יום עיון

1. יום עיון השתלמות בנושא הוצאות והפסדים הרצאתו של משה כדר, עו"ד רו"ח Email: kk1_law@bezeqint.net משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

2. סוגי הוצאות שכר ונלוות - כללי משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 הוצאות שכר שוטף– בסיס מצטבר או בסיס מזומן. (לעובד – בסיס מזומן). רכיבי שכר סוציאליים – בסיס מזומן (סעיף 18 (א) לפקודה) פס"ד דקלה – מענק יובל. שוטף או בתוך חודש מתום שנת המס. תשלומים לבעלי שליטה– בסיס מזומן, תוך 3 חודשים (סעיף 18 (ב) לפקודה).

3. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 לבעלי שליטה– תוך 3 חודשים (סעיף 18 (ב) לפקודה).

4. טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 החזרי הוצאות לנוחות העובד – החזקת רכב, נסיעות, החזקת טלפון, ביגוד וכדומה. שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים– רכב צמוד, טלפון נייד צמוד, מתנות, ארוחות. טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!! סעיף 32 (11) לפקודה. החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים– נוחות המעביד, מבחן הנהנה העיקרי. פס"ד קואופרטיב דן, עיריית בת-ים, בנק יהב. תקנות שווי שימוש בטלפון נייד – לשימוש אישי.

5. דמי חופשה, הבראה, חגים, דמי מחלה וכדומה משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 חובת תשלום לעובדים - על בסיס מזומן. תשלום שוטף לקופת גמל – עד 30 יום מתום שנת המס. לא יוכרו הפרשות להתחייבויות עתידיות.

6. תשלומי פיצויי פרישה משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 פיצויי פרישה לעובדים = הוצאות מוכרות. חובת הניכוי במקור / דיווח / תשלום– תנאי להכרה בהוצאות – סעיף 32א + 164-167 לפקודה. (אף כשהן פטורות ממס בידי העובד) הפרשות אינן מותרות בניכוי– סעיף 18 (א) לפקודה.

7. סעיף 32- ניכויים שאין להתירם • הסעיף עוסק בפירוט סוגי ההוצאות האסורות בניכוי. • חלק גדול מן ההוצאות המפורטות מדגימות למעשה, על דרך השלילה, את הנאמר בס' 17 לפמ"ה, כלומר גם אם לא היו רשומות - היה ברור כי הן אסורות. • סוג אחר של הוצאות הינן הוצאות, שאילולא הייתה הוראה מפורשת האוסרת אותן בניכוי, אזי הוצאות אלו היו מותרות מכוח ס' 17 לפמ"ה וסעיפי המשנה שלו. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

8. סעיף 32(1) לפמ"ה • הוצאות בית או הוצאות פרטיות לא יותרו בניכוי, כיוון שזו הוצאה פרטית שאינה בייצור הכנסה. פס"ד מרדכי מאלק - עמ"ה 400/69 • אדם ניכה כנגד הכנסותיו - הוצאות נסיעה לעבודה וחזרה. • בימ"ש קבע שהוצאות בייצור הכנסה הינה רק הוצאות שיש לאדם מרגע ההגעה לעבודה, והוצאות הנסיעה הן פרטיות ולכן אינן מותרות בניכוי. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

9. סעיף 32(2)לפמ"ה • הוצאות שלא הוצאו כולן לייצור הכנסה - לא יותרו בניכוי. • "שאינם כסף" - לאו דווקא כאשר מדובר במזומן, הכוונה היא שהוצאות רעיוניות לא יותרו בניכוי, אלא רק הוצאה בפועל. • הסעיף לא מוסיף הרבה למעשה על ס' 17 אלא מדגיש את עקרון שלמות ההוצאה לייצור הכנסה, כלומר שאין להתיר הוצאה מעורבת. (בכפוף לאמור בפס"ד מעונות רוטשילד). • כלומר, כל הוצאה שהוציא הנישום תוך כדי פעילות שלא לייצור הכנסה, ותוך כדי כך נוצרה הכנסה - ההוצאה לא תותר בניכוי. דוגמא: • עו"ד שנוסע לטיול ומקבל הצעה עסקית ושכר בצידה - לא יכול להפוך את הוצאות הנסיעה להוצאה מוכרת, כיוון שמטרת הנסיעה הייתה מלכתחילה טיול ולא ייצור הכנסה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

10. סעיף 32(3) לפמ"ה • הוצאה הונית לא תותר בניכוי. • זהו בעצם הסעיף המשלים להוראות ס' 17 לפמ"ה - ס' 17 מתיר בניכוי הוצאות פירותיות ואילו סעיף זה אוסר הוצאות הוניות. דוגמאות • דיבידנד שמחולק - זהו הון שניטל מן העסק ואינו הוצאה מוכרת. • הון/ציוד שנגנב - זו אינה הוצאה בייצור הכנסה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

11. סעיף 32(4) לפמ"ה • לא תותר בניכוי הוצאה שהיא השבחה. • סכום עלות ההשבחה מצטרף לנכס ויופחת לפי שיעור הפחת של אותו הנכס, כקבוע בתקנות הפחת. • זהו בעצם הסעיף המשלים לס' 17(3) לפמ"ה, כאשר את ההבחנה בין השבחה לתיקונים יש לעשות בהתאם למבחנים שנלמדו בס' 17(3). משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

12. סעיף 32(5) לפמ"ה • כל הפסד או הוצאה שיש, כך שאותו הפסד או הוצאה מכוסה ע"י פוליסת ביטוח - אותו הפסד בגובה הסכום שאמור לקבל בחזרה מחברת הביטוח - לא יותר בניכוי. • זהו סעיף הבא להוסיף על ס' 17 לפמ"ה, ובעצם נועד כדי למנוע מצב של רישום הוצאה לפני הכנסה. ולכן יש קודם כל לבחון אם ההוצאה פירותית לפי ס' 17 ורק אז לגשת לס' 32(5) לפמ"ה. דוגמא: • לאדם נשרף המלאי בעסק שהיה מבוטח. בשנת השריפה רשם אוטומטית הוצאה (רשם: מ.ס. = אפס) ורק בשנה שלאחר מכן קיבל את הכסף מחברת הביטוח. במקרה שכזה טוען ס' 32(5) כי ההפסד לא ירשם כהפסד בשנת השריפה כיוון שהאדם יכול להיפרע בשנה הבאה מן הביטוח, ובמקביל בשנה הבאה לא תירשם הכנסה מן הביטוח. • יש לציין כי כאשר הביטוח אינו 100% (תת - ביטוח) אזי על החלק היחסי נרשום הוצאה שוטפת. דוגמא: • חנות נשרפה. הנזק מוערך בסך 100,000 ש"ח ולבעל החנות יש פוליסת ביטוח המכסה רק 75,000 ש"ח, ועל כן ההוצאה שתותר היא רק בגובה 25,000 ש"ח). משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

13. סעיף 32(6) לפמ"ה • דמי שכירות ועלות תיקונים שלא לצורך ייצור הכנסה - לא יותרו בניכוי. • סעיף זה בא להבהיר את ס' 17(2),(3) לפמ"ה. דוגמא: • עסק השוכר מבנה ל - 5 שנים, אך בפועל משתמש בו רק 3 שנים, כלומר שרק בתקופת ה - 3 שנים הוא ייצר הכנסה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

14. סעיף 32(7) לפמ"ה • כל סכום הנחשב כמס הכנסה (כהגדרתו בס' 1 לפמ"ה) - איננו בגדר הוצאה המותרת בניכוי, וזאת מכיוון שהמס אינו הוצאה בייצור הכנסה, אלא תשלום לאחר שלב ייצור ההכנסה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

15. סעיף 32(9) לפמ"ה • סכומים המשלמת חברה שבשליטתם של עד חמישה בני אדם (להלן:"חברת מעטים"), לבעש"ט שהוא חבר בה. • מדובר בתשלומים סוציאליים הבאים : מענקי פרישה ומוות ותשלומים לקופ"ג שונות. • ס' 32 מגביל את האפשרות לניכוי הוצאה במסגרת החברה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

16. סכום ההפרשה לקופ"ג לפיצויים או קצבה עבור בעל שליטה המוכר כהוצאה לפי סעיף 32(9)(א)(2) : 10,500 ₪ לשנה • תקרת תשלום לקרן השתלמות בעבור בעל שליטה הינה 4.5% מסך של 188,544 ₪ [8,484 ₪] משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

17. סעיף 32(10) לפמ"ה • פרמיות ביטוח המשלמת חברה לביטוח בעלי השליטה, לטובת עצמה. ע"א 177/69 פשמ"ג נ' אוקבה בע"מ • חברה המבטחת בעל שליטה בביטוח חיים כשהיא המוטבת – ההוצאה לא תותר לה בניכוי, אלא אם מדובר במי שאינו בעל שליטה ואשר מוגדר כ"איש מפתח". משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

18. סעיף 32(11) לפמ"ה • הוצאות שהוציא מעביד למען עובדיו ומהוות טובת הנאה לעובדים (כלומר הנהנה העיקרי הוא העובד), אך לא ניתן לייחס את אותן הוצאות לעובד ספציפי כדי לחייבו מכוח ס' 2(2) לפמ"ה - במקרה שכזה אם ההוצאה לפי טיבה נועדה למתן טובת הנאה לעובדים ולא ניתנת לייחוס אישי לעובד כי אז ההוצאה לא מותרת בניכוי למעביד. • בכל מקרה אם ניתן לייחס לעובד - תמיד נחייב את העובד. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

19. דוגמאות: • חברה המתקינה במפעלה מתקני ספורט לעובדים. הוצאה כזו לפי טיבה מיועדת לספק טובות הנאה לעובדים, אך קשה לייחסה לעובדים ספציפיים, לכן ההוצאה לא תותר בניכוי בידי החברה. • מעביד המעניק לעובדיו זכות לארוחות צהרים במסעדה הסמוכה לעסק, העובדים אוכלים בחינם והמעביד משלם, אך אותם עובדים לא אוכלים במזנון דרך קבע. במידה ולא עשו רישום מדויק ולא ניתן לבצע רישום/חישוב מדויק - ההוצאה לא תותר. • חברה הלוקחת את עובדיה לטיול נופש - במידה וניתן לייחס/לזקוף לעובדים את ההוצאה במשכורת היא תותר בחברה, אחרת היא לא תותר. • ימי עיון/השתלמות במקומות נופש : העובד נהנה אך ההוצאה לא נועדה לפי טיבה להעניק הנאה ולכן ההוצאה כן תותר בניכוי. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

20. החלק השני של הסעיף 32(11) מדבר על הוצאות החזקת רכב של מעביד - הרכב משמש את העובדים, אך לא ניתן לייחס את טובת ההנאה מהשימוש - לעובד מסוים. • במקרה זה הוצאות הרכב לא יותרו בניכוי למעביד. • במידה ויש רישום מדויק של השימוש ברכב - ניתן לייחס את שווי השימוש ברכב ולהוסיף את טובת ההנאה למשכורת. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

21. סעיף 32(12) לפמ"ה • כל המקים או מתפעל כלי שיט המהווה תחנה לשידור טלוויזיה פיראטית וכן המפרסם דרכו, ההוצאה לא תותר בניכוי - לא למקים ולא למפרסם דרכם, כגון: , כבלים ותחנות רדיו פיראטיות וכו'. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

22. סעיף 32(13) לפמ"ה • תשלומים המשולמים לפי ס' 179 לחוק הביטוח הלאומי - קנסות, ריבית והפרשים של הצמדה על חובות לביטוח לאומי - לא יותרו בניכוי (מתוך כוונה למנוע פיגורי תשלומים). • כל "תוספת" ששילם מעביד עקב פיגור בהעברת דמי ב"ל, שהוא חייב בהם בגין עובדיו - לא תותר בניכוי כהוצאה לצורכי מס. הוראה זו חלה על כל סוגי הנישומים ואינה מבחינה בין יחיד לחבר בני אדם. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

23. סעיף 32(14) לפמ"ה • בתיקון 138 לפקודה(מיום 1/1/05), הוסף, בין היתר, סעיף 32(14) לפמ"ה. • בפסיקה זו נקבעה מגבלה לפיה אין להתיר ניכוי של הוצאה לרכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה. • "ביטוח אבדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה בכושר עבודה, אבדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים ממחלה, מנכות או מתאונה. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

24. הפיסקה קובעת כי במקרים שבהם ההכנסה לגביה נרכש הביטוח היא הכנסה מעסק או משלח יד שהיא הכנסת עבודה, יותר ניכוי בשל הוצאה לרכישת הביטוח בסכום של עד 3.5% (החל מ 1/1/08) מההכנסה החייבת של אותו נישום, עד תקרה חודשית של 4 פעמים השכר הממוצע במשק (30,652 ₪). • לעניין שכיר הסכום לניכוי נקבע עפ"י המשכורת לא כולל מרכיב שווי שימוש ברכב. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

25. זיכוי בגין לימודים • סעיף 32(15) – חוק ההסדרים יוני 2006 "הוצאות לימודים, לרבות הוצאות לרכישת השכלה אקדמית או לרכישת מקצוע, ולמעט הוצאות השתלמות מקצועית שאינה לרכישת השכלה או מקצוע כאמור, לצורך שמירה על הקיים." תחולה – יוני 2006. המשמעות – סיום הדיון בנוגע ללימודים אקדמיים ?? משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

26. פס"ד בנק יהב - ע"א 3501/05 (מיום 28/11/07) • בימ"ש העליון קובע כי לימודים אקדמאיים מטבעם הם לתועלת האדם,תורמים לאישיותו ולהרחבת אופקיו, ובלשון בימ"ש " תואר אקדמי יוצר את המקור המניב, הוא הוא העץ אשר ממנו צומחים פירותיו של הנישום..." אי לכך קובע בימ"ש כי לימודי התואר שבמימונם סייע הבנק חרגו מגדר "נוחות המעביד" ואינם עומדים במבחן החיוניות לצורך ביצוע התפקיד. לעובדים ניתנה טובת הנאה שהיה בה ממש לשיפור מצבם ומעמדם גם מחוץ לתפקידם ולמקום עיסוקם הספציפי. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

27. תיקון 156 – חוק זכויות הסטודנט 2007 תיקון סעיפים 40ג- 40ד: * תואר ראשון יקנה נקודת זיכוי מלאה (3 שנים) * תואר שני ימשיך להקנות חצי נקודת זיכוי תוקף – מי שסיים לימודיו החל מש"מ 2007 יהא זכאי משנת 2008 לנ"ז הללו. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

28. סעיף 31 לפמ"ה • לאחר שההוצאה אובחנה כהוצאה בייצור הכנסה, נקבעו תקרות לצורך הגבלת סוגי הוצאות שונות במסגרת תקנות. • תקנות מ"ה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב - 1972 התקנות מגדירות תקרות ניכוי לסוגי הוצאות מסוימות: * כיבודים – 80% מההוצאות שהוצאו בעסק בעבור כיבוד קל (שתייה חמה או קרה, עוגיות וכיו"ב לשם כיבוד המבקר בעסק לצרכים עסקיים, לרבות העובדים) יותרו בניכוי. לא כולל ארוחות עסקיות או ארוחות המוזמנות לעסק ! משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

29. נסיעות לחו"ל - כרטיס טיסה: לפי מחיר מח' עסקים/תיירים - לינה לפי קבלות : מ 104 עד 237 דולר ליממה - הוצאות אחרות אם נדרשו הוצ' לינה לפי קבלות: עד 66 דולר ליממה - אם לא הוגשו קבלות על לינה 111 דולר ליממה - שכר לימוד בבית ספר יסודי או תיכון עבור ילדים שטרם מלאו להם 19 שנה : עד 593 דולר לחודש - הוצאות שכירות רכב המשמש בייצור הכנסה : עד 52 דולר ליממה • ישנן מדינות "יקרות" בהן ניתן להגדיל הסכומים הנ"ל ב 25%, כמצויין בתקנות. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

30. הוצאות אש"ל בארץ - פטור ממס: עם קבלותבלי קבלות א. בוקר 1 1 א. צהריים 4 3 א.ערב 2 1 • לינה בארץ (אם מרוחק 100 ק"מ ממקום העסק/מגורים) * לינה שעלותה נמוכה מ 104$ - מלוא הסכום * לינה שעלותה גבוהה מ 104$, 75% מההוצאה אך לא פחות מ 104$ ולא יותר מ 178$. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

31. ביגוד – 80% מהוצאות הביגוד בעלי אופי מעורב יותרו בניכוי (אופי לא מעורב – יותר 100%) • שיחות טלפון שאינו נייד * אם ההוצאה נמוכה מ 20,300 ₪ לשנה יותר סכום ההוצאה בפועל מעל 2,000 ₪ או 80% מההוצאה- לפי הנמוך; * אם ההוצאה גבוהה מ 20,300 ₪ לשנה יותר סכום ההוצאה בפועל מעל 4,100 ₪. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

32. הוצאות אירוח – אירוח מחו"ל הקשור לפעילות העסקית, תותר בגינו כל ההוצאה כפוף ל"סבירות" וניהול רישום של האורח, מטרת ביקורו וכו'... • תק' 4 – שכיר לא יכול ליהנות מהוצאות אלו! משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

33. שווי שימוש ברכב והתרת ההוצאה • מקור החיוב – ס' 2(2) לפמ"ה • טובות הנאה – "בין בכסף ובין בשווה כסף" (פס"ד דן; פס"ד עיריית בת ים) • שווי השימוש ברכב – תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז – 1987 קובעות שווי שימוש לפי קב' מחיר ברשיון של אותו הרכב, או לפי קב' מחיר שנקבעה לרכב מאותו סוג ומאותה שנת ייצור. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

34. פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961עבודה • 2(2) (א) השתכרות או ריווח מעבודה; כל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעבידו; תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו, לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון, נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה; שוויו של שימוש ברכב או ברדיו טלפון נייד, שהועמד לרשותו של העובד; והכל - בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף, בין שניתנו לעובד במישרין או בעקיפין או שניתנו לאחר לטובתו; • (ב) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע את שוויו של השימוש ברכב או ברדיו טלפון נייד, שהועמד כאמור לרשות העובד; משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

35. רפורמה בהוצאות הרכב החל מיום 1 בינואר 2008 נכנסו לתקפן תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב) (תיקון), התשס"ח-2007 במקביל נכנסו לתוקפן ההוראות החדשות ביחס לשווי הרכב. להלן עיקרי השינויים אשר בוצעו במסגרת התיקון: משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

36. אופנועים: עד לתיקון זה כל הוצאות בגין אופנועים מכל סוג שהוא הותרו בניכוי במידה ושימשו בייצור הכנסה ואף לא נזקף בגינם שווי זאת לאור העובדה שלא נכללו בהגדרת "רכב" בתקנות. לאחר התיקון יש לראות באופנוע מסוג L3 (אופנוע שנפח המנוע שלו עולה על 33 כ"ס) כרכב ע"פ התקנות ולפיכך יש לזקוף בגינו שווי בסך של 250 לחודש (לשנת 2008) ואף לתאם בגינו חלק מן ההוצאות כפי שיתואר בהמשך. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

37. רכב תפעולי - במסגרת התיקון נקבע כי רכב תפעולי ממועט מהגדרת "רכב" בתקנות ולפיכך לא תידרש בגינו זקיפת שווי וכל ההוצאות בגינו יותרו בניכוי. רכב תפעולי הינו רכב שהוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי התקיימו בו אחד מאלה: • הוא רכב ביטחון - בעיקר מדובר באמבולנסים, רכבי משטרה, כיבוי אש. • רכב שאינו עומד לרשות עובד והוא משמש לצורך העסק בלבד ואינו יוצא ממקום העסק בתום שעות העבודה - למען הסר ספק נקבע כי מקום העסק אינו בבית המגורים. מהלך זה שם קץ למחלוקות רבות עם רשויות המס בעניין זה והביא לידי ביטוי נכון וכלכלי את המצב כפי שצריך להיות מקום בו אין למעשה כל שימוש פרטי ברכב. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

38. הוצאות הרכב (לרבות אופנוע L3) - במסגרת התיקון בוטלה למעשה נוסחת ה- 9,900 ק"מ או %25 לפי הגבוה ונקבעה הוראה חדשה. בהתאם להוראה החדשה תבוצע אבחנה בין רכב אשר צמוד לעובד לבין רכב המשמש למעשה את בעל העסק (חברה או יחיד), ואינו צמוד לעובד. • רכב צמוד - הוצאות בגין רכב צמוד לעובד (ואשר למעשה נזקף בגינושווי רכב לעובד), יותרו בניכוי במלואן!!! • רכב שאינו צמוד - ההוצאות יותרו ע"פ הגבוה מבין השניים: • %45 מתוך הוצאות החזקת הרכב (באופנוע - 25%). • סך הוצאות החזקת הרכב, בניכוי שווי רכב מסוג זה אילו היה מוצמד לעובד. (ניכוי "שווי" זה הינו למעשה "אומדן" השימוש הפרטי ברכב). משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

39. שווי רכב - העלאת שווי הרכב נקבעה באופן הדרגתי תחל בשנת 2008 ותושלם למעשה בשנת 2011. • הוצאות החזקת רכב כוללות: רישוי, ביטוח, דמי שכירות, דלק ושמן, תיקון והחזקה, חניה, אגרת כביש 6, פחת. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

40. שווי שימוש ברכב קבוצת מחירשווי שימוש לחודששנתי (נתוני 2008) 1 1,420 17,040 2 1,570 18,840 3 2,160 25,920 4 2,640 31,680 5 3,680 44,160 6 4,720 56,640 7 5,980 71,760 אופנוע 3L 260 3,120 משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03

41. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 קיזוז הפסדים

42. הפסד פירות – עקרונות כלליים משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 תושב ישראל ותושב חוץ יוכלו לקזז הפסדים שהופקו או נצמחובישראל (סעיף 28). תושב ישראל יוכל לקזז הפסדים שהופקו או נצמחומחוץ לישראל (סעיף 29), כאשר תושב חוץ לא יוכל לעשות זאת. על מנת לקבוע מהו מקום המקור של הכנסה מסוימת, יש להיעזר בכללים שנקבעו בסעיף 4א לפקודה.

43. סעיף 28 לפמ"ה משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 אפשרויות הקיזוז: הפסד מעסק או משלח-יד שוטף (שנוצר בשנת המס) הפסד מעסק או משלח-יד מועבר משנים קודמות (שלא קוזז) הפסד מועבר מהשכרת בנין הפסד פירותי אחר, שמקורו בישראל, אינו ניתן לקיזוז. (כגון: ריבית, דיבידנד, עסקת אקראי וכו')

44. משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 כללים לקיזוז הפסד שהיה בר-קיזוז במועד מסוים, ולא קוזז, לא יקוזז בעתיד, כלומר, ההפסד הולך לאיבוד. הכלל הנ"ל לא תקף לעניין אי-קיזוז מרצון של הפסד מעסק או משלח-יד מול הכנסות מסוימות (ס' 28(ג)לפמ"ה): 1. רווח הון אינפלציוני 2. רווח הון/ריבית/דיבידנד ששיעור המס בגינם אינו עולה על 20%.

45. תיקון 154 – ס' 28(ב) לפמ"ה משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 ע"פ הוראות סעיף 28(ב) כנוסחו לאחר התיקון, ניתן יהיה לקזז הפסדים מעסק או משלח יד המועבר משנים קודמות גם כנגד הכנסות משכורת של אותו אדם, בתנאים הבאים: לאותו אדם לא הייתה הכנסה מעסק או ממשלח יד באותה שנה. אותו אדם חדל לעסוק בעסק או משלח יד שייצר את ההפסד. מקורו אינו בחברת בית או חברה משפחתית או שקופה. תחולת התיקון ביחס להפסדים שנוצרו בשנת המס 2007 ואילך.

46. הפסד פירות חו"ל – ס' 29 משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 הסוגים • הפסד הנובע מ"הכנסה פסיבית" בחו"ל (לא כולל הפסד הון). • הפסד מעסק או משלח יד בחו"ל. • הפסד מעסק בחו"ל הנשלט ומנוהל בישראל.

47. כללי קיזוז – ס' 29 משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 אילו היה רווח היה חייב בישראל + היה משולם בגינו מס בישראל. (דוג': עולה חדש שהיה פטור ממס על רווח לפי ס' 14 או חברה עם מוסד קבע בחו"ל במדינה בה שיעור המס הינו 40%). ההפסד יחושב עפ"י דיני המס של ישראל. ההפסד יקוזז בשקלים. כל מדינות חו"ל יחשבו כמדינה אחת.("סל אחד") יקוזז רק הפסד שמקורו מחוץ לישראל, לפי שיטת הסלים. נישום שבחר שלא לקזז - יאבד ההפסד. ההפסד יתואם עפ"י כללי התיאום הנהוגים בארץ. יותקנו תקנות בדבר הטלת נטל הוכחת ההפסד על הנישום. קיזוז יותר רק אם הוגש דו"ח שנתי. הפסד פירותי יותר רק לתושב ישראל.

48. שיטת הסלים בחו"ל – הכנסה פסיבית משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 "הכנסה פסיבית": הכנסה מריבית והפרשי הצמדה, דיבידנד (לרבות דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת זרה- סע' 75ב(ב)), דמי שכירות ותמלוגים שאינם הכנסה מעסק או משלח יד. שלב ראשון: ס' 29(1)(א) קובע קיזוז בין הפסד פסיבי בחו"ל להכנסה פסיבית בחו"ל. (לא משנה מאיזה מקור נוצרו ההפסד/רווח – להבדיל מהפסדים בישראל שיקוזזו מאותם המקורות בלבד). שלב שני: ס' 29(1)(ב) יתרת הפסד פסיבי בחו"ל שלא קוזזה תועבר לשנים הבאות כאשר היא מתואמת ותקוזז כנגד הכנסה פסיבית בחו"ל בשנים הבאות.

49. שיטת הסלים בחו"ל – הכנסה אקטיבית משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 שלב ראשון: ס' 29(2)(א) הפסד מעסק או משלח יד מחו"ל יקוזז כנגד הכנסה חייבת מעסק או משלח יד מחו"ל (לרבות רווח הון בעסק או משלח יד) באותה השנה. שלב שני: ס' 29(2)(ב) יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת ההכנסה הפסיבית בחו"ל שהופקה באותה השנה (לאחר הקיזוזים הקשורים לפאסיביות בסעיף 29(1)). שלב שלישי: ס' 29(2)(ד) יתרת ההפסד מתואמת תקוזז כנגד הכנסה מעסק, משלח יד או רווח הון מעסק או משלח יד בשנים הבאות.

50. הפסד עסקי חו"ל הנשלט ומנוהל מישראל משה כדר, עו"ד רו"ח 9569555 - 03 שלב ראשון: הפסד עסקי בחו"ל בגין עסק הנשלט ומנוהל מישראל יקוזז תחילה כנגד הכנסה מעסק או משלח יד בחו"ל באותה שנה. שלב שני: יתרת הפסד תקוזז כנגד יתרת הכנסה פסיבית בחו"ל. שלב שלישי: ניתן לבקש לקזז את היתרה כנגד הכנסות מכל מקור שהופקו או נצמחובישראלבאותה שנת מס.