项目四存货

项目四存货

预习思考题 1. 买价１００００元增值税额１７００元差旅费１３００元仓储费２００元运杂费３００元上面哪些费用该计入这批材料的采购成本呢?

2.小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品的存放情况如下：2.小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品的存放情况如下：木材、板材、油漆（仓库一）配料、纸箱、包装材料（仓库二）装箱的成品家具（仓库三）正在制造的家具（生产车间）各部门使用的办公家具（办公楼）家具样品（展示厅）水泥、黄沙、木材（在建厂房工地）请问，小芳看见的上述项目是否都是该厂的存货？

任务一存货概述 一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

特征： 销售或耗用为目的有形资产较大的流动性存在价值减损的可能性

二、存货的分类 （一）存货按企业性质和经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类

（四）存货按取得方式的分类 外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货盘盈的存货非货币性资产交换取得的存货

二、存货的确认条件 • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 • 该存货的成本能够可靠地计量确认的标准——所有权凡盘存日期法定所有权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。

任务二实际成本法下取得存货的核算 一、存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 (一)外购存货外购存货的成本是指采购成本：购货价格+附加成本（相关税费）注意：工业企业、商品流通企业

商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。

账户设置： 原材料：在途物资（材料采购）：

1、存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等例4-5

2、货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：2、货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资例4-6

3、存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：3、存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：月末先按暂估价入库借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？

(二)自制存货：直接材料+直接人工+制造费用P79(二)自制存货：直接材料+直接人工+制造费用P79 (三)委托加工存货：加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费 (四)投资者投入的存货：合同或协议价、评估价 (五)接受捐赠取得的存货：发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。 (六)盘盈的存货：重置成本

掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。掌握受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方。支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。例4-9

任务三实际成本法下发出存货的核算 一、发出存货的计价方法—均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法为什么？包括移动加权平均法和月末一次加权平均法

发出原材料的会计处理 按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。原材料：

生产经营领用： 对外出售：按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务支出贷：原材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料例4-10

基建工程或福利部门领用： 借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）

任务四存货的简化核算方法 计划成本法

材料采购原材料 • 实际成本按计划计划成本按计划 • 购进材料成本入库入库金额成本出库 • （节约额）（超支额）余额:在途材料余额:库存材料实际成本计划成本 • 借材料成本差异贷 • 购进材料超支金额购进材料节约金额 • 发出材料结转节约金额(红字) • 发出材料结转超支金额(蓝字) • 余额:超支余额:节约余额由谁承担？

1、存货的取得及成本差异的形成 账务处理模式： • 付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等

入库时： 入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？借：原材料（计划成本）贷：材料采购 (计划成本 ) • 转入库差异：借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购

2、存货的发出及成本差异的分摊 发出存货 • 差异分摊对象差异率解决什么？库存存货 • 差异分摊方法计算差异率

材料成本差异率的计算 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 + 材料成本差异率= ×100% 月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本 + 其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本差异率 = ×

账务处理模式： 按计划成本发出原材料：借：生产成本 70 000 管理费用 10 000 贷：原材料 80 000

分摊发出材料应负担的超支差异： 借：生产成本 1 400 管理费用 200 贷：材料成本差异 1600

假如分摊发出材料应负担的是节约差异： 借：生产成本 1 400 管理费用 200 贷：材料成本差异 1600

3、计划成本法的优点 可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？

4、计划成本核算P81 例1、某工业企业为增值税一般纳税企业，2008 年4 月购入A 材料1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为300 万元，增值税额为51 万元，该批A 材料在运输途中发生1% 的合理损耗，实际验收入库990 公斤，在入库前发生挑选整理费用2 万元。该批入库A 材料的实际总成本为( )万元。 A．302 B．300 C．353 D．299 31

2、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是 A．购入存货时发生的增值税进项税额 B．入库前的挑选整理费 C．购买存货而发生的运输费用 D．购买存货而支付的进口关税 3、下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（） A．购入材料支付的增值税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 4、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。 A．支付的加工费 B．随同加工费支付的增值税 C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 32

任务五其他存货 通常指包装物和低值易耗品。账户：周转材料---在库 ---在用 ---摊销 33

一、包装物的核算 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。按其使用上的用途分类及相应的核算：（1）生产过程中用于包装产品组成部分的包装物。（生产成本）（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 34

出租、出借的包装物报废时，其残料价值应冲减原计入的费用或支出。出租、出借的包装物报废时，其残料价值应冲减原计入的费用或支出。 35

二、低值易耗品 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。 36

在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“（周转材料——）低值易耗品——在用”、“（周转材料——）低值易耗品——在库”和“（周转材料——）低值易耗品——摊销”明细科目。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“（周转材料——）低值易耗品——在用”、“（周转材料——）低值易耗品——在库”和“（周转材料——）低值易耗品——摊销”明细科目。 37

1、一次摊销法： 借：有关成本费用贷：低值易耗品 2、五五摊销法：领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品先摊销50%：借：有关成本费用贷：低值易耗品——低值易耗品摊销报废时再摊销50%：借：有关成本费用贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 38

同时，结转有关明细账 借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用值易耗品注意：低值易耗品报废时若有残值，冲减原来计入的有关成本费用。思考：低值易耗品如按计划成本核算，则还应结转其成本差异。如何做？ 39

任务六存货清查和存货跌价准备 查明原因分清责任一、清查方法账实核对实地盘点清查结果存货盘存报告单二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账 “待处理财产损溢——待处流动资产损溢” 40

谁批准？ （一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 41

例1、某工业企业为增值税一般纳税企业，2008 年4 月购入A 材料1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为300 万元，增值税额为51 万元，该批A 材料在运输途中发生1% 的合理损耗，实际验收入库990 公斤，在入库前发生挑选整理费用2 万元。该批入库A 材料的实际总成本为( )万元。 A．302 B．300 C．353 D．299 42

2、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是 A．购入存货时发生的增值税进项税额 B．入库前的挑选整理费 C．购买存货而发生的运输费用 D．购买存货而支付的进口关税 3、下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（） A．购入材料支付的增值税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 4、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。 A．支付的加工费 B．随同加工费支付的增值税 C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 43

三、存货的期末计量 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。体现谨慎？成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 44

注意需要加工的材料存货的期末计量 1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。例：企业持有用于生产A产品的甲材料，账面成本500 000元，市场购买价格已跌至460 000元；由于甲材料市场价格下降，，A产品的售价也下降，由原来的1 050 000 降为980 000元，将甲材料生产成A产品，估计将要发生生产成本400 000元，估计销售费用及税金60 000元。 45

账面成本为500000元 甲材料市场购买价格460000元生产成本为900000元 A产品可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A 产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。 46

2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 账面成本为250000元乙材料市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。 47

账面成本为250000元 乙材料市场购买价格220000元 250000+350000 生产成本为600000元 B产品可变现净值为560000元 590000-30000 48

乙材料的可变现净值： 210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。 49

四、存货期末计价的账务处理 （一）存货减值的判断依据 1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 50

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