会计核算办法培训 - 会计科目体系及其使用说明

会计核算办法培训-会计科目体系及其使用说明会计核算办法培训-会计科目体系及其使用说明中国邮政集团公司 2009.10

总体思路: • 在原有会计科目体系的基础上，考虑新准则、核算的变更对现有会计科目体系的影响，在此基础上，对现在科目体系进行修订。

会计科目体系及使用说明 一、总体变化二、具体科目使用说明

总体变化 （一）新准则影响（二）核算变更的影响（三）优化会计科目体系的原因

一、总体变化 （一）新准则的影响 2010年中国邮政集团公司执行《新企业会计准则》（2006），为了顺应本次准则的变化，现有科目体系进行修订,主要变化如下：

（一）新准则影响 • 增设“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”科目，取消“短期投资”、“长期债权投资”科目；（22号金融工具） • 取消“待摊费用”、“预提费用”科目； • 对“应收股利”、“应收利息”的明细科目进行重新设置； • 对“长期股权投资”的明细科目进行重新设置；（2号长期股权投资）

（一）新准则影响 • 增设“投资性房地产”科目；（3号投资性房地产） • 增设“未实现融资收益”、“未确认融资费用”科目； • 增设“商誉”、“商誉减值准备”科目； • 增设“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目；（18号所得税）

（一）新准则影响 • 增设“交易性金融负债”科目；（22号金融工具） • 设置“应付职工薪酬”（9号职工薪酬）、“应交税费”科目，取消“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”科目； • 增设“公允价值变动损益”、“资产减值损失”科目； • 其他变动；

（二）核算变更的影响 商品销售的核算采用全额列收、全额列示成本的原则，在“主营业务成本”下增设“商品销售成本”科目。零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认收入，取消“主营业务成本-业务费”下“销售报刊折扣”科目。

（三）优化会计科目体系的原因 出于优化会计科目体系的原因，例如将“在建工程”下的“自有资金”、“国拨资金”设置为辅助核算；将“拨付所属资金”、“上级拨入资金”科目下的省内“拨付所属”、“所属上交”与集团公司的“拨付所属”、“所属上交”合并列示。（等）

会计科目体系及使用说明 一、总体变化二、具体科目使用说明

二、具体科目使用说明 1、货币资金（1）科目设置及核算内容

1、货币资金 （1）科目设置及核算内容

1、货币资金 说明： • 银行存款：企业如有不同的专用账户，需要加以区分，可以由各省公司提出申请，由集团公司统一设置 “专用账户”的辅助核算明细科目；

1、货币资金 说明： • 其他货币资金科目下“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”核算企业为开出银行汇票、银行本票、信用证而存入指定机构的款项，企业收到的银行汇票、银行本票、信用证在“银行存款”科目中核算。

2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置

2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容

2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资交易性金融资产 • 分类原则重分类可供出售金融资产持有意图重分类持有至到期投资

（3）基本账务处理：

2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值： 1）交易性金融资产的公允价值变动直接反映到“公允价值变动”中，不单独核算减值； 2）可供出售金融资产的减值通过“公允价值变动”科目进行核算；持有至到期投资科目的减值通过“持有至到期投资减值”科目进行核算。

2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值：可供出售金融资产计提时记入“资产减值损失”科目，转回时，冲“资产减值损失”科目，但可供出售权益工具转回时，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。

(4)减值 • 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值”科目，贷记“资产减值损失”科目；持有至到期投资出售或重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应对应转出。

(4)非货币性资产交换 • 持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于非货币性资产交换准则； • “交易性金融资产”、“可供出售金融资产”换出时，资产的账面价值与公允价值的差异，确认为投资收益。

3.买入返售金融资产及卖出回购金融资产 （1）科目设置及核算内容

（2）基本的账务处理

4.应收票据、应付票据

5.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容5.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容

（2）债务重组账务处理 • 旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，且债权人记“资本公积”，但是新准则不存在这种情况。债权人进行债务重组，一定会形成损失。 • 债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应收账款账面价值的差额；债务人确认的收益分为两部分，一部分是资产处置收益，另外一部分是债务重组收益（付出资产的公允价值与应付账款账面价值的差额。

（2）债务重组账务处理 • 债务人支付的价款低于应收账款价面价值债权人：按照偿债资产的入账价值（公允价值），借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按债务重组净损失，借记“营业外支出-债务重组损失”科目，按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目。

（2）债务重组账务处理 • 债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人：按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记或贷记“营业外支出”、“营业外收入”（处置利得）（存货作为销售，固定资产、无形资产作为处置）等科目，债务重组净利得，贷记“营业外收入-债务重组利得”科目。

（2）债务重组的账务处理 • 债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于其账面余额债权人：按照偿债资金的入账价值，借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目。债务人：核算无变化。

6.预付账款、预收账款

说明： • “预收报刊款-订阅报刊款/订阅杂志款” 核算订销局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报刊发行局交来的发行报刊款。企业可根据需要按“订销局”、“省报刊发行局”、“发报刊局”设置辅助核算。 • “预收报刊款-零售报纸款/零售杂志款” 核算省报刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零售报刊款。

7.应收股利、应收利息

7.应收股利、应收利息 说明： 1）企业收到的股票股利,不作账务处理,另设明细备查登记； 2）企业购入的一次还本付息的债权性投资，持有期间取得的利息，在“持有至到期投资/可供出售金融资产-应计利息”科目中核算，不在“应收利息”科目中核算。

8.其他应收款、其他应付款

8.其他应收款、其他应付款说明： （1）“应收集邮票品款”、“应付集邮票品款”核算因集邮票品调拔产生的应收、应付款项，包括集邮邮票的印制费、集邮品款、纪特邮资封片的印制费、特许权费等款项。

8.其他应收款、其他应付款说明： （2）“应收邮资封片款”、“应付邮资封片款”核算因邮资封片调拨产生的应收、应付款项，包括印制费、图稿审核费、兑奖费、特许权使用费等款项；（3）“应收通信邮票款”核算因通信用邮票的调拨产生的应收、应付款项，主要系普通邮票印制费。

8.其他应收款、其他应付款说明： （4）“应收受托代销商品款”、“应付受托代销商品款”核算企业受托代销商品时，省公司与地市局之间应收、应付的受托代销商品款，本科目只用来与“受托代销商品款”、“受托代销商品”科目结转，不用于往来的结算；

8.其他应收款、其他应付款说明： （5）“应收报刊款”明细科目核算的内容： • “应收订阅发行费”科目核算省报刊发行局应收所属订销局的订阅报刊款和省内发报刊局应收省报刊发行局的发行报刊款，企业可根据需要按“应收订阅款”和“应收发行款”设置辅助核算。

8.其他应收款、其他应付款说明： （5）“应收报刊款”明细科目核算的内容： • “应收报刊发行费”科目核算订销局应收省报刊发行局清分的报刊发行收入。 • “应收零售报刊款”科目核算报刊零售公司之间应收的零售报刊款项。

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