Клуб МСФО "Запасы"

1. Клуб МСФО. Практическое применение МСФО IAS 2 «Запасы».

2. Цель стандарта: •  Цель стандарта - определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. • Стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи, а так же содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы. • Справочно: МСФО для МСБУ- раздел 13

3. Что такое запасы:

4. Налоговый учет запасов: • В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового Кодекса Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

5. Классификация запасов: • Запасы могут классифицироваться как:

6. Критерии признания запасов: • Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации): - при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем; - при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета. Запасы отражаются в отчетности организации при переходе данной организации права собственности на него. Переход права собственности на запас определяется, договором поставки, оговаривающим ее условия и проистекает из МСФО IAS 18 «Признание выручки».

7. Оценка запасов: • Справочно: Первоначальное признание производиться по себестоимости. Себестоимость запасов участвует при определении налогооблагаемого дохода. • MIN www.centerprofbuh.kz

8. Формирование себестоимость запасов:

9. Затраты на приобретение: • Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. • Пример: Налог на добавленную стоимость для не плательщика НДС становиться на возмещаемым, следовательно он подлежит включению в стоимость запасов. • Пример: Транспортные расходы по доставке запасов до склада покупателя включаются в себестоимость запасов.

10. Отражение в программном обеспечении:

11. Затраты на приобретение: • Предприятие может приобретать запасы на условиях отложенного расчета. В некоторых случаях договор, по существу, содержит незаявленный элемент финансирования, например, разницу между ценой покупки при обычных условиях кредитования и суммой отложенного расчета. В таких случаях данная разница признается в составе затрат по процентам на протяжении периода финансирования и не включается в себестоимость запасов. • Пример: Компания приобрела запасы 01 ноября 2014 года с условием расчета по стоимости запасов до 01 апреля 2015 года на сумму 150 000 тенге. По условиям реализации если бы компания произвела расчет по запасам сразу, то стоимость запасов составила бы 100 000 тенге. Соответственно сумма в размере 50 000 тенге, является незаявленным элементом финансирования. Запасы следует оприходовать в сумме 100 000 тенге, а разницу признать в составе расходов по процентам. • За 2014 год сумма расходов по процентам составит: 50 000/5 мес*2 мес= 20 000 тенге • За 2015 год сумма расходов по процентам составит 50 000/5мес*3 мес= 30 000 тенге

12. Затраты на переработку: • Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в готовую продукцию.  • Постоянными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, и производственные административно-управленческие расходы.  • Переменными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, например, косвенные затраты материалов и косвенные затраты труда.

13. Распределение накладных расходов: • Размер постоянных расходов 80 000 тенге: • При этом сумма распределенных постоянных накладных затрат составит 70 000, данная сумма меньше фактической суммы постоянных производственных накладных расходов на 10 000 тенге. Имеет место недораспределение постоянных производственных накладных расходов. Данное недораспределение признается как расходы в период их возникновения.

14. Затраты на переработку: • Предприятие должно распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основе величины нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования.  • Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных производственных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

15. Формирование себестоимости: • В соответствии с МСБУ (IAS) 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку. • Пример расчета себестоимости: Согласно условиям поставки покупатель производит оплату: • 50% стоимости товаров в размере 5 000 долларов 01.10.2014 года • 50% стоимости товаров в размере 5 000 долларов 01.12.2014 года. • Товар поставлен на склад покупателя 15.12.2014 года, по условию поставки поставка товара осуществляется самовывозом. • Отгрузка товара произведена 10.12.2014 года. Курсы валют: 01.10.2014 – 182; 01.12.2014 – 185; 10.12.2014 – 184; 15.12.2014 – 180.

16. Расчет себестоимости: • Так как за товар была произведена предоплата, запасы являются не монетарной статьей, соответственно отражению в себестоимости запасов будет подлежать сумма фактически понесенных расходов на запасы:

17. Признание запасов в составе активов: • Между датой отгрузки (10.12) и датой поставки (15.12) на склад покупателю товара проходит определенный промежуток времени. Возникает вопрос, когда именно признавать запасы в составе финансовой отчетности? 15.12 10.12 • По условиям контракта, риски и выгоды переходят к покупателю с момента отгрузки, то есть 10 декабря. С этой даты товары будут числиться у компании покупателя в пути.

18. Признание запасов в составе активов: • Пример 1: Компании предоставлен был образец товара, за который производитель не взимает оплаты. Компания произвела таможенную очистку при доставке образца заплатив таможенные пошлины и сборы при растамаживании груза. • Стоимость товара должна быть отражена по фактически произведенным затратам на таможенную очистку товара понесенную компанией. • Пример 2: При таможенной очистке товара, таможенными органами были доначислены суммы пошлин и сборов в связи с корректировкой таможенной стоимости • .Стоимость товара определяется по фактической цене согласно сопроводительной накладной, инвойса и договора между сторонами. Сумма дополнительно уплаченной пошлины включается в стоимость товара.

19. Способы расчета себестоимости:

20. Пример списания себестоимости методом ФИФО: • Приобретены запасы: • 01.07.2014 – 200 шт по цене 10 тенге за штуку • 15.07.2014 – 100 шт по цене 20 тенге за штуку • 16.07.2014 – 100 шт по цене 15 тенге за штуку • Реализовано 350 штук. • Себестоимость реализованной продукции. Списываются: • 200 шт по цене 10 тенге за штуку из первой партии • 100 шт по цене 20 тенге за штуку из второй партии • 50 шт по цене 15 тенге за штуку из третьей партии • Сумма списанной себестоимости составит 4 750 тенге • Остаток 50 шт по цене 15 тенге за штуку= 750 тенге.

21. Пример списания себестоимости методом средневзвешенной стоимости: • Приобретены запасы: • 01.07.2014 – 200 шт по цене 10 тенге за штуку • 15.07.2014 – 100 шт по цене 20 тенге за штуку • 16.07.2014 – 100 шт по цене 15 тенге за штуку • Реализовано 350 штук. • Себестоимость реализованной продукции. Средняя стоимость 1 шт товара (200*10+100*20+100*15)/400 шт= 13,75 тенге • Списывается: 350*13,75 тенге = 4 812,5 тенге • Остаток 50 шт по цене на сумму 687,5 тенге

22. Учетная политика в программе:

23. Учетная политика в программе:

24. Признание в качестве расходов: • При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка. Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись. • Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

25. Оценка запасов на отчетную дату: • Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой 

26. Списание убытка от обесценения: • Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента.  • Допускается признание убытка от обесценения запасов: • Постатейно • По группам • По общему уровню запасов Убыток от обесценения признается путем отражения по контрсчету к запасам 1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

27. Списание убытка от обесценения: • Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Тем не менее, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, сырье списывается до возможной чистой цены продажи. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из имеющихся оценок его чистой цены продажи.

28. Списание убытка от обесценения: • В каждом последующем периоде оценка чистой цены продажи выполняется заново. Если обстоятельства, обусловившие необходимость списания запасов до уровня ниже себестоимости, перестают существовать или имеется явное свидетельство увеличения чистой цены продажи в силу изменившихся экономических условий, списанная ранее сумма сторнируется (т. е. сторнирование производится в пределах суммы первоначального списания) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость соответствовала наименьшему из двух значений: себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продажи. • В финансовой отчетности компании отражается наименьшая стоимость между себестоимостью и чистой стоимостью реализации.

29. Определение чистой стоимости реализации: • Расчеты возможной чистой стоимости реализации должны основываться на самом надежном доказательстве в отношении количества запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. При расчете чистой стоимости реализации необходимо учитывать предназначение этих запасов, события, происходящие после окончания отчетного периода в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

30. Определение чистой стоимости реализации:

31. Определение чистой стоимости реализации:

32. Отражение убытка от обесценения в налоговом учете: • В соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового Кодекса, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

33. Отражение запасов в декларации по форме 100.00:

34. Учетные политики и бухгалтерские оценки ТМЗ:

35. Изменение учетной политики в форме 100.00: • При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки. • Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

36. Первичные документы по учету ТМЗ: • Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

37. Первичные документы по учету ТМЗ: • Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

38. Спасибо за внимание! Будем рады видеть вас снова! Всегда ваш ИР TSNIK.KZ WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С предприятие.

39. Ближайшие вебинары :