第三章 辅助生产费用的核算 目的要求：

1. 第三章 辅助生产费用的核算 目的要求： 本章主要介绍辅助生产费用的归集与分配的方法。学习后，了解辅助生产的必要性，明确辅助生产费用归集的方法及账户的设置，掌握辅助生产费用分配的各种方法及相应的会计处理方法。 学习内容： 1、辅助生产费用的归集 2、辅助生产费用的分配 （1）直接分配法 （2）一次交互分配法

2. （3）代数分配法 （4）计划成本分配法 学习重点： 辅助生产费用分配的前两种方法 学习难点： 一次交互分配法与代数分配法 教学方法： 讲授法、举例法、讨论法 课时安排 8课时 本章教学内容如下

3. 第一节 辅助生产费用归集的核算 一、辅助生产费用概述 （一）辅助生产的概念与种类 1、概念 是指为基本生产和企业管理等服务而进行的产品生产和劳务供应。其中生产的辅助产品主要包括：自制的工具、模具、自制材料、包装物、修理用备件等；劳务供应的辅助生产主要有供水、供电、供气、修理、运输等。 2、种类 （1）只生产一种产品和提供一种劳务的供水、供电、供气、运输等辅助生产； （2）生产多种产品或提供多种劳务的工具、模

4. 具、修理用备件制造和设备修理等辅助生产。 （二）辅助生产费用归集与分配的必要性 1、计算基本生产的产品成本和经营管理费用（谁受益、谁负担）； 2、促使企业降低成本费用（辅助生产费用也是成本费用的重要组成部分，若不核算，不了解，不利于控制）。 （三）辅助生产费用的构成 有两部分构成： 1、辅助生产车间为进行辅助生产，自身发生的各项费用（包括材料费用、人工费用、制造费用等）； 2、从其他辅助生产车间分配转入的费用。理

5. 解这一点，对后面讲的辅助生产费用的分配置关重要。解这一点，对后面讲的辅助生产费用的分配置关重要。 二、辅助生产费用归集的程序 生产辅助产品和提供劳务的辅助生产有不同的特点，前者的辅助生产成本账户月末一般有余额，表示辅助生产月末在产品成本，后者分配后月末无余额。另外，单品种辅助生产和多品种辅助生产在归集处理上也不相同。其中： 单品种的辅助生产车间，只生产一种产品或提供一种劳务，发生的费用均为直接计入费用，归集程序较简单。 多品种辅助生产车间，需将共同费用在不同受益对象之间进行分配，程序较复杂。

6. 总的来说，辅助生产费用的归集，通过“生产成本—辅助生产成本”科目的借方来归集处理，归集的程序主要体现在辅助生产车间制造费用的处理上。总的来说，辅助生产费用的归集，通过“生产成本—辅助生产成本”科目的借方来归集处理，归集的程序主要体现在辅助生产车间制造费用的处理上。 （一）单独核算辅助生产的制造费用 1、发生制造费用时： 借：制造费用—某辅助生产车间 贷：有关科目 2、期末转入辅助生产成本 借：生产成本—辅助生产成本 贷：制造费用—某辅助生产车间 若辅助生产的制造费用比较大，且对外提供辅助产品，为考核制造费用水平，应这样做。

7. （二）不单独核算制造费用 发生的制造费用，直接计入辅助生产成本账户。若辅助生产的规模较小，制造费用较少，不对外提供辅助产品可这样做。 本章后面所讲的内容都是指辅助生产不单独设置制造费用的简单方法。会计实务中也是如此。 三、账户的设置 生产成本—辅助生产成本 本账户专门用来核算辅助生产产品成本和劳务成本。 1、生产辅助产品的辅助生成本账户结构：

8. 原材料 生产成本—辅助生产成本 原材料 应付职工薪酬 周转材料 归集发生的 结转完工 累计折旧 辅助生产成 入库的辅助 银行存款等 本 产品成本 月末在产品 成本 按各种辅助产品设置明细账。 2、对提供劳务的辅助生产，月末成本分配后，账户应无余额。按各个辅助车间设置明细账。账户结构如下：

9. 原材料 生产成本—辅助生产成本 生产成本—基 应付职工薪酬 制造费用 归集辅助生 月末分配 管理费用 累计折旧 产发生的各 辅助生产 销售费用 银行存款等 费用 成本 在建工程等 0 辅助生产成本明细账的具体格式见教材P46－47

10. 第二节 辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用分配概述 辅助生产本身不是企业的生产目的，它是为企业的基本生产、企业管理等服务的产品生产和劳务供应。因此，其费用应按受益对象进行分配。其中，提供辅助生产产品的费用分配较为简单。 辅助生产的产品表现为企业的原材料、低值易耗品等，计算出完工辅助产品成本后，结转如下：借：原材料、周转材料等 贷：生产成本—辅助生产成本—某产品 本章后面主要介绍提供劳务的辅助生产成本的分配。

11. 注意：虽然辅助生产主要为基本生产和企业管理服务，但各个辅助生产车间之间也会相互提供产或劳务。如：注意：虽然辅助生产主要为基本生产和企业管理服务，但各个辅助生产车间之间也会相互提供产或劳务。如： 供水 供电 供气 因此，为正确地进行辅助生产成本的分配，首先需要进行辅助生产车间之间费用的交互分配，再将分配后的费用对外进行分配。 二、辅助生产费用分配的具体方法 根据企业的特点和实际情况，采用不同的分配方法。下面主要介绍四种分配方法。

12. （一）直接分配法 1、含义 不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产的成本全部分配给辅助生产车间之外的各受益单位或受益对象。 2、方法 按月分配，分配的数额为辅助生产成本明细账归集的费用额。 （1）分配率（单位成本） =某车间归集的费用/对外提供的劳务总量 （2）某受益对象应分配的数额 =分配率*该受益对象的受益数量 3、辅助生产费用分配表：格式见教材P47

13. 举例见教材P46[例3-1] 4、会计处理：P48 5、优缺点及适用范围 （1）优点：计算方法简便 （2）缺点：分配结果不够准确 （3）适用：各辅助车间相互提供劳务不多的企业。 （二）一次交互分配法 1、含义： 辅助生产费用的分配分两次进行。首先，根据辅助车间之间相互提供的劳务数量进行交互分配；然后，将各辅助车间交互分配后的实际费用再在辅助生产之外的各受益部门、对象之间进行分配。

14. 2、方法 （1）交互分配 ① 分配率=归集的费用额/提供的劳务总量 ② 某辅助车间分入的费用 =分配率*该辅助车间的受益数量 （2）对外分配 ① 对外分配的费用 =交互分配前的费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用 ② 分配率=对外分配的费用/对外提供的劳务总量 ③ 某受益对象应分配的费用 =分配率*受益数量 （3）辅助生产费用分配表：P50 举例见教材P49[应用举例3-2]

15. 3、处理 （1）交互分配 （2）对外分配 以上处理的会计分录见教材P51。“T”字型账户如下： 生产成本-辅-发电车间 生产成本-辅-运输车间 63550 44250 518.85 298.62298.62 518.85 63770.2344029.77 0 0 4、优缺点及适用范围

16. （1）优点：结果准确 （2）缺点：工作量较大 （3）适用范围：任何单位均可适用，尤其是实行车间独立核算的企业更适合采用此法。 （三）代数分配法 1、含义 是根据代数中解联立方程的原理，计算出辅助生产劳务或产品的单位成本，然后再根据受益单位的受益数量和单位成本来分配辅助生产费用。 2、方法 建立联立方程的原理为： 某车间提供劳务总量*该车间单位劳务成本=该车间发生的辅助生产费用+∑（该车间耗用其他辅助生产劳务量*其他辅助生产单位成本） 举例见教材P51[应用举例3-3]

17. 3、辅助生产费用分配表：教材P51 4、会计处理：分录见教材P52 生产成本-辅-发电 　　　　 生产成本-辅-运输 　 63550 44250 522.37 64072.37 301.05 44551.05 0 0 5、优缺点及适用范围 （1）优点：结果准确 （2）缺点：计算较复杂（特别是辅助车间较多时） （3）适用：电算化企业。 （四）计划成本分配法 1、含义

18. 辅助生产为受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产实际发生的费用（包括交互转入的费用）与计划分出费用的差额，再分配给辅助生产以外的受益单位（但为简化核算，可直接计入管理费用）。辅助生产为受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产实际发生的费用（包括交互转入的费用）与计划分出费用的差额，再分配给辅助生产以外的受益单位（但为简化核算，可直接计入管理费用）。 2、方法 （1）按计划单位成本分配 某受益对象应分的辅助生产费用=受益量*计划单位成本 （2）分配成本差异 车间成本差异=车间发生费用+计划成本分入费用-计划分出费用 该差异可直接计入管理费用，实际成本小于计划成本的节约差异用红字金额。 3、辅助生产费用分配表：P53

19. 4、会计处理：P53 生产成本-辅-发电 生产成本-辅-运输 　 63550 44250 630 64180 240 44490 0 0 5、优缺点及适用范围： （1）优点： ① 简化分配工作 ② 考核辅助生产成本计划的执行情况 ③ 分清内部各单位的经济责任（因为成本差 转入管理费用，其他单位并不分摊）。

20. （2）缺点： 分配结果不够准确（主要原因是计划单位成本不可能很准确）。 （3）适用范围： 计划、定额工作较好的企业车间。 总之，各种辅助生产费用分配方法的分配结果不完全相同，但分配后的辅助生产成本账户应无余额。 (五）各种方法的简单比较 1、分配后辅助生产成本明细账无余额； 2、对外分配的金额相同。等于辅助生产成本明细账借方归集的费用之和。　

21. 3、各种方法的分配结果不尽相同。

22. 本章作业题（辅助生产费用的核算）： 假定某工业企业设有修理与运输两个辅助生产车间，该企业2005年3月份在分配辅助生产费用以前，修理车间发生的费用为9 500元。由于修理所用材料不多，修理费用都按修理工时分配。该车间3月份提供修理劳务4000小时。其中为运输车间修理100小时，为其他车间、部门提供的修理劳务为：一车间1 700小时，二车间1500小时，行政管理部门600小时，基本建设工程100小时。运输部门发生的费用为16 000元，运输材料物资8 000吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，为其他车间、部门提供的运输劳务为：一车间4 500吨公里，二车间2000吨公里，行政管理部门1 300吨公里。该企业年初确定的辅助生产劳务的计划单位成本为：修理每小时2.5元，运输每吨公里2.1元。

23. 要求：分别采用以下方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并作相应的会计处理：要求：分别采用以下方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并作相应的会计处理： （1）直接分配法 （2）一次交互分配法 （3）代数分配法 （4）计划成本分配法。

24. 解答： 1、直接分配法（较好：　等） （未做作业：　等） (1) 分配率：修理=9500/（4000-100）=2.44 运输=16000/（8000-200）=2.05 (2)修理费用具体分配 制造费用（一车间）=1700* 2.44=4148 二车间=1500* 2.44=3660 管理费用=600* 2.44=1464 在建工程=9500-4148-3660-1464=228（注意倒挤） 运输费用具体分配 制造费用（一车间）=4500* 2.05=9225 二车间=2000* 2.05=4100 管理费用=16000-9225-4100=2675 （注意倒挤） 具体会计处理见下页

25. 借：制造费用—一车间 13375 二车间 7760 管理费用 4139 在建工程 228 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 9500 —运输车间 25500

26. 解答： 2、一次交互分配法（较好：　）（未做作业：　） （1）交互分配： 分配率：修理车间=9500/4000=2.375 运输车间=16000/8000=2 交互分配结果： 修理车间应分配的运费=200*2=400元 运输车间应分配的修理费=100* 2.375=237 . 5元 会计处理如下： 借：生产成本—辅助生产成本—运输车间 237 . 5 --修理车间 400 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 237 . 5 --运输车间 400 各车间交互分配后的费用为： 运输车间=16000+237 . 5-400=15837 . 5元 修理车间=9500+400-237 . 5=9662 . 5元

27. （2）对外分配 分配率为 运输车间=15837 . 5/7800=2 . 03 修理车间=9662 . 5/3900=2 . 4776 对外分配的具体结果为 运输费用分配 一车间= 2 . 03*4500=9135元 二车间= 2 . 03*2000=4060元 行政管理= 2 . 03*1300=2642.5元 修理费用分配 一车间= 2 . 4776*1700=4211.92元 二车间= 2 . 4776*1500=3716.4元 行政管理= 2 . 4776*600=1486.56元 在建工程= 2 . 4776*100=247.62元 会计处理见下页

28. 借：制造费用—一车间 13346.92 --二车间 7776.4 管理费用 4129.06 在建工程 247.62 贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 15837.5 --修理车间 9662.5

29. 解答：代数分配法 （较好：　等） （未做：　） 设单位修理成本为X，单位运输成本为Y 4000X=9500+200Y X≈2.48 8000Y=16000+100X Y≈2.03 辅助车间相互分配的费用为： 修理车间应分配的运输费用为200* 2.03=406 运输车间应分配的修理费用为100* 2.48=248 会计处理如下： 借：生产成本—辅助生产成本—运输车间 248 --修理车间 406 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 248 --运输车间 406 辅助生产以外受益部门分配如下：

30. 修理费用分配： 一车间分配额=1700*2.48=4216元 二车间分配额=1500* 2.48=3720元 行政管理部门分配额=600* 2.48=1488元 基本建设分配额=9500+406-248-4216-3720-1488=234元（倒挤） 运输车间费用分配： 一车间分配额=4500*2.03=9135元 二车间分配额=2000* 2.03=4060元 行政管理部门=16000+248-406-9135-4060=2647元（倒挤） 会计处理如下： 借：制造费用—一车间 13351 -- 二车间 7780 管理费用 4135 在建工程 234 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 9658 --运输车间 15842

31. 作业讲解 辅助生产费用分配的计划成本分配法 较好： 未做： 修理车间费用分配（计划单位成本2.5元）如下： 运输车间分配费用= 2.5*100=250元 一车间分配费用= 2.5*1700=4250元 二车间分配费用= 2.5*1500=3750元 行政管理分配费用= 2.5*600=1500元 基本建设分配费用= 2.5*100=250元。 运输车间费用分配（计划单位成本2.1元）如下： 修理车间分配费用= 2.1*200=420元 一车间分配费用= 2.1*4500=9450元 二车间分配费用= 2.1*2000=4200元 行政管理分配费用= 2.1*1300=2730元。

32. 会计处理如下： ① 借：生产成本—辅助生产成本—运输车间 250 制造费用—一车间 4250 --二车间 3750 管理费用 1500 在建工程 250 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 10000 ② 借：生产成本—辅助生产成本—修理车间 420 制造费用—一车间 9450 --二车间 4200 管理费用 2730 贷：生产成本—辅助生产成本—运输车间 16800 ③ 成本差异的计算与处理 修理车间成本差异=9500+420-10000=-80元 运输车间成本差异=16000+250-16800=-550元 会计处理见下页：

33. 借：管理费用 630 贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间 80 --运输车间 550