 　　第一联 绿色 抵扣联 第二联 黄色 发票联 　　第三联 深蓝 记账联 　　　第一联是抵扣联,购货单位的扣税凭证,此联最终去向是由购货单位交给税局进行抵扣。 　　 第二联是发票联,是购货单位的记账凭证,此联最终去向是购货单位作为购买物品的原始凭证入账。 　　 第三联是销货方的记账凭证，此联最终去向是销货单位作为销售产品的原始凭证入账。 共计三联

50. 开具专用发票后发生退货、销售折让、开票有误的税务处理开具专用发票后发生退货、销售折让、开票有误的税务处理