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第十章 所有者权益

第十章 所有者权益. 第一节 所有者权益概述. 一、 所有者权益的性质和构成 1 ． 所有者权益的含义 所有者权益是企业所有者对企业 净资产 的拥有权。 2 ． 所有者权益的特征： p223 五点. 3 ． 企业组织形式及所有者权益构成： 企业组织形式：国有企业、公司制、股份合作制、合伙制、独资企业 所有者权益构成： 股本、资本公积、盈余公积、未分配利润. 二、公司制企业所有者权益核算 1 ．基本特征：是一个独立的法律实体 所有权与经营权分离 承担有限责任 股权的流动性 2 ． 类型： 有限责任公司

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第十章 所有者权益

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Presentation Transcript

  1. 第十章 所有者权益

  2. 第一节 所有者权益概述 • 一、所有者权益的性质和构成 • 1．所有者权益的含义 • 所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。 • 2．所有者权益的特征：p223 五点

  3. 3．企业组织形式及所有者权益构成： • 企业组织形式：国有企业、公司制、股份合作制、合伙制、独资企业 • 所有者权益构成：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润

  4. 二、公司制企业所有者权益核算 • 1．基本特征：是一个独立的法律实体 • 所有权与经营权分离 承担有限责任 股权的流动性 • 2． 类型： • 有限责任公司 股份有限公司

  5. 三． 核算 • 1、 投入资本 • 有限责任公司 • 通过“实收资本”账户核算 • （1）以现金投资的，以实际收到的金额作为“实收资本”入账，实际收到的金额超过所占份额的部分计入“资本公积” • （2）以非现金产投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。 • 例1、2

  6. 股份有限公司 • （1）发行股票的核算 • 借：银行存款 贷：股本 （股票数×面值） 资本公积----股本溢价 • 例3 • （2）可转换债券转为股本的核算 • 将应付债券的账面价值转化为股东权益，债券价值与股本间的差额作为资本公积 • 借：应付债券—债券面值等 贷：股本 资本公积 • 例4

  7. （3）股本减少的核算： • 公司采用收购本公司股票的方式减少股本，收购价款超过面值的部分依次减少资本公积、盈余公积、 和未分配利润 • 低于面值总额的，差额增加资本公积 • 例5、6

  8. 2、资本公积： • 资本公积包括资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、外币资本折算价差等。 • 用途：转增资本

  9. （1）账户设置 资本公积 转增资本 增加 时 实有数额

  10. （2）核算 • 资本溢价：指投资者出资额大于实收资本的差额 • 例7 • 股本溢价：股份有限责任公司溢价发新股票时，超过股票面值的数额为股本溢价。 • 例8、9、10、11

  11. 外币资本折算差额： • 合同没有规定入账汇率 • 借：银行存款 • 贷：实收资本 • 合同规定入账汇率： • 借：银行存款 （市场汇率） 贷：实收资本 （合同汇率） 资本公积 • 例12

  12. 接受非现金资产捐赠 • 一般企业接受时： • 借：有关科目 贷：资本公积—接收捐赠非现金资产准备 • 处置时： • 借：资本公积—接收捐赠非现金资产准备 • 贷：资本公积—其他资本公积 • 外商投资企业： • 接受捐赠时 借：有关科目 贷：待转资产价值 • 年末时： 借：待转资产价值 贷：应交税金—应交所得税 资本公积—其他资本公积 • 例13、14

  13. 某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。 • 接受捐赠时的会计分录为：借：固定资产100000贷：资本公积---接受捐赠非现金资产准备67000递延税款33000 • 上缴所得税税款时：    借：递延税款33000贷：应交税金---应交所得税33000 • 借：资本公积---接受捐赠非现金资产准备67000贷：资本公积---其他资本公积67000

  14. 固定资产转让时：    借：固定资产清理20000累计折旧80000贷：固定资产100000固定资产转让时：    借：固定资产清理20000累计折旧80000贷：固定资产100000 • 借：银行存款30000贷：固定资产清理30000 • 借：固定资产清理10000贷：营业外收入10000

  15. 接受现金捐赠 • 接受时： • 借：银行存款 贷：应交税金—应交所得税 资本公积—接受现金捐赠 • 年终： • 实际应交税金与接受时计算的差额调整资本公积 • 借：应交税金—应交所得税 贷：资本公积—接受现金捐赠 • 例15

  16. 股权投资准备： • 指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接收捐赠、增资扩股等原因所引起的被投资单位所有者权益中本企业应按持股比例分享的数额。 • 借：长期股权投资—股权投资准备 贷：资本公积—股权投资准备 • 拨款转入： • 例16

  17. （3）运用—转增资本 • 借：资本公积 贷：实收资本（股本） • 例17

  18. 转增资本弥补亏损分配股利 • 3、盈余公积： • 构成：法定盈余供给 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金 利润归还投资 集体福利设施 转增资本弥补亏损 外资企业

  19. 核算： • a、提取：净利润×提取比例 • 借：利润分配----提取法定盈余公积 • ----提取任意盈余公积 • ----提取公益金 贷：盈余公积---法定盈余公积---任意盈余公积----法定公益金 例18

  20. b、使用 • 弥补亏损：例22 • 借：盈余公积——××贷：利润分配——盈余公积转入 • 转增资本： • 借：盈余公积——××贷：实收资本（股本） 例24、25 • 分配股利： • 借：盈余公积——××贷：应付股利 • 公益金使用的核算： • 借：固定资产 同时：借:盈余公积-贷：银行存款 贷：盈余公积-

  21. 第三节 独资企业所有者权益 • 1、独资企业的基本特征 • 2、独资企业所有者权益的特征 • 3、独资企业所有者权益的核算 • 独资企业所有者权益通过“业主资本”账户反映

  22. 第四节 合伙企业所有者权益 • 1、合伙企业的基本特征 • 2、合伙企业所有者权益的特征 • 3、合伙企业所有者权益的核算 • 合伙企业所有者权益通过“业主资本”账户反映

  23. 第五节 所有者权益在报表中的列示 • 1、资产负债表 • 2、股东权益增减变动表

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