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封面故事 • 你知道什麼是台灣的「兩兆雙星」計畫嗎？它係指半導體與彩色影像顯示器兩種產業之產值，在 2006 年，各自突破 1 兆元，TFT-LCD 即是這項重點計劃下的明星產業。TFT-LCD 全名叫做「薄膜電晶體液晶顯示器」（Thin Film Transistor Liquid Crystal Display），TFT-LCD 大廠，即一般俗稱的液晶面板大廠。面板產業曾被形容是「百年難得一見的產業」，是台灣在半導體產業之後，又一個可以在國際高科技舞台上令人矚目的焦點。台灣投入在 TFT 建廠的資金已超過新台幣 1 兆元，預估至 2009 年總投資額將逼近 2 兆元。 • TFT 曾經是日本人引以為傲的國寶級產業，日本人甚至用藝術的眼光評量面板製造的相關技術；韓國人則以財團力量套用半導體模式，加速擴大建廠規模。台灣科技產業則以快速與彈性的風格迅速建立了面板上下游產業供應鏈的傲人實績，除了 TFT 生產線幾乎以每三個月增加一條生產線的速度，投入大小尺寸面板的量產外，零組件廠包括彩色濾光片、驅動 IC、偏光膜、冷陰極燈管甚至是光阻劑，也陣容整齊地加入行列。版權所有禁止以任何形式複製

封面故事 • 在法人投資分析的眼中，面板業者的存貨管理是非常重要的。舉例而言，當友達在 2006 年第 2 季營運結果出爐時，其面板庫存量攀升至當時近 6 季以來的新高，受此影響，當天晚上友達在美國掛牌的存託憑證（ADR）開盤大跌超過 3%，為同日台灣其他掛牌 ADR 股跌幅最深者。另一面板大廠奇美電亦曾因存貨金額未達到預定的較低水準而被外資質疑其面板存貨管理的績效。面板業者由於產品與產能調度、季節因素、去化庫存壓力等因素，營運難度對於廠商而言實為極大的挑戰，存貨管理的良窳，深刻影響到面板廠商的獲利，進而干擾其股價表現。本章將介紹存貨制度的相關會計處理，以及存貨對於財務報表之影響。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義 • 存貨通常就是指貨品的庫存或儲存，不同的公司有不同的存貨類別與內容，範圍可以從小的螺帽、圖釘、原子筆、膠帶，到大的物項如家電用品、機器設備、車輛甚至飛機都有可能。 • 存貨在管理上有許多的功能，很重要的一項是為了要配合預期的顧客需求，使生產作業不致於因上游供應商無法配合而中斷；而製成品也需要保有安全存量，以避免延遲交貨或非預期的需求增加。 • 存貨通常在企業的資產結構中，為一金額相對較為重大的項目，就資產負債表的表達方式而言，存貨常列為流動資產，因為通常存貨是預期可在一年或一營業週期內出售而變現的。 • 要判斷一種資產是否為存貨，應該根據企業的正常營業過程或目的為準。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義 • 存貨通常在企業的資產結構中，為一金額相對較為重大的項目，就資產負債表的表達方式而言，存貨常列為流動資產，因為通常存貨是預期可在一年或一營業週期內出售而變現的。 • 表 7-1 列示華碩電腦資產負債表內有關存貨的報導，華碩在 94 年底存貨的淨額約為 665.6 億元，且占總資產約 29.99%。若閱讀報表附註可發現製造業者如華碩的存貨包括有原料、在製品、製成品、商品及在途存貨，總計存貨的成本約為 675.7 億元，而備抵存貨跌價損失則代表預計尚未實現的存貨跌價損失，約為 10 億元。有關備抵存貨跌價損失，我們將在本章 7.4 節存貨之續後評價進一步討論。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義 RFID在存貨管理之應用 • RFID（Radio Frequency Identification，無線射頻辨識系統），被列為本世紀十大重要科技發展項目，有人更以「二次 IT 革命」來形容這項技術的潛能及發展性。RFID 是將產品資料儲存在 IC 晶片再放置或內嵌在產品上，利用無線電波射頻技術將資料傳送到系統端，其儲存資料的容量及記憶體非常大，是一種「非接觸式」的自動識別技術，感應範圍依設備不同，最遠可超過百公尺，而傳統的「商品條碼」（Bar Code），是商品的身分證字號，條碼只能記錄產品的品項，且要靠掃瞄器來讀取線條符號再轉為數字號讓電腦去運算。 • 以存貨管理的角度而言，若上游供應商導入 RFID，則下游的賣場每銷售出一樣商品，上游供應商的電腦就會自動更新庫存資料，並自動根據銷售狀況出貨，不僅可以掌握消費者對產品的喜好，存貨也可以控制的非常精準。美國零售業巨擘沃爾瑪公司（Wal-Mart）自 2003 年起要求前百大供應商，必須在商品上貼上 RFID，Wal-Mart 藉由更具效率和彈性的運作，可以有效掌握庫存，並降低生產及運輸的成本。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 存貨之意義 解析 • 食品工業之上市公司如統一企業（1216），其所豢養之種豬與仔豬，在財務報表上資產的表達有何不同？ • 種豬（又有公豬與母豬兩種類型）之經濟效用主要在於繁殖，因此被視為生財器具，通常會依預估所生之胎數進行攤銷（攤銷的觀念將於第 10 章作進一步介紹。） • 仔豬若是仍在餵養中尚未至市場出售者，則為「在養蓄殖品」存貨；若仔豬已被歸類為成豬而尚未出售者，則為「蓄殖品」存貨。版權所有禁止以任何形式複製

定期盤存制（periodic inventory system） 特色：一、平日並沒有可以隨時反應存貨數量現況的流水記錄。二、固定間隔期間（如每月、每季），進行實際盤點存貨的項目，依靠實際盤點而得知存貨數量永續盤存制（perpetual inventory system）特色一、企業平日即以「存貨」科目隨時記錄存貨的增減變化情形，因此帳上可以隨時得知應有之存貨數量與金額二、以連續的基礎，隨時記錄存貨之購入以及領用的情形 7.2 存貨制度的會計處理版權所有禁止以任何形式複製

定期盤存制（periodic inventory system） 永續盤存制（perpetual inventory system） 7.2 存貨制度的會計處理進貨不立刻反映存貨數量的增加，因此進貨的金額並不記入商品存貨的科目借記進貨（purchase），貸記現金或應付帳款。進貨為立即反映存貨的增加，應借記存貨，貸記現金或應付帳款銷貨在永續盤存制下，出售商品時，須作兩個分錄。一為記錄銷貨收入，借記現金（或應收帳款），貸記銷貨；二為同時記錄存貨的減少並反映銷貨成本，借記銷貨成本，貸記存貨銷貨存貨減少部分（即轉入銷貨成本的部分）並不作記錄借記現金（或應收帳款），貸記銷貨期末盤點與調整平日商品之購入與出售均立即於存貨帳上作增減記錄，毋需作期末存貨之調整；但就管理上目的而言，仍應每年至少實地盤點存貨一次，以反應存貨盤損或存貨盤盈期末盤點與調整本期期初存貨加上本期進貨，得出可供銷售商品成本，再以可供銷售商品成本扣除本期期末存貨，得出銷貨成本版權所有禁止以任何形式複製

定期盤存制（periodic inventory system） 特色： 1.帳務處理相對較為簡單 2.適合於單價較低且進出頻繁的商品 3.存貨短少較不易發現永續盤存制（perpetual inventory system）特色 1.帳務處理較為複雜 2.適合於數量少而價值較高的商品 3.有助於存貨的管理控制 7.2 存貨制度的會計處理存貨基礎--兩種盤存制度之比較版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理 國內上市櫃公司均採永續盤存制 • 國內的上市櫃公司，存貨制度幾乎均採永續盤存制，其原因在於營利事業所得稅查核準則規定，有關存貨（包括原料、在製品及製程品）之領料、退庫及繳庫等單據均需完備，亦即採實際耗料作為相關稅捐認定之基礎，在這樣的要求下，定期盤存制並無法達到此一目的。另外從內部控制制度之立場而言，永續盤存制亦較能符合相關單據（領、退、繳、送）流程之追蹤控管。由本例可知，國內公司的會計制度常受到相關稅務法規的深刻影響。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 存貨制度的會計處理 7-1 • 康是美公司 ×8 年度有關除痘凝膠之進貨、銷貨及存貨之相關資料如下：進貨：賒購除痘凝膠 600 件@$110 計 $66,000 銷貨：賒銷除痘凝膠 800 件@$130 計 $104,000 存貨：期初存貨（1 月 1 日）400件@$110 計 $44,000 期末存貨（12月31日）實際盤點結果 190 件 (1) 試比較定期盤存制與永續盤存制之帳務處理。 (2) 試比較兩種制度下，相關會計科目在損益表與資產負債表之　　　表達。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法 • 後進先出法 • 此法係假設將後期買進的商品先行出售，轉入銷貨成本，因此期末存貨成本來自於早期的進貨成本。 • 在定期盤存制下，決定出期末存貨數量的組成來源，再就各該組成來源之單位成本乘算加總，得出期末存貨成本。 • 永續盤存制下均須先判定截至該銷貨日時，帳上存貨的組成而決定何者應轉入銷貨成本。 • 兩種盤存制度下期末存貨並不相等。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法 • 平均法 • 平均法係假設期初存貨與本期買進的商品均勻混合，因此可以求算平均單位成本。在定期盤存制之下的平均法，稱為加權平均法，以全部可供銷售商品總成本（含期初存貨與本期進貨），除以可供銷售商品的總數量，得出加權平均成本， • 在永續盤存制之下的平均法，則稱為移動平均法，因每次進貨時即按加權平均法的精神，將上次剩餘存貨與本次進貨，重新計算一次新的平均單位成本版權所有禁止以任何形式複製

7.3 以成本為基礎之存貨評價方法 • 不同的存貨評價方法，可能造成存貨成本與銷貨成本的金額皆不相同，而這些方法皆為一般公認會計原則所允許採用。決定採用何種方法，是不是有一個共同的標準？解析 • 視情況而定。企業可以考慮行業特性（各行業別可能有約定成俗的作法），產品特性或經濟情況等因素，而採取適當的評價方法。惟應注意的是企業一旦採用某種方法，則除非有重大經濟實質等改變，否則前後年度應有一致的作法。版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價 • 所謂存貨的續後評價是指購入而尚未賣出商品所形成的期末存貨應該以何種金額呈現在資產負債表上。前面所談的各種不同存貨評價方法，均是以成本為主要依據。由於存貨在資產負債表上乃列為流動資產之項目，意即存貨在短期內即將出售變現，因此期末存貨成本若高於市價時，根據會計的穩健原則，將改以較低的市價作為存貨的新成本而呈現在資產負債表上，但如市價高於成本時，仍以成本為期末存貨之評價基礎，不認列漲價的利益，此種以成本及市價二者之較低者作為存貨的續後評價基礎稱為成本與市價孰低法（lower of cost or market method, LCM），另外一種脫離成本基礎的存貨評價方法則是淨變現價值法（net realizable value method）。版權所有禁止以任何形式複製

7.4 存貨之續後評價 • 若存貨成本為 $200，售價為 $240，估計銷售費用為 $5，正常毛利為 $55，重置成本為 $115，按成本與市價孰低法則，所決定之存貨評價應為多少？解析　淨變現價值（上限）= $240（售價）– $5（估計銷售費用）=$235 　淨變現價值減正常利潤（下限）= $235 – $55（正常毛利）= $180 　比較下列三數，取其中間數：　重置成本 $115，淨變現價值 $235，淨變現價值減正常利潤 $180，取三者之中間數 $180 作為市價。　再比較成本 $200 與市價 $180，取較低者 $180 作為存貨評價。版權所有禁止以任何形式複製

解析 • 由以上 × 8 年及 × 9 年正確及錯誤簡明損益表之編製，當期末存貨低估時（本例 × 8 年之期末存貨低估 $10,000），影響如下： • 1.× 8年度之銷貨成本高估 $10,000，導致純益低估 $10,000（由正確之 $15,000變成錯誤之 $5,000）。 • 2.× 8年度之期末存貨為× 9年度之期初存貨，在錯誤的情況下，× 9年之期初存貨低估$10,000，導致× 9年度之銷貨成本低估 $10,000，以及純益較正確之純益高估 $10,000。 • 3.× 8年度和× 9年度之純益誤差，一低一高，經過二個年度後，錯誤已自動相抵，故不影響× 9年底保留盈餘的正確性。 • 4.綜上所述，× 8年度期末存貨的錯誤，使得× 8年及× 9年的純益均不正確，且× 8年資產負債表上期末存貨評價亦是錯誤。然二年損益表合計之純益及× 9年資產負債表之相關科目（即期末存貨與保留盈餘）均為正確。版權所有禁止以任何形式複製

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