會計原則

1. 會計原則 1.企業個體慣列 7.收入實現原則 2.繼續經營慣例 8.客觀性原則 3.貨幣評價慣例 9.一貫性原則 4.會計期間慣例 10.穩健原則 5.歷史成本原則 11. 重要性原則 6.收入實現原則 12. 充分揭露原則

2. 計帳規則 1.原始憑證 7.結總畫線 2.計帳憑證 8.轉頁記帳 3.會計帳簿 9.常用符號 4.帳簿記載 10.折扣條件 5.錯誤更正 11.折扣種類 6.空白註銷 12.利率規定

3. 會計方程式 1.會計基本方程式 資產 = 負債 + 業主權益 (1)期初資產 = 期初負債 + 期初業主權益 (2)期初資產 = 期末負債 + 期末業主權益 2.獲利方程式 資產 = 負債 + [ 業主權益 + (收益–費捐) ] ★獲利方程式(虧損方程式)中的資產係數指期末資產； 負債係指期末負債；業主權益係結帳前業主權益 (若當年度無增減資及提存取)，而非期業主權益。

4. 3.業主權益變動方程式 + 增資 + 存入 = –減資 –提取 = + 淨利 = –淨損 = ★(1)增資 = (貸)業主資本；存入 = (貸)業主往來；淨利 = (貸)本其損益 減資 = (借)業主資本；提取 = (借)業主往來；淨損 = (借)本其損益

5. 折扣條件 • 折扣條件的意義與表示方式 意義: 折扣條件係賣方為鼓勵買方提早付款所給予之現金折扣條件。 ★折扣條件又稱為收款條件(就賣方而言)貨付款條件(就買方而言)

6. 折扣條件說明 表 (1)1/10，n/20 表示成交日起10天內還款可享1%折扣，第11 天至20天內還款沒有折扣，且至遲應於20天 內付清帳款。 (2)2/20，1/20，n/30 表示成交日起10天內還款可享2%折扣，第11 示 天起至20天內還款可享1%折扣，第21天至30 內還款沒有折扣，且至遲應於30天內付清帳 款。 (3)1/10，n/30，EOM表示10天內還款可享1%折扣，第11天至30天 方 內還款沒有折扣；且至遲應於30天內付清帳 款。折扣期間之計算從「月底」起算。 (4)1/10，n/EOM表示成交日起10天內還款可享1%折扣，第11 天至30天內月底前還款沒有折扣，且至遲於 式 月底前付清帳款。 (5)1/10，n/30，AOG表示10天內還款可享1%折扣，第11天至30天 內還款沒有折扣；且至遲應於30天內付清帳 款。折扣期間之計算從「貨到日」起算。

7. 2.日期的計算 (1)大月與小月的日數

8. (2)計首部計尾(計尾不計首)：

9. 3. 折扣條件釋例

10. 票據與利息 1.收發票據應使用之會計科目 ★賣方收到(或簽到)尚未京承兌之匯票時，應先借記「應收帳款」科目，待匯票經付款人簽名承兌後，再轉為「應收票據」。

11. 2.利率的表示方式

12. 3.利息的計算 利息 = 面值利率期間

13. 4.票據與利息釋例 甲公司於4/1銷售商品$30﹐000給乙公司，收到三個月期、附息八厘之票據， 7/1票據到期如數收現。則有關交易之分路如下：

14. 交貨條件 1.交貨條件的種類 (1)起運點交貨： 指賣方將商品交付運送人(貨運公司、輪船公司或航空公司等) 時，賣方的責任及告解除。再起運點交貨條件下，當商品交付 時，商品所有權已歸屬買方，且運送途中之運費、保險費等， 皆由買方負擔。 (2)目的地交貨： 指賣方必須負責將商品運達買方指定之地點(目的地~通常為買 方之倉庫)時，賣方的責任始解除。在目的地交貨條件下，當 商品上未運達目的地前，商品的所有權乃歸屬賣方，且運送途 中之運費、保險費等、皆由賣方負擔。

15. ★有關交貨條件，圖示如下： (交付商品)

16. 2.交易入帳的時間 (1)起運點交貨： 賣方應於商品交付運送人時(起運人)認列銷貨，若有代買支付 運費者，應以「其他應收款」或「代付款」科目入帳；買方亦 應於商品起運時認列進或且因起運點交貨之運費須由買方負 擔，故若賣方有代付運費者，買方應借記「進貨費用」並貨記 「其他應付款」科目。 設：甲公司以「起運點交貨」條件賒銷商品$200﹐000給乙公司。 該商品於12/26交付運送人，並代付運費$6﹐000，而商品於 次年1/5始運達乙公司。乙公司並於1/10付清全部款項。 則甲、乙兩家公司有關之分錄如下：

18. (2)目的地交貨： 賣方應於商品運達買方時(到貨時)，始能認列銷貨，且目的地 交貨之運費須由賣方負擔，故若買方有代付運費時，賣方應借 記「銷貨費用」並貸記「其他應付款」科目；買方亦應於商品 運達時(到貨時) ，始能認列進貨，若有代賣方支付運費時 買方應以「其他應收款」或「代付款」科目入帳。 設：甲公司「以目的地交貨」條件賒銷商品$200,000給乙公司，該商品於12/26交付運送人，而商品於次年1/5始運達乙公司，並由乙公司代付運費$6,000。乙公司於1/10付清貨款。則甲、乙兩家公司有關之分錄如下:

20. 3.在途商品的所有權 在途商品係指運送中而尚未到達目的地之商品(即已由賣方倉庫中運出，但賣方尚未收到商品)。在途商品應列為賣方之存貨或應列為買方之存貨，需視交貨條件而定： (1)起運點交貨： 即賣方將商品移交運送人後，商品之所 有權即歸屬買方。再起 運點交貨的條件下，在途商品之所有權已移轉給買方，故買方 於期末盤點時，應將在途商品列為存貨。而賣方則不得將啟運 點交貨之在途商品列為存貨。 (2)目的地交貨： 即賣方須將商品運至買方所指定的地點後，商品之所有權始轉 移給買方。在目的地交貨的條件下，在途商品之所有權仍歸屬 賣方，故賣方於期末盤點時，應將在途商品列為存貨。而買方 不得將目的地交貨之在途商品列為存貨。

21. 更正分錄 1. 更正分錄的意義與做法

22. 2更正分錄釋例

24. 所得稅會計處理 1.所得稅率 依我國現行所得稅法之規定，營利事業全年課稅所得在新台幣$50,000以下者免稅；$100,000以上部分為25%。所得稅之計算可採取分段計算或速算公式計算，茲舉例說明如下： 設台北公司第一年度課稅所得（稅前淨利）$400,000，則所得稅費用（應納稅額不得超過）之計算及認列所得稅費用分錄如下：

25. (1)所得稅之計算 • 分段計算： • 速算公式：

26. (2)認列所得稅費用之分錄 　　　　所得稅費用　　　90,000 　　　　　　應付所得稅　　　　90,000

27. 2.暫繳稅款 依所得稅法規定，營利事業應於每年九月，按上年度全年應納所得稅之半數，於九月底前向國庫繳納所得稅款，稱為暫繳申報。其會計處理說明如下： 設台北公司第一年度全年應納所得稅額90,000，則台北公司第二年九月暫繳申報之分率如下： 預付所得稅　　45,000 ($90,000X1/2=$45,000) 　　現　　金　　　　45,000

28. ３扣繳稅款 依所得稅規定，營利事業（出租人）將財產出租與其他公、民營利事業（承租人）時，則該承租人於給付出租人出租時，依法代扣10%所得稅。則台北公司第二年度九月暫繳申報之分錄如下： 　現　　金　　　54,000 　　　預付所得稅　　 6,000($60,000X10%=$45,000) 　　　　　租金收入　　　　60,000 ★上述假公司(承租人)於代扣所得稅時應貸記「代收款」科目，並於稅款繳交國庫時借記「代收款」

29. ４.結算申報 依所得稅法規定，營利事業應於每年五月，辦理上年度所得稅之結算。結算申報時應將全年所得稅率計算所得稅費用，並將所得發生年度之暫繳稅款及扣繳稅款沖銷，其差額代記應付所得稅（或借記應退所得稅），茲舉例說明如下： (1) 第二年底結帳： 　　 　　(2)第三年五月辦理結算申報時： 　所得稅費用　　　120,000 　　　　　　　應付所得稅　　　 69,000 　預付帳款　　　　　　　　51,000★ 　　 　　現　　　金 69,000　　　　　　　　　　　　　　　應付所得稅▲　　　　　　　69,000 ★預付所得稅＝$45,000＋6,000＝$51,000 ▲若預付所得稅金額大於所得稅費用時，則借記「應退所得稅」科目。

30. 應計事項 １應計事項的意義與調整

31. 2應計事項調整範例 例1：10/31甲公司將房屋一棟出租給乙公司，默契規定租期半年，每月租金$100，乙公司於租期屆滿一次支付半年租金$600。則有關交易圖示即分錄如下：

32. 例2：9/1丙公司銷售商品$10,000給丁公司，收到年息一分二厘、六個月期票據乙紙，到期時丁公司如數付清本息。則有關交易圖示分錄如下：例2：9/1丙公司銷售商品$10,000給丁公司，收到年息一分二厘、六個月期票據乙紙，到期時丁公司如數付清本息。則有關交易圖示分錄如下：

33. 遞延事項 • 遞延事項的意義與調整

34. 2.第延事項調整釋例 例1：10/31甲公司將房屋一棟出租給乙公司，契約規定租期半年，每用租金$100，乙公司於 10/31簽約時一次支付半年租金$600。則有關交易圖示如下：

35. 例2：丙公司於本店購入文具$3,000，期末尚有$1,000未耗用。則有關交易圖示及分錄如下：例2：丙公司於本店購入文具$3,000，期末尚有$1,000未耗用。則有關交易圖示及分錄如下：

36. 攤　銷 1攤銷的意義與計算公式

37. 2.攤銷程序釋例 某年初購入一項無形資產$100,000，法定使用年限6年，經濟有效年限為5年，則其攤銷程序圖如下： ★每年攤銷＝$100,000÷5＝$20,000 ★帳面價值＝成本－累計攤銷 ★累計攤銷係歷年攤銷的累計數。因累計攤銷逐期遞增，故障面價值逐期遞減。無形資產使用期滿時，帳面價值應為零 （因無形資產之殘值應假設為零）。 帳面價值 $20,000 帳面價值 $40,000 殘值 $0 成本 $100,000 帳面價值 $80,000 帳面價值 $60,000 第2年 第3年 第4年 第5年 第1年 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 累計攤銷 $20,000 累計攤銷 $40,000 累計攤銷 $60,000 累計攤銷 $80,000 累計攤銷 $100,000

38. 3.無形資產攤銷釋例 例1：甲公司於4/1購入專利權$320,000，法定使用年限為5年，經濟有效年限為7年。則年底調整分錄如下： 例2：乙公司於03年初帳列「累計攤銷～特許權」$42,000，該特許權係於01年終購入，當時決定分為8年平均攤銷。則03年底之攤銷分錄如下： 例3：餅公司01年初租賃權益帳面價值$262,500，該租賃權益之使用期限至08年中屆滿。則01年底之調整分錄如下：

39. 折 舊 1.折舊的意義與計算公式 成本(C)－殘值(S) 使用年限(N) 帳面價值－殘值 剩餘使用年限 累計折舊 已使用年限

40. 2.折舊程序圖示 例1：第一年初購入固定資產成本$52,000，估計可使用5年，殘值$2,000。則有關折舊程序圖示如下： ★每年折舊=（$52,000-2,000）÷5=$10,000 ★帳面價值=成本-累計折舊 ★累計折舊係歷年折舊的累計數。因累計使用逐期遞增，固定資產使用期滿時，帳面價值等於殘值。 第2年 第3年 第4年 第5年 第1年 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 累計折舊 $10,000 累計折舊 $20,000 累計折舊 $30,000 累計折舊 $40,000 累計折舊 $50,000

41. 3.未滿一月之折舊計算 固定資產購入或出售當年度使用期間未滿一年者，案實際使用之月數相當於全年之比例計算折舊。未滿一個月者，按下列方式計算： 15 16 31 例2：某公司於4/1購入機器設備$300,000，估計可使用7年、殘值$20,000；另於10/6購入送貨汽車$450,000，估計耐用年限6年，殘值$30,000。則年底折舊調整分錄為：

42. 4.稅法規定直線法折舊計算公式 成本(C) 使用年限(N)+1

43. 固定資產 1.固定資產的意義與會計處理 成本-殘值 耐用年限

44. 2.固定資產會計處理釋俐 例1.：某公司於01年初購入貨車$300,000，另付牌照稅$20,000。估計耐用年限6年、殘值$20,000。該公司於06年中將貨車出售得款$40,000。則有關交易之分錄如下：

45. 例2：某公司於01年10月初自國外購入機器一部，購價$500,000，另付關稅$30,000、營業稅$25,000、海錄運費$18,000及保險費$2,000。估計耐用8年、殘值$70,000。該公司於09年10月初使用期滿時，將該機器以$80,000另加營業稅$4,000出售。則有關交易之分錄如下：例2：某公司於01年10月初自國外購入機器一部，購價$500,000，另付關稅$30,000、營業稅$25,000、海錄運費$18,000及保險費$2,000。估計耐用8年、殘值$70,000。該公司於09年10月初使用期滿時，將該機器以$80,000另加營業稅$4,000出售。則有關交易之分錄如下：

46. 呆　帳 1.呆帳的意義與估計方法

47. 2.資產負債表法（補提法） 或：

48. 3.資產負債表法釋例 例1：期末應收帳款餘額$350,000、應收票據餘額$260,000，估計呆帳率為2%，調整前備底呆帳貸餘$4,500。則呆帳之計算與調整分錄如下: 例2：同列1，設調整前備抵呆帳借餘$300，則分錄如下： 例3：期末應收帳款額$420,000，應收票據餘額$180,000，估計呆帳率1.5%，調整前備抵呆帳貸餘$12,000。則呆帳之計算與調整分錄如下：

49. 4.損益表法（加提法）

50. 5.損益表法釋例 例4：本期現銷商品%1,520,000、賒銷商品$240,000，調整前備抵呆帳貸餘$12,000，按銷貨總額0.5%計提呆帳。則呆帳之計算與調整分錄如下： 例5：本期銷商品%1,520,000、銷貨退回$38,000，銷貨折讓$12,000，銷貨費用$50,000，調整前備抵呆帳貸餘$3,000。按銷貨淨額計提1%呆帳。則呆帳之計算及調整整錄如下：