會計學

1. 會計學 ACCOUNTING

2. 第三章 會計處理程序 – 期末工作

3. 學習內容 • 3-1　調　整 • 3-2　迴轉分錄 • 3-3　工作底稿 • 3-4　財務報表之編製 • 3-5　結帳分錄 • 3-6　會計憑證與傳票制度

4. ∵避免期末工作錯誤或減少帳冊塗改 ∴期末工作之前，可將所有的會計資料集中一起，於草稿中整理，此草稿即稱工作底稿 (Work Sheet) 。

5. 會計循環之平時及期末工作之內容與程序

6. 期末工作

7. 3.1 調整 • 其中第一個期末之工作即是「調整」工作，主要是將調整分錄記入日記簿，並過入總分類帳後，再依各帳戶餘額編製調整後之試算表。

8. 3.1 調整 • 需要做調整分錄之理由 • 符合配合原則＝＞每期會計期末＝＞ 會計人員須分析總分類帳各帳戶餘額是否與當時實際應發生之餘額相符合； 若不符時，則須加以修改，即稱之為調整。

9. 3.1 調整 • 符合配合原則，須採用權責發生制加以處理，該制才是一般公認會計原則所接受之方法。

10. 3.1 調整 • 會計之記錄基礎 會計之記錄基礎有兩種： 1.現金收付基礎 (Cash Receipts and Disbursement Basis) 2.權責發生基礎 (Accrual Basis)

11. 3.1 調整 • 現金收付基礎 又稱現金基礎 (Cash Basis)，是指收入或費用只有在收到現金或付出現金時才予以認定，而不管該收入或費用是否已發生。 • 例如：92年12月有一筆勞務收入已發生，若至明年才收到現金，依現金基礎，因為在明年收現，所以當作明年的收入。

12. 3.1 調整 • 同樣若12月份租金費用於次年1月才支付，依現金基礎，應當作明年的費用。 • 現金基礎並非一般公認會計原則所採用，通常僅適用於小規模的商店，一般公司不應採此基礎。

13. 3.1 調整 • 權責發生基礎 又稱應收應付基礎或應計基礎，是指無論有無收到或付出現金，收入與費用均應於發生時予以認定。 • 例如：92年12月某清潔服務商店已為某客戶打臘清潔完工，但至93年1月份才發帳單向該客戶收取$10,000之款項，於權責發生基礎下，該筆服務收入應視為92年度之收入。

14. 3.1 調整 • 權責發生基礎下，每期期末須檢查是否有已發生尚未入帳之收入與費用或已記錄收入或費用而尚未發生之收入與費用，應予以適當地調整，故期末時須做調整分錄。

15. 範例 • 92年5月1日支付6個月報紙訂閱費計$1,800，當時即以「書報費」加以記錄。 書報費 1,800 現金 1,800

16. 範例 • 但92年5月1日支付12個月報紙訂閱費計$3,600。 書報費 3,600 現金 3,600 • 至12月31日時，費用只發生8個月計$3,600÷12×8＝$2,400，另$1,200乃是預付93年1月～4月份之書報費，如此則須於92年12月31日做調整分錄如下: 預付費用 1,200 書報費 1,200

17. 範例 • 若於92年5月1日支付此12個月訂閱報費$3,600，當時以『預付費用』加以記錄： 預付費用 3,600 現金 3,600 • 至12月31日期末時，調整分錄如下: 書報費 2,400 預付費用 2,400

18. 範例 • 調整分錄應如何修正須視原來交易發生時係以收入 (費用) 或資產 (負債) 加以記錄而定。

19. 3.1 調整 • 實帳戶：資產、負債及業主權益； • 虛帳戶：收益及費損。 • 先記成收入或費用，至期末時再將收入或費用尚未發生之部分應轉為負債或資產，此方法稱之為記虛轉實法。

20. 3.1 調整 • 期末由書報費轉預付費用即為記虛轉實； • 收現或付現當時先行記錄為負債或資產，即實帳戶，至期末時再檢查該筆收入或費用是否已發生來調整收入或費用帳戶，亦即轉成虛帳戶，此為記實轉虛法； • 兩種方法之最後結果加以比較，其各帳戶餘額必定相同。

21. 3.1 調整 • 調整分錄之種類 • 應計事項(Accruals):凡是已發生之收入或費用但尚未記錄之事項均屬應計事項； ※含應計收入及應計費用。

22. 3.1 調整 • 遞延事項(Deferrals) :對於已經收現而尚未發生之收入及已經付現而尚未發生之費用，稱之為遞延事項； ※包含遞延費用（預付費用）及遞延收入（預收收入） 。

23. 3.1 調整 • 估計事項(Estimations) :將成本分配至若干會計期間內，故調整分錄之數字係採用估計方式而得者稱之為估計事項； ※包含折舊、呆帳、攤銷等。

24. 3.1 調整 • 應計事項 • 應計收入指已發生但至期末尚未收到現金且未加以記錄收入者。 例如：應收利息、應收租金、應收服務收入……等。

25. 3.1 調整 範例:安安旅行社於12月17日時，收到豪佳公司 45天期，年利12%，面額$50,000元票據，該票據未到期故尚未收取利息，然由12月17日至12月31日已經過14天，已發生之利息收入應為$50,000×12%×14/365＝$230，故該筆應計收入之調整分錄列示如下： 應收利息230 　 利息收入　　　　230

26. 3.1 調整 • 應計費用指已發生但至期末尚未付出現金且未加以記錄為費用者。 例如:應付利息、應付水電費、應付郵電費、應付薪資等。 範例:安安旅行社於12月2日開出60天期，年利9%，面額$200,000之票據；而12月21日，抵押貸款$500,000，5年期，年利15%，雖利息均未支付，但至12月31日時，前者已發生29天利息，後者已發生10天利息，故須做調整分錄。

27. 3.1 調整 應付票據已發生之利息$200,000×9%×29/365＝$1,430 抵押貸款已發生之利息$500,000×15%×10/365＝$2,055 兩筆調整分錄列示如下： 利息費用　　　1,430 　　 應付利息1,430 利息費用　　 2,055 　　 應付利息2,055

28. 3.1 調整 • 遞延事項 • 遞延費用（預付費用）須將已付現之金額分配至二個以上之期間以認定費用之事項，例如：預付保險費及用品盤存等，分述如次： • 預付費用安安旅行社於92年12月6日支付3年之保險費$18,000 。

29. 3.1 調整 • 記實轉虛法： 安安旅行社於12月6日時記錄該筆付現$18,000為預付保險費 (實帳戶)； 預付保險費　　18,000 現金 18,000 至12月31日時，該期間已發生之保險費 (虛帳戶) 計25天為$18,000÷3年×25/365＝$411，因此調整分錄如下： 保險費　　　　　　411 　　　 預付保險費　　　　　411

30. 3.1 調整 • 記虛轉實法：安安旅行社於12月6日支付$18,000保險費時係借記保險費，貸記現金 保險費　　18,000 　　　 現金　　　 18,000 至12月31日時，費用只發生$411，而帳上卻記錄$18,000，表示多記之$17,589係屬預付費用之性質，故調整分錄如下： 預付保險費　 17,589 　　　 　保險費 　　　　17,589

31. 3.1 調整 • 用品盤存 安安旅行社於92年12月5日買入文具用品一批計$15,000 • 記實轉虛法由於該旅行社買入文具時以用品盤存 (實帳戶) 入帳，故期末時得知當期只耗用$6,000，其調整分錄如下： 文具用品　　　　　　　6,000 　　　　　用品盤存　　　　　　　　6,000

32. 3.1 調整 • 記虛轉實若當時其係以「文具用品」之科目記錄，則至期末時，須決定尚有多少文具用品尚未耗用，本例中為$15,000－$6,000＝$9,000，須將之轉成用品盤存 (實帳戶)，此時之調整分錄應為： 用品盤存　　　　9,000 　　　 文具用品　　　　9,000

33. 3.1 調整 • 遞延收入須將已收現之金額分配至兩個以上之期間以認定其收入之事項，例如預收收入。假設甲雜誌社於92年9月1日收到客戶訂閱自92年9月1日至94年8月底止二年之雜誌月刊共計$7,200。

34. 3.1 調整 • 記實轉虛法 92年9月1日 現金　　　　　7,200 預收訂閱收入　　　　7,200 由於至92年底只提供4個月之雜誌給客戶，$7200÷24個月＝$300，故4個月應為$300×4＝$1,200，其調整分錄如下： 12月31日 預收訂閱收入　　　1,200 訂閱收入　　　　　　1,200

35. 3.1 調整 • 記虛轉實法 92年9月1日現金　　7,200 訂閱收入　　7,200 92年12月31日止只提供4個月雜誌給客戶，實際已產生之收入為$1,200，收取的$7,200中，有$6,000係屬預收性質，故調整分錄應為： 12月31日 訂閱收入　6,000 預收訂閱收入　6,000

36. 3.1 調整 • 估計事項 採用估計方式，將成本分配至若干會計期間內，稱之為估計事項。 例如:折舊、壞帳及其他估計費用等。

37. 3.1 調整 • 折舊對於長期性之資產，例如，房屋、交通設備及辦公設備等，因無法確實認定該項長期資產之使用年限，因此採估計方式，將該筆支出於估計可使用年限間加以分配，具有預付之性質，但因成本之分配係採估計，故特別歸為估計事項。 • 將支出之成本分配到使用該項資產之會計期間內稱之為折舊之提列，係一項為獲取收入間接發生之費用。

38. 3.1 調整 • 提列折舊的方法很多，此處只舉一個最簡單的方法，亦即直線法 (Straight-Line Method)加以說明： 每年之折舊＝（成本－殘值）÷耐用年限

39. 3.1 調整 • 於安安旅行社之例，12月1日購入房屋成本$2,400,000，若估計可用20年，殘值$400,000。 • 12月2日購入之辦公設備成本$400,000，估計可用8年，殘值$40,000，以及12月4日購入成本$300,000之運輸設備，估計可用5年，殘值$50,000。

40. 3.1 調整 • 房屋折舊 ($2,400,000－$400,000)÷20×1/12＝$8,333 • 辦公設備折舊($400,000－$40,000)÷8×1/12＝$3,750 • 運輸設備折舊 ($300,000－$50,000)÷5×1/12＝$4,167

41. 3.1 調整 • 通常提列折舊，若係當月15日以前買入資產時，當月全月提列折舊，若係當月16日以後買入資產時，當月全月不提折舊。

42. 3.1 調整 會計學之處理，另立一個該項資產之抵減帳戶，稱為累計折舊，此項累計折舊即為該項資產之減項，因此其正常餘額乃是貸餘。

43. 3.1 調整 • 有關安安旅行社各項長期性資產所做估計事項之調整分錄如下： 12月31日 折舊費用　　　　　　8,333 　　 累計折舊—房屋　 　 8,333 折舊費用　　　　　　3,750 　　累計折舊—辦公設備　　　3,750 折舊費用　　　 4,167 　　累計折舊—運輸設備　　　4,167

44. 3.1 調整 • 所謂抵減帳戶乃是指與財務報表上其他帳戶可配成一對，而成為該項目之減項者稱之。 • 例如累計折舊—房屋即為房屋之抵減帳戶，累計折舊—辦公設備即為辦公設備之抵減科目。

45. 3.1 調整 • 調整分錄記錄於日記簿 • 將上述與安安旅行社相關之調整分錄記錄於其普通日記簿，如表3-1所示：

47. 3-3　工作底稿 • 會計循環之期末工作包含調整、結帳及編製財務報表，若能將所有資料彙集在一起，先將期末之工作彙總列示於一草稿中，此草稿即所謂之工作底稿(Work Sheet)。

48. 3-3　工作底稿 • 工作底稿最常用的為十欄式工作底稿。 • 十欄式工作底稿分成五大金額欄，分別為試算表、調整分錄、調整後試算表、損益表及資產負債表欄，每大欄分為借方及貸方兩小欄，合計十小欄。