第七章期末处理

第七章期末处理 第一节期末帐务处理第二节对帐第三节结帐第四节会计档案的整理与保管

第一节期末帐务处理 一、帐项调整二、成本计算及结转三、结转损益，确认本期财务成果四、利润分配五、年末帐目结转返回

一、帐项调整 1、采用折旧、摊销等方法分摊应负担的已记账支出检查：“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户例根据深圳佳视达实业有限公司相关资料：（1）计提固定资产折旧：借：制造费用—折旧费　　9 000 　销售费用—折旧费　　1 000 管理费用—折旧费 5 000 贷：累计折旧 15 000 （2）摊销长期待摊费用：借：管理费用—房屋装修费10 000 贷：长期待摊费用—装修费 10 000 返回

2、分摊实现的已记账收入 检查“预收帐款”等帐户如：某企业月初与A客户签定一个为期两个月的产品返修合同，每月收取修理费5 000元，并预收全部价款10 000元。预收修理费时：借：银行存款10 000 贷：预收账款—A 10 000 月末确认本月实现修理费收入：借：预收账款—A 5 000 贷：主营业务收入 4273.50 应交税费—应交增值税（销项税额） 726.50 返回

3、计提应负担但尚未记账的费用 例根据深圳佳视达实业有限公司相关资料：（1）计提各项借款利息 1 000 000×6％÷12＝5 000 借：财务费用—利息支出5 000 贷：应付利息 5 000 返回

（2）提取应付职工薪酬 ① 计算并分配工资费用借：生产成本—A产品 50 000 —B产品 40 000 制造费用—工资 6 000 销售费用—工资 2 000 管理费用—工资 20 000 贷：应付职工薪酬—工资 118 000 • 根据相关规定，企业应按工资总额的一定比例计提福利费、保险 • 费、工会经费、职工教育经费等工资附加费。如按职工工资总额的9%和7％比例分别计提养老保险和医疗保险借：生产成本—A产品 8 000 —B产品 6 400 制造费用—社会保险费 960 销售费用—社会保险费 320 管理费用—社会保险费 3 200 贷：应付职工薪酬—社会保险费 18 880 返回

（3）计算本期应负担的相关税金 ①计算本期应交的消费税本月A产品销售收入为600 000元，适用的消费税税率为5％，借：营业税金及附加30 000 贷：应交税费—应交消费税 30 000 ②计算本期应交的城建税及教育费附加本月应交增值税：7 480 应交消费税：30 000 37 480×1％＝374.8 37 480×3％＝1 124.4 借：营业税金及附加1 499.20 贷：应交税费—应交城建税 374.80 —应交教育费附加 1 124.40 返回

4、计提已取得但尚未记账的收入 如：企业在月初按面值购买了100 000元的企业债券作为长期投资，该债券期限3年，票面利率6%，到期一次还本付息。购入时：借：持有至到期投资 100 000 贷：银行存款　　　 100 000 持有该债券一月后，应确认本月取得的500元债券利息收入：借：持有至到期投资500 贷：投资收益 500 返回

二、成本计算及结转 1、计算并结转材料采购成本（1）材料入库时在日常处理中只根据收料单登记原材料的明细分类账；（2）定期根据收料单汇总编制“材料收入汇总表”；材料收入汇总表（3）编制会计分录，并登记相关帐簿借：原材料　　　　　600 000 贷：材料采购 —甲材料 500 000 —乙材料 100 000 据以登记“材料采购”明细分类账，再采用一定的方法和程序登记“原材料”和“材料采购”的总分类账。返回

2、计算并结转发出材料成本 （1）日常发料时，只根据领料单登记原材料的明细分类账（2）定期根据领料单汇总编制“发出材料汇总表” 部门及用途合计生产车间：A产品生产 410 000 B产品生产 150 000 一般耗用 45 000 销售部门 10 000 管理部门 2 000 材料销售 10 000 合计 627 000 借：生产成本—A产品 410 000 —B产品 150 000 制造费用—物料消耗 45 000 销售费用—物料消耗 10 000 管理费用—物料消耗 2 000 其他业务成本—材料销售 10 000 贷：原材料 627 000 （4）据以登记借方“生产成本”等科目的明细分类账，再采用一定的方法和程序登记“原材料”和“生产成本”等相关成本费用的总分类账。（3）返回

3、计算并结转本期完工产品生产成本 （1）分配结转本期制造费用本月“制造费用”：77 500 分配标准：生产工时 A：6 000 B：4 000 借：生产成本—A产品 46 500 —B产品 31 000 贷：制造费用 77 500 （2）计算并结转本月完工产品成本根据产品入库单及“生产成本”明细分类帐借：库存商品—B产品 238 600 贷：生产成本—B产品 238 600 据以回填“库存商品”明细分类账，登记“生产成本”明细分类账，再采用一定的方法和程序登记“库存商品”和“生产成本”的总分类账。返回

4、计算并结转本期销售产品成本 根据本期销售产品的出库单以及库存商品明细分类账借：主营业务成本—A产品 300 000 —B产品 11 930 贷：库存商品 311 930 据以登记“主营业务成本”明细分类账，再采用一定的方法和程序登记“主营业务成本”和“库存商品”的总分类账。返回

三、结转损益，确认本期财务成果 1、结转收入借：主营业务收入620 000 其他业务收入 12 000 营业外收入 200 000 贷：本年利润 832 000 2、结转费用借：本年利润437 594.20 贷：主营业务成本 311 930.00 其他业务成本 10 000.00 营业税金及附加 31 499.20 销售费用 19 680.00 管理费用 57 485.00 财务费用 5 000.00 营业外支出 2 000.00 本期利润总额＝832 000 – 437 594.2 ＝394 405.80元返回

3、计算并结转所得税 （1）借：所得税费用98 601.45 贷：应交税费—应交所得税 98 601.45 （2）借：本年利润98 601.45 贷：所得税费用 98 601.45 本期净利润＝394 405.80 - 98 601.45 ＝ 295 804.35元本年净利润＝469 540＋295 804.35＝765 344.35元返回

四、利润分配 1、按本年净利润的10%计提盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积　　76 534.44 贷：盈余公积—法定盈余公积 76 534.44 2、将本年净利润的20%按期初投资比例分配给投资者借：利润分配—应付现金股利 153 068.88 贷：应付股利—兴业公司 76 534.44 —实达公司 76 534.44 返回

五、年末帐目结转 1、结转“本年利润”余额借：本年利润 765 344.35 贷：利润分配—未分配利润 765 344.35 2、结转“利润分配”各明细账户余额借：利润分配—未分配利润 229 603.32 贷：利润分配—提取法定盈余公积 76 534.44 —应付现金股利 153 068.88 返回

第二节对帐 对账：对账簿记录进行的检查和核对工作，以保证账证相符、账账相符和账实相符。一、账证核对账簿记录与有关的会计凭证核对二、账账核对三、账实核对返回

二、账账核对 1、总分类账簿中全部账户核对相符。编制总账科目试算平衡表 2、总分类账簿中各账户与其所属的各明细分类账户核对相符。 3、总分类账簿中“现金”、“银行存款”账户应与 “现金日记账”、 “银行存款日记账” 核对相符。 4、会计部门有关财产物资明细账，应与财产物资保管、使用部门的明细账核对相符。返回

三、账实核对 账实核对：指各种财产物资和往来款项的账面余额，与实存数相核对。这一核对方法称为财产清查。（一）财产清查概念（二）财产清查的种类（三）财产清查的准备工作（四）财产清查的内容和方法（五）财产清查结果的处理返回

财产清查：指通过实地盘点、核对、查询等方法，财产清查：指通过实地盘点、核对、查询等方法，确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并与账面结存数相核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。返回

1．按清查的范围和对象： （1）全面清查对全部的财产物资及往来款项进行全面彻底的盘点、核对。（2）局部清查根据实际需要，对部分财产物资及往来款项进行盘点、核对。 2．按清查的时间：（1）定期清查指按预先规定好的时间进行的财产清查。（2）不定期清查指事先未规定好清查日期，根据实际需要而进行的临时性清查。 3．按财产清查的执行单位：（1）内部清查由本单位内部人员对本单位的财产物资进行的清查。（2）外部清查由外单位根据国家有关的规定或实际需要进行的财产清查。返回

1．货币资金的清查 （1）库存现金的清查实地盘点（2）银行存款的清查核对 2．实物资产的清查（1）实物资产的盘存制度 ① 永续盘存制 ② 实地盘存制（2）实物资产的清查方法实地盘点 • 逐项盘点各财产物资,并根据盘点结果填制盘点表。 • 将“盘点表”和相关账簿记录相核对，编制“账存实存对比表” 3、往来款项的清查函证返回

（1）库存现金的清查 全部登账、结出余额出纳员在场编制“库存现金盘点报告表”、并签章检查有无挪用、白条、坐支、超定额库存现金盘点报告表单位名称：红星实业有限公司 2000 年 11 月 30 日盘点人：王明出纳员：李莉调整账簿记录原始凭证返回

（2）银行存款的清查 将银行对账单与单位银行存款日记账相互核对, 并编制“银行存款余额调节表” 【例7.1】佳视达实业有限公司××年11月30日银行存款日记账及　　　　　银行对账单分别如下：步骤：第一步：将银行对帐单与本企业银行存款日记帐进行核对第二步：分析银行存款日记账和对账单中未核对上的账项第三步编制“银行存款余额调节表” 返回

银行存款日记账 CASH JOURNAL 第 1页开户银行账号模拟银行 20020021087 √ √ √ √ 返回

银行对账单第1页 网点号 0202 ×年11月30日币种:人民币单位:元 √ √ √ √ 返回

银行对账单与单位银行存款日记账不符的原因: 一是单位记录银行存款日记账有误；及时在账簿中进行更正二是银行存在记账错误；在银行对账单中予以注明，提请银行更正其账簿记录三是存在未达账项。不需调整账簿记录，待相关原始凭证传递至时，再据以作出相应账务处理注意：上期未达账项会在本期到账，对账时注意勾对。未达账项：指由于结算手续和凭证传递处理时间的影响，造成单位与银行一　　　　　方已入账，另一方尚未入账的账项。 • 单位已收，银行未收； • 单位已付，银行未付； • 银行已收，单位未收； • 银行已付，单位未付。返回

深圳开原实业有限公司 财务专用章 205100410 中国工商银行深圳蛇口支行 205100410 贰零零柒玖零贰深圳三勇建材有限公司 48889934345 银行存款应付账款贰万元整￥2 0 0 0 0.0 0 付货款 07 9 02 三勇建材王立丰印￥20 000.00 付前欠账款开原实业三勇建材 9.8 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 9.2 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 工行蛇口支行中行罗湖支行 9.8 登记企业银行存款减少 9.9 登记企业银行存款增加返回

银行存款期末余额调节表 开户银行账号年　月　日会计：出纳：模拟银行 20071130 20020021087 398 400 201 200 现销 46 80 0 0 0 2 3 4 0 00 00 11.30 0184 转入账款 11.30 记55 付房租 1 0 00 0 0 0 11.27 记32 4 35 2 00 0 0 4 35 2 00 0 0 赵艳玲李莉返回

永续盘存制 实地盘存制账簿记录记录收入和发出数，并随时结计结存数只记增加数，不记减少数，月末，以实地盘点结存数量为账面结存数，倒挤出本期减少数。本期减少数实际账面记录期初结存数+本期增加数—期末结存数期末结存金额盘点确定期末库存数量期末结存金额=期末财产物资盘点数×单价账面结计盘存目的保证帐实相符确定期末实际及账面库存返回

【例】佳视达实业有限公司甲材料单位成本为100元，×年11月1日实【例】佳视达实业有限公司甲材料单位成本为100元，×年11月1日实际库存为1 000公斤，本月甲材料的购入及发出情况如下： 11月5日，购入5000公斤； 11月7日，生产领用2 000公斤； 11月10日，生产领用650公斤； 11月22日，购入6 000公斤； 11月28日，生产领用800公斤。月末盘点甲材料实际库存为8500公斤。返回

原材料 进销存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 总第页分第页 1 部类.产地单位规格品名公斤甲材料优：明细账可随时动态反映财产物资增减变化情况；财产物资的账存数可以对其实存数起监督和控制作用。缺：明细核算工作较大返回

原材料 进销存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG 总第页分第页 1 部类.产地单位规格品名公斤甲材料 8500 100 8 5 0 0 0 0 0 0 30 生产领用 3500 100 3 5 0 0 0 0 0 0 优：明细核算工作较简单缺：明细账不能随时反映财产物资的增减变化情况凡未包含在期末实际结存中的减少都被视为销售或耗用，从而掩盖了贪污、盗窃、浪费等非正常损耗。返回

盘点表 第页单位：佳视达实业有限公司总页盘点人：实物保管人：顾也东陈立丰返回

帐存实存对比表 单位：佳视达实业有限公司 2007年11月30日王明主管：会计：制表：池凤艳张华调整账簿记录原始凭证返回

1、查明差异，分析原因 2、加强管理，完善制度 3、调整账簿记录，保证账实相符第一步：对已查明盘盈、盘亏的财产物资，根据有关的原始凭证编制记账凭证，登记入账，将财产物资的账存数调整为实存数，使账实相符。第二步：待各种财产物资的盘盈、盘亏按规定程序报批处理后，根据盘盈、盘亏的性质、原因，以及处理意见，编制记账凭证，将财产物资的盘盈、盘亏结转入有关账户。（1）存货盘盈、盘亏的处理（2）固定资产盘盈、盘亏处理（3）往来款项的处理返回

管理费用 待处理财产损溢原材料 ①盘盈 ②转销盘盈平【例7.4】佳视达实业有限公司某月在财产清查中盘盈甲材料10公斤，计1 000元，经查证该差异是由于计量仪器不准造成。发现差异时：借：原材料—甲材料　　　　1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 报批处理：借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 返回

原材料 待处理财产损溢管理费用 ②转销盘亏 ①盘亏一般经营损失平其他应收款过失人、保险公司赔偿【例7.5】佳视达实业有限公司某月在财产清查中盘亏乙材料15公斤，计450元，经查证该差异是由于乙材料易挥发性造成，属一般经营损失。营业外支出非常损失借：待处理财产损溢 450 贷：原材料—乙材料 450 注意：存货发生定额损耗外的盘亏和毁损，其已记入应交增值税账户借方的进项税额，不得抵扣。借：管理费用 450 贷：待处理财产损溢 450 返回

【例7.6】佳视达实业有限公司某月财产清查中发现甲材料由于管理不善，发【例7.6】佳视达实业有限公司某月财产清查中发现甲材料由于管理不善，发生火灾损失5 000元，其中4 000元可获保险公司赔偿，经报批处理，责令保管员陈明赔偿500元，其余记入非常损失。借：待处理财产损溢 5 850 贷：原材料—甲材料 5 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 850 借：其他应收款—保险公司 4 000 —陈明 500 营业外支出—非常损失 1 350 贷：待处理财产损溢 5 850 返回

营业外支出 待处理财产损溢固定资产 ②盘亏 ③转销盘亏企业损失 ①盘盈平其他应收款累计折旧过失人、保险公司赔偿以前年度损益调整【例7.8】佳视达实业有限公司某月财产清查中盘亏电脑一台，原价6 000元，已提折旧2 000元，责令保管人王莉赔偿500元。【例7.7】佳视达实业有限公司某月财产清查中盘盈设备一台，其同类产品的市场价格为5 000元，该设备为七成新，估计折旧为1 500元。借：待处理财产损溢 4 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 6 000 借：其他应收款—王莉 500 营业外支出—盘亏损失 3 500 贷：待处理财产损溢 4 000 借：固定资产 3 500 贷：以前年度损益调整 3 500 返回

应收账款 坏账准备无法收回应收账款： ①无法收回【例7.9】佳视达实业有限公司某月财产清查中发现某客户所欠的4 000元账款，已无法收回。借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000 营业外收入无需支付应付款项：应付账款 ②无需支付【例7.10】佳视达实业有限公司某月财产清查中发现应付账款中某客户已破产，欠其3 000元账款已无需偿还。借：应付账款 3 000 贷：营业外收入—其他 3 000 返回

第三节结帐 结账：在将本期内所发生的经济业务全部登记入账并对账无误的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。一、损益类账户结计“本月合计”、“本年累计” 二、现金、银行存款日记账结计“本月合计” 结计“本月合计” 三、多栏明细分类账四、总分类帐户结计“本年合计” 五、其他账户无需结计，直接划线六、年末余额结转返回

管理费用 明细账SUBSIDIARY LEDGER 第1 页连续第页第页连续第页 1 账号 A/C.NO. 6602 本月合计 5 2 1 0 0 0 0 1 0 2 0 0 0 1 3 0 0 0 0 1 9 5 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 本年累计 2 4 0 0 0 0 0 5 6 9 8 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 5 8 0 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 0 0 12 注意：需结计本期发生额的账户，若本月只有一笔业务记录，可以直接在该笔业务下划线即可，不用再结计本期发生额。返回

管理费用 明细账SUBSIDIARY LEDGER 第1 页连续第页第页连续第页 1 账号 A/C.NO. 6602 本月合计 5 7 4 8 5 0 0 8 8 5 0 0 1 4 0 0 0 0 1 9 5 0 0 0 0 5 5 0 0 0 0 本年累计 2 9 5 0 0 0 0 6 2 7 2 8 5 0 0 5 8 8 5 0 0 5 9 4 0 0 0 0 1 6 9 5 0 0 0 0 返回

总分类账第2 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号 ACCOUNT NO. 6002 管理费用本月合计 5 7 4 8 5 0 0 5 7 4 8 5 0 0 6 2 7 2 8 5 0 0 本年累计 6 2 7 2 85 0 0 返回

银行存款日记账 CASH JOURNAL 第 1页开户银行账号模拟银行 20020021087 本月合计 3 9 0 44 0 0 0 3 9 0 4 4 0 0 0 返回

期末无余额或账页中印有余额栏： 应交增值税、制造费用明细账应交税费（应交增值税）明细账第页连续第页 1 本月合计 11 8 9 20 0 0 9 9 9 60 0 0 1 8 9 60 00 10 774 0 00 10 774 0 00 返回

总账科目 产品名称规格型号计量单位生产成本生产成本账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST B产品第页连续第页 1 个本月合计 2 2 7 4 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0 0 0 4 6 4 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 返回

期末有余额账户： 总账科目产品名称规格型号计量单位生产成本生产成本账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST A产品第页连续第页 1 个本月合计 5 2 4 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 0 0 6 8 0 0 0 0 0 4 6 5 0 0 0 0 期末余额 5 2 4 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 0 0 6 8 0 0 0 0 0 4 6 5 0 0 0 0 12 31 返回

总账科目 产品名称规格型号计量单位生产成本生产成本账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST A产品第页连续第页 1 个本月合计 5 2 4 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 0 0 6 8 0 0 0 0 0 4 6 5 0 0 0 0 期末余额 5 2 4 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 0 0 6 8 0 0 0 0 0 4 6 5 0 0 0 0 返回

第七章 期末处理