或有事项

1. 或有事项 二零零二年七月

2. 一、或有事项概述 • 1 定义 • 1）特征 • 过去的交易或事项形成的一种状况 • 具有不确定性 • 结果由未来发生的事件确定 • 影响结果的不确定因素不受企业控制 • 2）举例 • 商业票据贴现 • 未决诉讼、未决仲裁 • 债务担保 • 产品质量保证

3. 一、或有事项概述 • 2 或有事项的结果 • 1）经济利益流入企业——或有资产 • 很可能（50%＜p≤95%） • 报表附注 • 可能（5%＜p≤50%） • 无需披露 • 2）经济利益流出企业——或有负债 • 很可能（50%＜p≤95%） • 满足负债确认条件——“预计负债” • 不满足条件——报表附注 • 可能（5%＜p≤50%） • 报表附注

4. 二、或有事项的会计处理 • 1 或有事项的确认——“预计负债” • 企业承担的现时义务 • 很可能导致经济利益流出企业 • 金额能够可靠地计量

5. 二、或有事项的会计处理 • 2 或有事项的计量 • 最佳估计数的确定 • 存在一个区间——取平均数（例1） • 不存在区间 • 单个项目——最可能发生金额（例2） • 多个项目——可能发生金额×概率（例3） • 预期可获得补偿的处理（例4 ）

6. 二、或有事项的会计处理 • 3 或有事项的披露 • 1）预计负债（例5 ） • 资产负债表中单独列项 • 报表附注中披露形成原因及金额 • 利润表中与其它费用合并反映

7. 二、或有事项的会计处理 • 2）或有负债（例6 ） • 极小可能（≤5%） • 一般不予披露 • 经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响 • 应当披露 • 报表附注中披露的内容 • 形成原因 • 预计产生的财务影响 • 获得补偿的可能性

8. 二、或有事项的会计处理 • 3）或有资产（例7） • 一般情况下 • 不披露 • 很可能带来经济利益 • 在报表附注中披露形成原因、预期产生的财务影响

9. 谢谢！

10. 例1：最佳估计数的确定 • 2001年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而涉及一起诉讼案。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为，最终的法律判决很可能对公司不利。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。根据法律顾问的职业判断，赔偿金额可能是1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额。此时，乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项金额为1 800 000元 [(1 600 000＋2 000 000)/2] 的负债。

11. 例2：最佳估计数的确定 • 2001年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。2001年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元

12. 例3：最佳估计数的确定 • 2001年度，甲公司共销售某产品600 000件，销售收入3 600 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。据此，2001年12月31日，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为： 3 600 000×（0×80％＋1％×15％＋2％×5％）=9 000（元）

13. 例4：预期可能获得补偿的处理 • 2001年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。 • 本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为 600 000元（1 000 000－400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。

14. 例5：预计负债的披露 • 2001年11月2日，甲股份有限公司因与乙股份有限公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止2001年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于乙股份有限公司经营困难，甲股份有限公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲股份有限公司很可能需要承担2 000 000元的还款连带责任。 • 本例中，甲股份有限公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，所以，2001年12月31日，甲股份有限公司应确认一项金额为2 000 000元的负债，同时在会计报表附注中作相关披露。 • 借：营业外支出——赔偿支出 2 000 000 • 贷：预计负债——未决诉讼 2 000 000

15. 例5：预计负债的披露 • 2001年12月31日，甲股份有限公司在资产负债表附注中作如下披露： • 或有事项： • 乙股份有限公司因借款逾期未还被××银行起诉。由于乙股份有限公司与本公司签订有互相担保协议，本公司因此负有还款连带责任。2001年12月31日，本公司为此确认了一笔负债，金额为 • 2 000 000元。目前，相关诉讼正在审理当中。 • 在利润表中，所确认的2 000 000元的“营业外支出” 应与公司发生的其他营业外支出合并反映。

16. 例6：或有负债的披露 • 甲股份有限公司因销售商品取得一张金额为20 000 000元、到期日为2002年4月3日的商业承兑汇票。2001年11月3日，因急需资金，甲股份有限公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了甲股份有限公司的申请，并办理了有关手续。 • 若贴现银行到时不能获得付款，甲股份有限公司负有全额偿付的责任，因此甲股份有限公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。甲股份有限公司应作如下披露：

17. 例6：或有负债的披露 • 或有事项： • 2001年11月3日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为20 000 000元，到期日为2002年4月3日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务。

18. 例7：或有资产的披露 • 2002年4月 12日，甲股份有限公司与丙股份有限公司（外商）签订了一项商品销售协议，价值30 000 000美元。2002年9月29日，甲股份有限公司将商品发往约定的港口。但是，丙股份有限公司认为，甲股份有限公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，甲股份有限公司遂于2002年12月 26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求丙股份有限公司无条件按协议支付货款30 000 000美元，并支付相关费用600 000美元，两项合计 • 30 600 000美元。目前，相关仲裁正在审理之中。 • 甲股份有限公司是否可以收回货款及相关费用，取决于仲裁结果。如果甲股份有限公司有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则应在2002年12月31 日的资产负债表附注中披露一项或有资产。

19. 例7：或有资产的披露 • 或有事项： • 本公司于2002年9月29日按协议向丙股份有限公司（外商）发出一批商品，价值30 000 000美元。但丙股份有限公司认为本公司所提供商品不符合协议要求，拒不付款。因此，本公司于2002年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求丙股份有限公司无条件按协议支付货款30 000 000美元，并支付相关费用600 000美元，两项合计30 600000美元，折合人民币253 368 000元。目前，相关仲裁正在审理之中。 • 如果甲股份有限公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则不应在会计报表附注中作如上披露。