Клуб МСФО учет затрат по займам

1. Клуб МСФО • ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ МСФО(IAS)23

2. Основной принцип • Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. • Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ МСФО (IAS)23 • Затраты по займам- это процентные и другие затраты, понесенные организацией в связи с получением заемных средств. • Квалифицируемый актив (Актив, отвечающий определенным требованиям)-это такой актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительных затрат времени. Затраты по займаммогут включать: • Процентные расходы, рассчитанные с использованием метода эффективной % ставки процента, согласно IAS 39; • Платежи в отношении финансовой аренды; • Курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату %

4. Актив, отвечающий определенным требованиям Пример квалифицируемых активов : • запасы, которые требуют значительного времени на подготовку к предполагаемому использованию или продаже (например, элитные сорта выдержанного коньяка); • производственные мощности; • электроэнергетические мощности; • нематериальные активы • инвестиционная недвижимость, ОС.

5. Критерии признания Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если: • существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод • и если такие затраты можно достоверно оценить. 

6. Подлежащие капитализации затраты • Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

7. Подлежащие капитализации затраты • Трудности при идентификации: • деятельность предприятия координируется централизованно • группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям

8. ПРИМЕР 1 В течение года компания реализовывала одновременно несколько проектов по производству оборудования для собственных нужд. Проекты финансировались за счет четырех источников заемных средств: (тыс.тенге) • Кредит на 5 лет 1700 сумма процентов 225 • Кредит на 10 лет 2000 сумма процентов 220 • Кредитная линия 1300 сумма процентов 234 • Овердрафт в банке 5 сумма процентов 1,25 Вопрос: Какова средняя ставку капитализации процентных расходов? Решение: (225+220+234+1,25)/(1700+2000 +1300 +5)* 100% = 13,59%

9. Исключения из капитализации • В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

10. Пример 2 • Компания привлекла займ на строительство склада. Сумма понесенных затрат по займу, за время строительства составила 1 000 000 тенге. Однако в период строительства компания вложила свободные денежные средства в размере 200 000 тенге на депозит и получила вознаграждение по депозиту в размере 20 000 тенге. Сумма разрешенных к капитализации затрат по займам составит: • 1 000 000-20 000 = 980 000 тенге

11. Определение суммы затрат для капитализации •  В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям.

12. Определение суммы затрат для капитализации • Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

13. Пример 3 • Компания в 2014 приступила к строительству завода. Для финансирования проекта были привлечены следующие средства: • Кредит на сумму 2 000 000 тенге - под 15% годовых • Кредит на сумму 3 000 000 тенге – под 8% годовых Сумма затрат на строительство: На начало года- 6 000 000 тенге К концу года - 12 000 000 тенге. (показатели средние). Расчет затрат по займам: 2 000 000*15%= 300 000 тенге 3 000 000*8%= 240 000 тенге Итого: 540 000 тенге Средняя ставка для капитализации: 540 000/5 000 000= 10,8%

14. Пример 3 • Средние затраты на проект: • (6 000 000+12 000 000)/2=9 000 000 тенге • Сумма затрат для капитализации: • 9 000 000*10,8%= 972 000 тенге. • Фактические затраты по займам 540 000 тенге • Следовательно, капитализации подлежит сумма в размере 540 000 тенге.

15. Начало капитализации Капитализация затрат по займам начинается на дату, когда выполнены все нижеперечисленные условия: • понесены расходы по квалифицируемому активу (произведены капиталовложения в актив); • понесены затраты по займам; • продолжаются необходимые работы по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

16. ПРИОСТАНОВКА КАПИТАЛИЗАЦИИ: • Капитализация затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в течение которого прерывается активная деятельность по модификации объекта. • Капитализация не приостанавливается: • В течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. • Когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи.

17. ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ • Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы , необходимые для подготовки квалифицируемого актива к его предполагаемому использованию по назначению или продаже. • Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

18. Пример 4 • Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, представляет собой пример актива, отвечающего определенным требованиям, в котором каждая часть может быть использована, в то время как строительство других составных частей еще продолжается. • Примером актива, отвечающего определенным требованиям, который должен быть завершен полностью, прежде чем какая-либо из его составных частей может быть использована, является промышленное предприятие, объединяющее несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах, расположенных на одной площадке, например, металлургический комбинат.

19. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Организация в своей финансовой отчетности должна раскрывать: • Сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и • Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, удовлетворяющим критериям капитализации.

20. Затраты по займам в налоговом учете Подпункт 7 статьи 100 Налогового Кодекса. Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства. Статья 103 Налогового Кодекса Вычеты по вознаграждению

21. Вычеты по вознаграждениям • В целях статьи 103 Налогового Кодекса вознаграждениями признаются: • 1) вознаграждения, определенные статьей 12Налогового Кодекса; • 2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами; • 3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

22. Вычеты по вознаграждениям • Если иное не установлено пунктом 1-1 статьи 103 Налогового Кодекса, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового Кодекса.

23. Вычеты по вознаграждениям • Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106Налогового Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных: • 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; • 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

24. Вознаграждение взаимосвязанной стороне • Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: • (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), • где: • А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; • Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; • В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224Налогового Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

25. Вознаграждение взаимосвязанной стороне • Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: • (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), • где: • Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В; • Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

26. Вознаграждение взаимосвязанной стороне • Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: • (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), • где: • ПК - предельный коэффициент; • СК - среднегодовая сумма собственного капитала; • СО - среднегодовая сумма обязательств. • При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства. • Для целей статьи 103 Налогового Кодекса независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной. Взаимосвязанность сторон определяется в соответствии с пунктом 1-1 статьи 12 Налогового Кодекса.

27. Вознаграждение взаимосвязанной стороне • 1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях статьи 103 Налогового Кодекса признается равным нулю;

28. Вознаграждение взаимосвязанной стороне • 2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по: • налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет; • заработной плате и иным доходам работников; • доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны; • вознаграждениям и комиссиям; • дивидендам; • 3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

29. Спасибо за внимание! Будем рады видеть вас снова! Всегда ваш ИР TSNIK.KZ WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С предприятие.

30. Ближайшие вебинары :