第七章

第七章 资产减值上饶职业技术学院

新课导入 资产减值指资产的可收回金额低于账面价值，是资产的未来可收回金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。包括：资产可收回金额的计量、资产减值的会计处理。上饶职业技术学院

第一节资产减値概述 一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。上饶职业技术学院

二、资产减值的认定 （一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种： 1.永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值上饶职业技术学院

2.可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。上饶职业技术学院

3.经济性标准 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性上饶职业技术学院

我国对于资产减值的认定标准： 是以经济性标准为主的综合考虑。上饶职业技术学院

（二）我国对资产减值的认定标准 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。上饶职业技术学院

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意P190七种减值迹象上饶职业技术学院

三、资产减值与计量属性 对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。上饶职业技术学院

资产减值会计正好能在以历史成本计量的基 础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的公允价值会计资产减值涉及的公允价值等是单向的上饶职业技术学院

第二节资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。上饶职业技术学院

事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净 额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。上饶职业技术学院

二、资产可收回金额的估计方法 （一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值上饶职业技术学院

（二）资产预计未来现金流量现值的估计 1.现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素： 1、预计未来现金流量 2、使用寿命 3、折现率上饶职业技术学院

（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法 因素：五项（P192）方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。上饶职业技术学院

（2）预计未来现金流量包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量注意重组业务上饶职业技术学院

2.折现率的确定方法 注意预计未来现金流量的现值的算法折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率上饶职业技术学院

账务处理 例1：光明公司拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业预计来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第1年 100万元，第2年50万元，第3年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以现金流量的预计数为基础计算资产的现值。上饶职业技术学院

账务处理 假定利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。产品行情好产品行情一般产品行情差（30%的可能性）（60%的可能性）（10%的可能性）时间第一年 150 100 50 第二年 80 50 20 第三年 20 10 0 上饶职业技术学院

账务处理 资产每年的预计未来现金流量如下: 第1年的预计现金流量（期望）=150×30%+100×60%+50×10%＝110(万元) 第2年的预计现金流量(期望) ＝80×30%+50×60%+20×10%＝56（万元）第3年的预计现金流量(期望) ＝20×30%+10×60%+O×lO%＝12(万元) 上饶职业技术学院

第三节资产减值的会计处理 一、资产减值的计提基础： ——单项资产或资产组资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。上饶职业技术学院

认定资产组的影响因素 1、该资产组能否独立产生现金流入 2、企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等上饶职业技术学院

二、资产减值的会计处理 按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。上饶职业技术学院

二、资产减值的会计处理 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算。上饶职业技术学院

（一）单项资产减值的会计处理 账务处理 1.固定资产发生减值借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备上饶职业技术学院

账务处理 2.无形资产发生减值借：资产减值损失-计提无形资产减值损失贷：无形资产减值准备上饶职业技术学院

账务处理 3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备—股票投资上饶职业技术学院

按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。按《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。注意：具体的分为三种情况上饶职业技术学院

（二）资产组减值的会计处理 1.资产组账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。上饶职业技术学院

1.资产组账面价值的确定 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。注意涉及部分负债的情形上饶职业技术学院

2.资产组减值的会计处理 根据企业会计准则的规定，资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。上饶职业技术学院

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或 者资产组组合中商誉的账面价值再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。上饶职业技术学院

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项 资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值 (如可确定)、零。上饶职业技术学院

（三）总部资产减值的会计处理 两种方法： 1、将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。 2、将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。上饶职业技术学院

1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。上饶职业技术学院

其次，分别计算确定包含总部资产账面价值 分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组(包含总部资产分配额) 的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。上饶职业技术学院

最后，将包含总部资产账面价值分配额的各 资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产上饶职业技术学院

2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理首先，对于与该总部资产相关的各资产组(不包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确认的减值损失的合计额。上饶职业技术学院

其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组应当确认的减值损失的金额。上饶职业技术学院

再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。注意这一增加额大于总部资产的可收回金额上饶职业技术学院

最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。上饶职业技术学院

（四）商誉减值的会计处理 1.商誉账面价值的分摊企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。上饶职业技术学院

1.商誉账面价值的分摊 对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 ——公允价值比例 ——公允价值难以可靠计量的，账面价值比例上饶职业技术学院

2.商誉减值的会计处理 先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失上饶职业技术学院

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。上饶职业技术学院

账务处理 借：资产减值损失--- 商誉减值损失贷：商誉减值准备上饶职业技术学院

账务处理 例2：光明公司2009年12月31日商誉的账面价值为1000万元。其减值测试情况如下表所示。假定各资产组资产的公允价值与其账面价值相同。上饶职业技术学院

账务处理 根据商誉减值测试表：借：资产减值损失 5 700 000 贷：坏账准备 500 000 无形资产减值准备 200 000 商誉减值准备 5 000 000 上饶职业技术学院

思考题： 1、什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？ 2、我国对资产减值的认定标准是如何规定的？ 3、什么是资产的预计未来现金流量现值？ 4、预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？ 5、建立资产组和资产组组合的意义是什么？ 6、商誉如何进行减值测试？上饶职业技术学院

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