引导案例

1. 总论

2. 引导案例 成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。 随着1720年英国国会通过的《泡沫公司取缔法》的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯·斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。 讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？

3. 审计组织与审计人员

4. 引导案例 原告徐倩购买了2 000股锦州港B股，全部的损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。2002年原告向沈阳市中级人民法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自1997年以来出具的审计报告所依据的审计工作底稿实施证据保全并进行司法鉴定。 2001年锦州港年报，毕马威华振会计师事务所出具了标准的无保留意见的审计报告。锦州港监事会也认为2001年财务报告真实、准确地反映了公司的财务状况和经营成果，毕马威华振会计师事务所出具的审计意见客观、公正。公告显示，审计签名者为毕马威华振会计师事务所的中国注册会计师罗铮。 2001年9月份，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万元罚款。公告之日，充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的财务报表作了假。锦州港的假账最早可以追溯到上市前的1996年，这说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。根据有关规定，包括财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布对虚假陈述行为人作出的处罚决定，以及人民法院作出的认为虚假陈述行为人有罪的刑事判决，均构成法院受理此类案件的前置程序。证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司，证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他作出虚假陈述的机构或者自然人都可以在此类诉讼中成为被告。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可以成为被告的机构，从而导致毕马威成为被告。 毕马威在中国当被告，是中介机构会计师事务所在证券民事赔偿案中的首例，也是境外机构在此类案件中首次成为被告。 讨论题：1、注册会计师成为被告的原因是什么？ 2、在什么情况下要承担法律责任？

5. 审计准则与审计程序

6. 引导案例 银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1．97亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。 2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77，156．7万元，其中1998年虚增利润1，776．1万元，1999年虚增利润17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。 在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。 讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？ 2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？

7. 审计的分类和方法

8. 引导案例 某汽车制造厂2001年的应付款账户的金额达1 800 000元，较2000年度增长了500 000元，其中仅该年度2月份应付某汽车配件厂的款项就为350 000元，2001年度的应收账款金额为1 200 000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为800 000元。 讨论题：上述两笔业务是否有可能为虚列的客户和呆账。若是?采用什么审计方法。

9. 例：某企业20×1年12月31日账面结存甲材料1000千克，通过审阅和核对并无错弊。20×2年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及1月1日至1月15日的收发甲材料数额，经审核、核对也无错弊；盘点后，1月15日甲材料实存数为3000千克。调节计算如下：例：某企业20×1年12月31日账面结存甲材料1000千克，通过审阅和核对并无错弊。20×2年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及1月1日至1月15日的收发甲材料数额，经审核、核对也无错弊；盘点后，1月15日甲材料实存数为3000千克。调节计算如下： 结账日甲材料数量=3000+17850-20000=850（千克） 经过上述调节，20×1年12月31日甲材料的实存数应为850千克，与账面甲材料1000千克不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并查清原因。这样通过调节法发现了甲材料账实不符的错误。

10. 某企业有2000件存货平时不按实际成本计价，而在年终抽取其中的一部分，测算结存额，即没有账面总额。审计人员决定可允许的差错货币总额在±60000元范围内，设置95%的可靠程度，估计总体的标准差为140元，在总体中随机抽取30个预备样本，获得平均值为4000元，标准差为150元。某企业有2000件存货平时不按实际成本计价，而在年终抽取其中的一部分，测算结存额，即没有账面总额。审计人员决定可允许的差错货币总额在±60000元范围内，设置95%的可靠程度，估计总体的标准差为140元，在总体中随机抽取30个预备样本，获得平均值为4000元，标准差为150元。 先确定总体范围为平时不按实际成本计价的全部存货，然后计算抽样单位数。 n=t2s2Δ2=1.962×1502600002=96 由于选取的预备样本量小于计算的样本量，故应补充样本量，重新审查。 补充样本量=96－30=66 若补充样本量后，重新计算96种存货的平均值和标准差分别为4032.97元和136元，由于补充样本量后计算的标准差（136）小于估计的总体标准差（140），说明重新抽查后的样本特征接近总体特征，并据以进行总体推断。 总体存货平均值：4032.97±30 总体存货金额估计值：8065940±60000 于是，审计人员可以作出这样的结论，有95%的把握确定2000件存货的实际金额在8125940～8005940之间。

11. 审计证据与审计工作底稿

12. 引导案例 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？

13. 被审计单位名称: 光达公司 盘点标签号码 存货 盘点结果(kg) 签名 日期 差异(kg) 索引号 号码 名称 被审计单位 注册会计师 被审计会计事项: 原材料 编制人 张圣明 2004.1.22 E2 301 1～10 A 1 200√ 1 150 -50 会计期间或截止日: 2003.12.31 复核人 刘辉光 2004.2.20 页次 308 1～8 B 2 000√ 2 100 +100 1 309 1～30 C 6 000√ 5 980 -20 336 1～15 D 1 500√ 1 500 0 审计过程 以上差异已纠正，纠正差异后使存货账面价值增加200元。全部存货价值为300 000元，抽查盘点存货价值为60 000元，占全部存货价值的20%。经追查至存货汇总表，未发现其他例外。 审计结论 我们认为以上错误对存货存在目标的影响并不重要 审计标识 √——已追查至存货汇总表（E5），并已纠正所有差异 存货盘点抽查工作底稿

14. （二）审计工作底稿的基本要素 （1）被审计单位名称，即接受审计机关审计监督的政府部门、国有金融机构、国有企业事业组织以及接受审计机关审计的其他组织。如果被审计单位下面有子（分）公司，或内部的车间、部门，则应同时注明子（分）公司或部门名称，如：××公司——××子公司，××公司——××车间。 （2）审计项目名称，即被审计的内容，如审计的是某一会计报表项目，如存货；或某一业务循环，如销售及收款循环符合性测试。 （3）审计项目时点或期间，即根据审计事项所属财务报表确定的会计期间或会计时点。如果审计事项属于资产负债表的内容，则选用会计时点；如果审计事项属于利润表的内容，则选用会计期间。 （4）审计过程及其说明，即所实施审计程序的记录，审计测试的记录，审计人员的判断、评价、处理意见和建议，审计组讨论的记录和审计复核记录，审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见的情况说明，其他与审计事项有关的记录等。 （5）审计标识及其说明，审计标识即账表、账账、账证核对以及有关数据横向、纵向加总等的符号。如果在整套审计工作底稿前有一张审计标识表的，则在每张工作底稿上运用这些标识时，可不必注明所用标识的含义。但在每张底稿上把所用到的标识在附注中对其含义作出说明则更好。

15. （6）审计结论，即经过审计，审计人员对该审计事项所作的结论或评价结果。（6）审计结论，即经过审计，审计人员对该审计事项所作的结论或评价结果。 （7）索引号及页次，即根据一定规则统一规定的各审计事项的编号及本页工作底稿属于该审计事项的第几页。 （8）编制者姓名及编制日期，即实施该项目审计并将记录审计工作结果的审计人员及编制该工作底稿的时间。 （9）复核者姓名及复核日期，即负责检查、监督一般审计人员工作质量的人员及实施复核的时间。如是多级复核，则每级复核者均应签名和注明复核日期。 （10）其他应说明的事项，即审计人员根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项。

16. 内部控制制度及其评审

17. 引导案例 海门市供销大厦由资产不足几十万元的海门市纺织品批发公司创办，由市供销总社投资300万元起家，经过几年的苦心经营，最终成为一个拥有1500名职工、20个子公司、18 000平方米的大型商场、10 000平方米批发中心的大型商业企业。在最初的五六年间，其商品的总销售额一直列全国供销系统百强商场前20名，大厦曾分别获得过“全国商业信誉企业”，“江苏省百强企业”等殊荣。作为大厦总经理，姜启祥成为海门商界一位举足轻重人物。然而，2001年3月，这位显赫一时的姜老板，却因涉嫌经济问题，受到了法律的严惩。 因姜老板违反客观经济规律而盲目决策，先是投资4 500万元上大厦二期扩建工程，使企业背上了沉重的银行贷款等重负；后又盲目接收、扩张新世界广场和南通七彩商厦，致使企业亏损额达1 300多万元，使一个兴旺繁荣的商场不堪重负，急剧跌入谷地，最终关门停业。 1 500名下岗职工百思不得其解：一个好端端的企业，怎么说关就关了呢？大厦最高领导层的所作所为，引起了职工们的一串串疑问，一封封举报信投进了市领导机关和执法部门。根据市领导的指示，市审计局将供销大厦审计作为重点突破的年度第一项目。通过账证审核、延伸审计及调查了解，审计部门发现了一些姜启祥涉嫌受贿、偷税的线索，2001年3月15日，姜启祥被“双规”审查。在审查期间，审计人员先后奔赴广东佛山、深圳、上海、浙江等地，掌握了大量证据，随着查案的步步深入，办案人员发现，在供销大厦的内部，作案人员不止姜启祥一人，而有着一个作案群体。大厦副总经理王某、黄某。分公司经理李某，营业部主任周某，朱某等人亦有作案嫌疑。 讨论题：姜启祥等人的经济犯罪为什么能够得逞？

18. 内部控制制度的描述 一、文字表达法 描述时应注意把握以下关键内容： （1）说明内部控制制度及其相关经济业务执行的全部过程。 （2）说明内部控制制度及其相关经济业务执行过程中的每一项凭证、资料的来源。 （3）说明内部控制制度及其相关经济业务执行过程中各项资料所处的位置和去向。 （4）说明与控制风险评价有关的控制手续和方法。 （5）说明各关键控制点的构成及其有可能产生的潜在错弊。

19. 以下是对某企业产成品收发环节内部控制制度所做的文字表述。以下是对某企业产成品收发环节内部控制制度所做的文字表述。 产成品仓库由陈师傅负责。产成品入库时，仓库会同质量检验处根据生产车间的入库单的数量、等级验收产成品，并由仓库填写产成品验收入库单。验收入库单一式三联：第一联由仓库留存登记产成品卡片；第二联交销售处登记产成品明细账；第三联连同生产车间的入库单交会计登记总账。各销售产成品部门均由专人负责签发出库单。产成品发出时，由销售部门填制出库单，凭一式三联的出库单向仓库要求发出产成品，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售处登记产成品明细账，第三联交会计登记产成品总账和明细账。 产成品的收发采用永续盘存制记录，按计划成本计价。 销售处每月编制产成品收发存月报，并报送会计处。登记产成品明细账的会计人员王红根据销售处送来的收发存月报，与产成品明细账核对，并编制产成品收发汇总表。王红同志根据产成品明细账登记总账，并据以结转成品销售成本。发出和库存产成品的成本差异按月进行调整。 评价：产成品收发的内部控制系统不够健全。出库单的传递不尽合理。据以登记产成品总账和明细账的都是出库单第三联，无法起到总账对明细账的驾驭作用。产成品总账和明细账都是由王红同志登记，不相容职务未进行分离。 以上两点，说明产成品收发的内部控制系统存在着明显的弱点。 审计员：张迪 2001年12月21日

20. 问题 回答 备注 是 否 不适用 1.出纳与会计岗位是否分离 2.现金收支是否有合法凭证 3.全部收入是否及时入账 4.支出是否都有合法手续 5.收入的现金是否当日及时送存银行 6.现金收支是否日清月结，账实是否每日核对 7.出纳收取现金后是否随即编制记账凭证 8.有否以白条冲抵现金 9.是否有现金坐支现象 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 二、调查表法 调查表一般采用问答式，回答基本上由“是”、“否”或“不适用”三个栏目组成，列表后请有关人员打“√”，以显示某项控制措施是否存在，其强弱程度一目了然。 库存现金内部控制调查表 被审计单位名称：瑞达股份有限公司索引号：页次： 被审计期间：2004年度编制人：张大辉日期：2004年9月5日 复核人：陈军日期：2004年9月8日

21. 三、流程图法 流程图法是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程，将凭证和记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，用图解的形式直观地表示出来的方法。 (1）纵向流程图。 (2)横向流程图。 注册会计师可根据被审计单位的业务经营特点，编制简明易懂的流程图。流程图的基本格式如下：

22. 资产的审计

23. 固定资产的审计 在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600 000元，已累计提取折旧150 000元，净值为450 000元，出售车床所得价款为400 000元，该公司的会计处理为： 借：银行存款400 000 贷：营业外收入400 000 借：累计折旧150 000 营业外支出450 000 贷：固定资产600 000 讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？

24. （二）库存现金的审计 2006年4月１5日，审计人员王钢、李强对天地公司现金进行审计，现金清点结果为：2540元，现金日记帐余额2000元，银行核定其库存现金限额2000元，在盘点中，发现下列情况： （1）销售多余材料，收现800元，已开发票尚未入账，经查系出售多余材料。 （2）职工黄某出差，借支差旅费500元，已经批准，尚未入账。 （3）职工张某借条一张，金额300元，未经批准，亦未说明用途。 （4）、另有2张凭证已收款未入帐，金额合计1000元，经查系往来款。 要求：编制现金盘点表，指出存在的问题。

25. 项目 凭证编号 金额（元） 备注 一、库存现金账面余额 2000 加：已收款未入帐的收入 1、售材料 2、往来款收入 800 1000 减：已付款未入帐的支出 1、工交来借据 2、白条抵库 （张某未经批准的借条） 500 300 库存现金应存数 3000 库存现金实存数 2540 溢缺数 短缺460 溢缺原因： 1、白条抵库 2、收付差错 300 160 【解答】 现金盘点表 库存限额：2000元 2006年4月15日

26. 1. 存在问题： （1）现金盘亏460元，经查明300元为白条抵库，160元系收付差错。白条抵库后经查实，张某向出纳借钱，出纳员当即从企业保险柜拿出300元。未经批准，系挪用现金。 （2）库存现金超限额保管1000元。 2、建议： （1）企业应建立健全现金管理制度，严格现金支付手续。 （2）出纳员挪用现金，应要求退还现金，并由企业给予批评教育。 （3）对已收款未入帐的凭证，应及时入帐。 （4）因收付差错引起的现金盘亏应及时办理审批手续，并及时转帐。 （5）超限额保管的现金，应及时送存银行。

27. （三）银行存款的审计 审计人员于2006年4月25日检查了香宇公司2006年3月份银行存款日记账，并与银行对账单核对，3月31日银行对账单余额223546元，银行存款日记账余额为220000元，核对后发现下列情况： (1)3月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），而日记账无此记录； (2)3月20日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证填错）； (3)3月25日，对账单付出8500元（查系转帐支票），但日记账无此记录； (4)3月26日，日记账上付出40元，对账单无此记录（查系误记）； (5)3月31日，日记账上有存入转帐支票4000元，但对账单无此记录； (6)3月31日，日记账上有付出转帐支票21000元，对账单无此记录； (7)3月31日，对账单上记载收到托收款5500元，日记账无此记录。 要求： （1）根据上述资料编制银行余额调节表。 （2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。

28. 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 220000 银行对账单余额 223546 加：银行已收款入账而企业未收款入账款项 14000 加：企业已收款入账而银行未收款入账的款项 4000 减：银行已付款入账而企业未付款入账的款项 8500 减：企业已付款入账而银行未付款入账的款项 2000 加：企业记账差错数 46 调节后余额 225546 调节后余额 225546 表8-2 银行存款余额调节表 编制单位：香宇公司 2006年4月25日 金额单位：元 存在问题：①记账人员工作不认真、仔细，出现两处记账错误。②一收一付金额相等的两笔业务（（1）、（3）），疑有出租（借）银行帐户的情况，应进一步审查。

29. 例.短期投资的审计 2006年10月，审计人员在审计某企业短期投资时，对其中的闲置资金200000元通过某商业银行进行委托投资情况进行了重点抽查。根据企业提供的协议并核对会计记录，该短期投资于2005年7月投出，期限一年，已于2006年7月收回，利率为2%，利息收入4000元已作为利息收入入账。 审计人员与市场利率水平比较分析后，认定协议利率明显偏低。于是，审计人员立即赴该商业银行进行调查，发现企业与银行还签有一份补充协议，银行在2%利率的基础上，另外还支付了3%的利息。原来，这是企业与银行相互“合作”的一起违规行为。经追查，企业承认了将4000元利息入账，而将3%部分的额外利息6000元不入账的错误行为。

30. 例：应收账款的审计 审计人员对××公司年末应收账款、应收票据、其他应收款账户审计时，取得如下资料： “应收账款”账户借方余额为853000元； “应收票据”账户借方余额为60000元； “其他应收款”账户借方余额为139000元； “坏账准备”账户贷方余额为5260元。 经查，该公司坏账准备提取率一直为4‰，今年擅自改为5‰。公司的计提计算依据是：（853000+60000+139000）×5‰＝5260（元）。 审计人员采用复算法，计算坏账准备的余额应为：853000×4‰＝3412（元）。从而指出了该公司存在的问题是：①增大坏账准备计提基数199000元；②擅自将计提比率从4‰提高到5‰；③虚减当年利润1848元。审计人员要求该公司作如下账务调整： 借：坏账准备1848 贷：管理费用1848

31. 例： 某企业采用实际成本法核算材料。审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为： 借：物资采购——甲材料192080 管理费用1520 贷：银行存款193400 现金200 经检查所附的三份原始凭证，分别是：①购货发票，注明单价200元/千克、数量820千克、增值税27880元；②运输费发票，金额为520元；③加工、整理及挑选费用1000元；④采购员的途中津贴领款收据为200元。 审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误：①增值税应计入“应交税金——应交增值税（进项税）”；②运输费、加工整理费应计入材料成本，不应计入管理费用；③采购人员津贴应计入管理费用，不应计入材料成本。材料采购核算的错误，造成虚增材料成本26560元，多记管理费用1320元，影响了本期及以后有关会计期内经营成果的准确性。 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，补作以下会计分录： 借：物资采购——甲材料165520 应交税金——应交增值税（进项税）27880 管理费用200 贷：银行存款193400 现金200

32. 例：长期资产的审计 注册会计师在审查甲股份有限公司2005年度对外投资业务时，发现如下问题： （1）该公司于2005年2月购入的乙股份有限公司的股票10万股，准备长期持有，每股面值1元，买入价1.2元，实际支付12万元，其中含已宣告尚未支付的现金股利2万元，该公司账务处理如下： 借：长期股权投资—股票投资—乙企业 100000 投资收益 20000 贷：银行存款 120000 （2）该公司2005年12月31日资产负债表和年度利润表上显示的长期投资数额2010万元，其中乙公司10万元，“投资收益”数额15万元，经进一步审查，该公司只有长期股票投资业务，且乙公司当年末未分配利润。该公司于2005年初购入丙公司股票200万股，每股面值10元，按面值购入，占丙公司股份的50%。2005年丙公司实现税后净利40万元，并发放现金股利30万元，所得股利15万元已存入银行。根据上述情况，指出存在的问题，并提出处理意见。 注册会计师认为投资时垫支的已宣告尚未支付的股利应记入 “应收股利”而不应记入投资收益，建议调账。 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 该公司对丙公司的投资，已达丙公司发行在外股份的50%，应采用权益法核算。在丙公司实现净利润40万时， 借：长期股权投资—丙公司（损益调整） 200000 贷：投资收益 200000 在丙公司发放现金股利时 借：银行存款 150000 贷：长期股权投资—丙公司（损益调整） 150000 建议调账： 借：长期股权投资—丙公司（损益调整） 50000 贷：投资收益 50000

33. 引导案例：负债的审计 某企业所得税税率为33%，法定盈余公积计提比例为10%，法定公益金计提比例为5%，固定资产大修理费用实行预提制度。注册会计师在2005年2月20日审计该企业2004年管理用一台设备大修理业务时发现，该设备的大修理费用已提足。10月份发生大修理费用50 000元，其会计分录为： 借：管理费用50 000 贷：银行存款50 000 讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？

34. （三） 例：审计人员在对某企业短期借款进行审查时，发现“短期借款——职工借款”1600万元。经了解并检查相关明细账户，系全厂320名职工进行的集资，每人投入5万元，利息按年利15%计付，未经有关部门批准。至审计时，已发放半年的利息共120万元。 对此，审计人员一方面指出该集资事项未经有关部门批准，属非法集资，另一方面指出集资的利率水平过高，不符合国家的规定。根据有关财经法规，审计机关作出了清退所有集资款项、收回不合规利息，并给予一定的处罚等决定。

35. 三、应付账款的审计 （一）揭示应付账款期末余额变动的合理性 例：2006年4月，审计人员在对某企业2005年度财务收支审计中，发现“应付账款——其他”2005年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付款项系企业不需开具销售发票的部分销售收入。在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入、少缴纳销售税金的目的。审计人员要求该企业进行以下账务调整： 借：应付账款——其他504820 贷：以前年度损益调整504820

36. 四、应付票据的审计 （一）审核应付票据期末余额的真实性 例:审计人员对企业的年度财务报表进行审计，资产负债表的负债项下列有期末应付票据1500万元。审计人员采用了以下方法加以核实： ①审阅企业应付票据明细账，年末结余未付款的票据有186笔，金额共计1500万元，与总账和报表列数相符。 ②在186笔应付票据中，审计人员选择100笔重要的票据，计1180万元，向债权单位发出询证函。100份回函均作出了核对相符的证明。 ③审阅企业的应付票据登记簿，年末未注销的票据为186笔，金额共1500万元，与明细账相符；已回复的100份债权单位函件金额共1180万元，其余86笔应付票据金额共320万元。 ④根据资产、费用、成本审计的结果，未发现购入财产的损失或价格不实的情况，即未发现应付票据有应当调整的事项。 根据以上检查结果及取得的审计证据，审计人员提出评价结论，确认该项应付票据1500万元是真实的，债务是完整的。

37. 例:注册会计师在审计过程中发现，甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价，该批原材料成本200万无，计税价格220万元，该原材料的增值税率17%。甲公司的账务处理如下：例:注册会计师在审计过程中发现，甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价，该批原材料成本200万无，计税价格220万元，该原材料的增值税率17%。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资2000000 贷：原材料2000000 要求：指出该项业务存在的问题，并出正确处理。 甲公司以原材料对外投资，应视同销售，核算应交增值税，计税依据为原材料计税价格］该项投资应计的销项税额=220×17%=37.4（万元）甲公司的会计处理应调为： 借：长期股权投资2374000 贷：原材料2000000 应交税金—应交增值税（销）374000 同此甲公司应调账： 借：长期股权投资374000 贷：应交税金—应交增值税（销）374000

38. 例: 审计人员审查甲公司固定资产明细账及会计凭证时发现有一笔会计分录为： 借：固定资产—汽车500000 应交税金—应交增值税（进）85000 贷：应收账款585000 附件：发票和固定资产验收单及债务重组协议附本。经调查，甲公司增加的固定资产是债务重组方式取得的，债务人为一汽车生产厂，对方作视同销售处理，开具了发票，甲公司为增值税一般纳税人，要求：指出甲公司存在的问题，并做出正确处理。 甲公司债务重组取得固定资产入账价值不正确。根据现行会计准则——固定资产，其入账价值应包含增值税，虽然甲公司为一般纳税人，仍不能核算进项税，因此应调账： 借：固定资产85000 贷：应交税金—应交增值税（进）85000

39. 第二节 长期负债的审计 例:审计人员审查某企业的长期借款，2004年底，该企业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率5%，工程于2005年末完工。经查“在建工程”账户，至2005年已预付有关工程款300万元，其中计提长期借款利息15万元，2006年初，工程验收完毕并交付使用，“在建工程”账户余额450万元，其中将2006年度利息25万元在“在建工程”中列支。审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用、调节损益问题。

40. （四）长期借款的归还 例:某大型渔业公司从银行借入长期借款5000万元用于远洋捕捞。但因各种原因，公司捕捞收益情况不好，效益较低。审计人员注意到，至2005年底这些长期借款均已逾期。在询问公司财务人员并分析公司财务状况后，认为长期借款已无力偿还。此时，审计人员通过核对借款合同，注意到这些长期借款均是以公司远洋捕捞的重要资产——渔轮作担保的。由于银行已向法院提起诉讼要求偿还借款，这些渔轮很可能被强制拍卖。因此，审计人员一方面指出了长期借款逾期未还，并可能无力偿还的情况；另一方面，还需揭示一旦渔轮被强制拍卖偿债，将对公司生产经营产生重大影响。

41. 例: 审计人员在审查天地公司2005年度资产负债表时，发现长期借款项目金额始终未变。经调查，有一笔专门借款金额100万元，在2002年1月初借入，借期5年，用于机床改造，利率2.4%，利息分次归还，于04年、06年初各支付一次，其余同本金一起于到期日一次归还。机床改造于2002年初开始，于2003年6月完工投入使用，其有关账务处理如下： 借款时借：银行存款1000000 贷：长期借款1000000 2004年初支付利息 借：财务费用48000 贷：银行存款48000 要求：指出被审单位长期借款核算中存在的问题。

42. 被审单位该笔长期借款系专门借款，其利息应予资本化，利息资本化期间为2002年1月至2003年6月，资本化利息金额=1000000×2.4%×（1+6÷12）=36000（元）被审单位该笔长期借款系专门借款，其利息应予资本化，利息资本化期间为2002年1月至2003年6月，资本化利息金额=1000000×2.4%×（1+6÷12）=36000（元） 借：在建工程36000 贷：长期借款36000 2005年7月至2005年工程完工，计利息：1000×2.4%×6÷12=12000（元） 其账务处理应为： 借：财务费用12000 贷：长期借款12000 2004年初支付利息 借：长期借款48000 贷：银行存款48000 因此应建议被审单位调账： 借：固定资产36000 贷：以前年度损益调整36000 同时，2005年末也应计提利息，其账务处理应为： 借：财务费用24000 贷：长期借款24000 建议被审单位调账： 借：以前年度损益调整24000 贷：长期借款24000

43. 例: 审计人员在审查天地公司2005年度资产负债表时，对各项目进行了全面审查。其中，应付债券项目金额2100万元，审阅发行有关凭证得知该债券于2005年1月1日发行的面值2000万元的五年期公司债券，溢价发行，溢价金额100万元，所筹资金用于厂房建设。厂房于同年初投入扩建，并于2005年10月1日完工，债券发行费用12万元，发行时，其账务处理为： 借：银行存款21000000 贷：应付债券—面值20000000 —溢价1000000

44. 发生的债券发行费用 借：财务费用120000 贷：银行存款120000 该债券到期一次还本付息，利率2.4%，该公司并未对债券利息做出账务处理。要求：指出存在的问题，被审单位如何调账。 （1）对于债券发行费用，因为该债券系专门借款，应将该费用予以资本化，计入扩建厂房成本，被审单位计入了当期损益，显然是错误的。 （2）五年期债券到期一次还本付息，其利息应分期计提，2005年末应计提债券利息，并且摊销债券溢价，而且因其属专门借款，在厂房扩建期间，债券利息费用应予以资本化，计入扩建厂房成本，因此2005年债券利息和溢价摊销应分段进行。 （3）应调账： ①对于债券发行费用 借：固定资产120000 贷：以前年度损益调整120000

45. ②对于债券利息和溢价摊销 假定溢价摊销采用直线法 2005年1—9月应计利息：20000000×2.4%×9=36000（元） 应摊销溢价：1000000÷5÷12×9=150000（元） 借：应付债券—溢价150000 固定资产210000 贷：应付债券—应计利息360000 2005年10月—12月应计利息：21000×2.4%×3=120000（元） 应摊销溢价：1000000÷5÷12×3=50000（元） 应调账：借：应付债券—溢价50000 以前年度损益调整70000 贷：应付债券—应计利息120000

46. 四、长期应付款的审计 例:审计人员对天地公司进行年度报表审计时，对其融资租入固定资产业务进行了审计。融资租入固定资产入账金额200万元，长期应付款金额200万元，另发现与租赁有关的初始直接费用，被审单位将其计入“财务费用”，审计人员对被审单位资产总额进行审查时发现资产总计600万元。要求：指出天地公司存在的问题。 （1）与租赁有关的初始直接费用应计入“管理费用”，而不应计入“财务费用”，但这并不影响其年度经营成果，以后应注意对其进行正确处理。 （2）融资租入固定资产的价值与全部资产总值的比例2000000/6000000>30%，应采用最低租赁付款额和租赁开始日租赁资产原账面价值两者中较低者的方法确认融资租入固定资产入账价值，同时计算未确认融资费用金额，而且未确认融资费用按照规定方法在租赁期内随租金支付同时摊销计入“财务费用”。

47. 所有者权益的审计

48. 引导案例 注册会计师在对甲公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：甲公司2005年12月31日“实收资本”账户为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2006年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审计机关批准，吸收A公司投资80万元，享受20%的股权，注册资本已办理变更登记调整为480万元。2006年3月1日，A公司以一生产线投入甲公司，经评估确认其价值为90万元。甲公司对该精密机床的账务处理为： 借：固定资产900，000 贷：实收资本900，000 讨论题：上述案例存在的问题，如何进行账务调整？

49. 例：某公司注册资金300万元，由3位股东各投资100万元。经检查会计师事务所的验资报告，至2006年6月9日，公司已经确实投入股本金300万元。例：某公司注册资金300万元，由3位股东各投资100万元。经检查会计师事务所的验资报告，至2006年6月9日，公司已经确实投入股本金300万元。 10月，审计人员对该公司进行审计，发现公司账面存在“其他应收款——股东”300万元。审计人员经过调查，排除了该往来款项属正常业务往来的可能，而是以借款的形式，由各股东抽回出资。对股东共同抽回投资的行为，审计机关作出了限期补足投资的决定，并依法作出了处理处罚。

50. 例：通达公司2005年12月31日实收资本账户余额为800万元，资本公积账户余额为200万元。因企业发展需要，2006年3月，经董事会研究决定同意C公司投资入股。C公司投资200万元，占注册资本的比例为20%，注册资本变为1 000万元，并办理了变更登记。2006年5月C公司投入现金100万元，一台机器设备，经评估确认设备的价值为110万元。A公司的账务处理如下：