Резервы

1. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ • МСФО (IAS) 37

2. Формирование резервов (применяемые стандарты) -МСФО IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». -МСФО IAS 19 «Вознаграждения работникам». - МСФО IAS 9 «Финансовые инструменты»

3. МСФО (IAS) 37СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ: Данный стандарт должен применяться всеми организациями при учете оценочных обязательств и условных статей, за исключением тех, на которые распространяются требования прочих МСФО, а именно: • МСФО(IAS)11,19,12,17,39 и IFRS3,4 Стандарт применяется только к тем резервам которые являются обязательствами (т.е. не учитывает покрытие сомнительной задолженности), а также к оценочным обязательствам на реструктуризацию(включая прекращенную деятельность.

4. Основные понятия МСФО (IAS) 37:

5. В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 37 ЗАПРЕЩЕНО: • производить крупные необоснованные списания на расходы: • создавать резервы, не связанные с существованием задолженности; • регулировать показатели прибыли с помощью резервов.

6. МСФО (IAS) 37 Обязывающее событие - это событие, приводящее к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистичной альтернативы погашению этого обязательства

7. МСФО (IAS) 37 Юридическая обязанность - это обязанность, вытекающая из договоров, законодательства, решений суда или иного действия закона. Вмененная (фактическая) обязанность- вытекает из действий компании, когда она продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности опубликованной политикой, установившейся практикой или конкретным заявлением и создала обоснованные ожидания третьих сторон в их выполнении.

8. МСФО (IAS) 37 Обременительный договор- это договор, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств, превышают ожидаемые от него выгоды. Реструктуризация - это программа, спланированная и контролируемая руководством компании , которая существенно изменит: Масштаб хозяйственной деятельности компании, или способ осуществления этой деятельности

9. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ • Продажа или прекращение направления деятельности • Закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности в другие районы • Изменения в структуре управления • Фундаментальная реорганизация

10. ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА ПО РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ • Если компания имеет подробный план реструктуризации; • Если компания преступила к реализации этого плана и создала обоснованные ожидания третьих лиц, объявив о его ключевых параметрах, тем кто будет затронут реструктуризацией. - Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, которые соответствуют двум следующим условиям: • обязательно вызваны реструктуризацией; • не связаны с текущей деятельностью организации. • Не подлежит включению в резерв на реструктуризацию: маркетинг, переподготовка и передислокация действующего персонала, инвестиции в новые сети распространения.

11. КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ РЕЗЕРВА • Организация имеет текущее юридическое или фактическое обязательство в результате прошлых событий. • Есть вероятность, что для его погашения потребуется выбытие экономических ресурсов. • Может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

12. ОЦЕНКА РЕЗЕРВА • В качестве оценки резерва принимается наилучшая оценка затрат, необходимых для урегулирования обязательства на отчетную дату. • Данная оценка может основываться на диапазоне возможных результатов и должна принимать во внимание сопутствующие риски и неопределенности, а также временную стоимость денег, если ее влияние имеет существенное значение (то есть урегулирование может состояться через несколько лет).

13. РЕЗЕРВЫ НЕ СОЗДАЮТСЯ: • Под будущие операционные убытки (если они не связаны с обременительным договором) • На ремонт и обслуживание долгосрочных активов

14. ЗАТРАТЫ НА ВЫВОД ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ • В некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергетика) не- обходимо нести дополнительные затраты в связи с прекращением производства и восстановлением промышленной зоны. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление. • Резерв в отношении этих затрат должен признаваться немедленно после наступления обязывающего события, например, в начале действия договора.

15. ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКАХ РЕЗЕРВОВ • Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если более нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, то признание резерва должно быть прекращено.

16. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО РЕЗЕРВАМ Для каждого класса резервов организация должна раскрывать: • балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам: • дополнительные резервы, созданные за период, использованные суммы, неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; • увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результате течения времени, и влияние изменений в ставках дисконта.

17. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО РЕЗЕРВАМ • краткое описание характера обязательства и предположительное время выбытия экономических выгод; • указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. • суммы любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

18. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Условные обязательства Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: • оценочное значение его финансового воздействия; • указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; • возможность любого возмещения.

19. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Условные активы • Если вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия.

20. Ситуация 1 Производитель в момент продажи предоставляет покупателям гарантии. Согласно условиям договора продажи, производитель принимает на себя обязательство исправить производственные дефекты, проявившиеся в течение трех лет со дня продажи путем ремонта или замены. Исходя из прошлого опыта вероятно (то есть скорее возможно, чем нет) что по продажам будут иметься какие-то претензии. Вопрос: Должен ли быть сформирован резерв?

21. АНАЛИЗ СИТУАЦИИ • Обязывающим событием является продажа товара с гарантией, которая ведет к возникновению правового обязательства. • Выбытие ресурсов - вероятно для гарантий в целом. Соответственно, можно сделать вывод, что для наилучшей оценки затрат на исправление изделий по гарантии, проданных до отчетной даты, резерв признается. • Оценка создаваемого резерва должна основываться на имеющихся оценках текущих затрат.

22. АНАЛИЗ СИТУАЦИИ • Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, выявленного в течение шести месяцев после покупки. • Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 2 000 000 тенге. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затраты на ремонт составили бы 6 000 000 тенге. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают на то, что в наступающем году 75% изделий не будут иметь дефектов, 20% будут иметь незначительные дефекты, а 5% - крупные дефекты. Компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом. • Ожидаемая сумма затрат на ремонт составит: (75% от нуля) + (20% от 2 000 000) + (5% от 6 000 000) = 0 + 400 000 + 150 000 = 550 000 тенге.

23. СИТУАЦИЯ 2 Организация нефтяной промышленности действует и загрязняет почву в стране, в которой отсутствует законодательство в области охраны окружающей среды. Однако организация широко публикует о своей политике в области охраны окружающей среды, в соответствии с которой она принимает на себя обязательства по очистке всех загрязненных ею участков. Организация имеет историю следования этой публикуемой политике. Вопрос: Необходимо ли признавать резерв?

24. АНАЛИЗ СИТАЦИИ • Обязывающим событием является загрязнение почвы, которое приводит к возникновению фактического обязательства, поскольку поведение организации создало действительные ожидания со стороны тех, кого это затрагивает, в том, что организация произведет очистку загрязненных площадей. В данном случае выбытие ресурсов вероятно. • Соответственно, признается резерв.

25. ПРОВОДКИ ПРИ СИТУАЦИИ 1 И 2 Ситуация 1: Дт расходы по оценочным обязательствам Кт Оценочное обязательство Ситуация 2: Дт Основное средство Кт Резерв по обязательствам по очистки и охране окружающей среды.

26. Основные определения МСФО(IAS)12 26

27. Временные разницы • В бухгалтерском учете будет признан резерв и отражен в балансе в размере наиболее вероятной оценке его величины • Налоговой стоимости резерва нет, так как указанные затраты будут признаваться в соответствии с принципами налогового учета в момент фактического понесения расходов, при наличии первичных документов, подтверждающих факт понесения затрат. 27

28. МСФО (IAS) 19СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ: Работодатель применяет указанный стандарт, для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

29. МСФО (IAS) 19СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ: Работодатель применяет указанный стандарт, для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях». Цель МСФО (IAS)19 состоит в установлении правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам.

30. Критерии признания МСФО (IAS) 19: • Предприятие признает ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе (отпусков) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе (отпусках) — на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе (отпуска), на которые эти работники имеют право. • Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе (отпусков) как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные оплачиваемые отсутствия на работе (отпуска), накопленные по состоянию на конец отчетного периода.

31. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • Размер рассчитанного годового резерва отпусков определяется исходя из суммы, которую компания выплатит на оплату отпусков в течение года, плюс социальный налог и социальные отчисления. Такая оценка включает предполагаемые затраты, которые компания понесет на урегулирование обязательств. Начисление резерва позволяет в бухгалтерском учете равномерно распределять расходы в течение отчетного года.

32. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • Величина резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец месяца должна быть равна задолженности организации, как если бы ей пришлось на текущую дату начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Задолженность должна включать сумму отпускных, налогов и отчислений, которые с них нужно уплатить в бюджет. • При практическом формировании резерва, компании следует получить данные о неиспользованных отпусках сотрудниками в отделе кадров.

33. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • Для расчета резерва по отпуску, необходимо будет рассчитать: • Зарплата в месяц для расчета средней заработной платы с учетом коэффициента повышения. • Среднемесячное количество рабочих дней по производственному календарю при пятидневной или шестидневной рабочей неделе. • Средний дневной заработок • Количество календарных дней отпуска по договору • Количество рабочих дней, приходящихся на дни трудового отпуска • Количество календарных дней отпуска по договору за один отработанный месяц • Количество неиспользованных календарных дней отпуска на рассчитываемую дату.

34. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • Если расчет неиспользованных отпусков, трудоемкий и количество работников много: • По графику отпусков (графики отпусков в конце года должны быть сформированы) подсчитать количество рабочих дней, приходящихся на дни трудового отпуска по всем работникам предприятия. • Подсчитывается фонд оплаты труда предприятия (ФОТ) по всем сотрудникам на дату расчета (учитывать начисления, которые включаются для расчета средней зарплаты). Обычно эти данные берутся из годового отчета по труду, который составляется в конце года. • Рассчитать ФОТ за день на всех сотрудников (ФОТ годовой / количество рабочих дней в году по балансу рабочего времени).

35. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • Если расчет неиспользованных отпусков, трудоемкий и количество работников много: • Вычислить среднюю дневную заработную плату на одного сотрудника (ФОТ за день / количество сотрудников). • Вычислить сумму отпускных (средняя дневная заработная плата х рабочие дни неиспользованного отпуска). • К сумме резерва отпусков добавить сумму социального налога и социальных отчислений, начисляемых на сумму резерва отпусков. • Рассчитывается общий резерв отпусков за месяц (резерв отпускных за год / 12 мес.).

36. РАСЧЕТ РЕЗЕРВА МСФО (IAS) 19: • В программном обеспечении 1С предприятие в документе «Резерв отпусков», начисление резерва предусматривается в % отношении. В указанном документе производиться отражение суммы в процентном отношении по резерву: • На сумму социального налога • На сумму социальных отчислений • На сумму обязательных профессиональных пенсионных взносов

37. ПРОВОДКИ ПО РЕЗЕРВАМ МСФО (IAS) 19:

38. МСФО (IAS) 9СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ: Целью стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

39. Основание для расчета: • Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 Об утверждении форм первичных учетных документов :

40. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности: • Торговая и прочая дебиторская задолженность учитывается по суммам выставленных счетов к оплате, за вычетом резерва на обесценение данной дебиторской задолженности. Резерв на обесценение торговой и прочей дебиторской задолженности формируется тогда, когда существует объективное свидетельство того, что Компания не сможет в полном объёме получить причитающиеся суммы в соответствии с первоначальными условиями дебиторской задолженности. • Справочно: в соответствии с МСФО резерв на сомнительные обязательства не создаётся. Организация классифицирует обязательства на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 1.

41. Оценка дебиторской задолженности в %:

42. Оценка дебиторской методом прямого списания:

43. Резервы переоценки: • Если новая балансовая стоимость повышается в результате переоценки, то это увеличение отражается в капитале по статье «Прирост от переоценки»

44. Накопленный износ при переоценке

45. Спасибо за внимание! Будем рады видеть вас снова! Всегда ваш ИР TSNIK.KZ WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С предприятие. Центр методологии и профессиональной сертификации- www. centerprofbuh.kz