Принципы международного налогообложения

1. Принципы налогообложения физических и юридических лиц нерезидентов

2. В целях налогообложения нерезиденты делятся на:

3. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

4. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК, оказанные за пределами РК:

5. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

6. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

7. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

8. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

9. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

10. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

11. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

12. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

13. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

14. Доходы нерезидентов из источников в РКстатья 192 НК РК

15. Не является Доходом нерезидента в РКПункт 2 статьи 192 НК РК

16. Порядок удержания и уплаты

17. Доходы нерезидента без образования ПУ статья 193 НК РК • Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. • сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 НК РК, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 НК РК.

18. Исчисление и удержание КПН

19. Признание выплаты:

20. Компоненты дохода: • При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. • Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов. • При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

21. Компоненты дохода: • Нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами. • При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

22. Налогообложению не подлежат, согласно статьи 193 пункт 5 НК РК

23. Налогообложению не подлежат, согласно статьи 193 пункт 5 НК РК

24. Налогообложению не подлежат, согласно статьи 193 пункт 5 НК РК

25. Налогообложению не подлежат, согласно статьи 193 пункт 5 НК РК

26. Ставки налога по начисленным доходам нерезидента. Статья 194 НК РК • 20 процентов. • 15 процентов - страховые премии по договорам страхования рисков, доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти. • 5 процентов- страховые премии по договорам перестрахования рисков, доходы от оказания услуг по международной перевозке .

27. Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты. Пункт 1 статьи 195 НК РК

28. Представление налоговой отчетности. Статья 196 НК РК

29. Пример: • Казахстанская компания произвела оплату 16 апреля 2015 года нерезиденту за консультационные услуги, оказанные иностранной компанией в марте 2015 года на территории Республики Казахстан в размере 5 000 долларов США. Акт выполненных работ подписан 28.03.2015 г. Определите размер налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу: • Курс доллара США на 28.03.2015 - 181 тенге. • Курс доллара США на 16.04.2015 - 183 тенге. Налогооблагаемая база будет определяться исходя из условий сделки по курсу на дату уплаты, так как она наступила последней. В налоговой отчетности данные по начисленным и выплаченным доходам нерезидента будут отражаться во 2 квартале 2015 года.

30. Фрагмент декларации:

31. Согласно правил составления налоговой отчетности:Строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету.Датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;

32. Доходы нерезидента с постоянным учреждением

33. Дата начала осуществления деятельности нерезидентом

34. Налогообложение чистого дохода. Пункт 2 статьи 198 НК РК • Чистый доход = НОД –доходы и расходы в соответствии со статьей 133 НК РК- убытки в соответствии со статьей 137 НК РК- сумма КПН • Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату КПН на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН.

35. Управленческие и административные расходы • В случае если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента (далее – распределяемые расходы юридического лица-нерезидента), управленческие и административные расходы относятся на вычет. • Справочно: Управленческие и общеадминистративные расходы – это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

36. Методы отнесения на вычеты При ведении раздельного учета по постоянному учреждению Произведение суммы распределяемых расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя. Доходы ОС Оплата труда

37. Условия отнесения на вычет управленческих и общеадминистративных расходов. Статья 208 НК РК:

38. Предоставление документов в НК. Пункт 5,6 статьи 208 НК РК: • Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется юридическим лицом-нерезидентом в соответствующий налоговый орган в сроки, установленные для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. • В случае невыполнения требований, распределяемые расходы юридического лица-нерезидента не принимаются на вычет постоянным учреждением в РК.

39. Критерии возникновения Резидентства физического лица, Статья 189 НК РК

40. Резидентство физического лица • Признание физического лица иностранного гражданина резидентом РК влияет только на его налогообложение. Статус иностранного гражданина для физического лица остается неизменным. • Для налогового агента важно не пропустить день признания физического лица нерезидента РК в целях налогообложения резидентом, так как от этого зависит налогообложение доходов данного физического лица.

41. Перечень доходов не подлежащих налогообложению (Статья 200-1)

42. Перечень доходов не подлежащих налогообложению (Статья 200-1)

43. Перечень доходов не подлежащих налогообложению (Статья 200-1)

44. Порядок исчисления подоходного налога. Статья 201 НК РК

45. Порядок исчисления подоходного налога. Статья 201 НК РК • Подпункт 18,19,20,21,22 пункта 1 статьи 192 НК РК • Подпункт 2 статьи 163 НК РК • Ставка 10% в соответствии с пунктом 1 статьи 158 НК РК С учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

46. Пункт 1 статьи 154 НК РК : при налогообложении доходов иностранца и лица без гражданства, являющегося резидентом РК применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 НК РК • МЗП • ОПВ • ДПВ • страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования • погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в ЖСБ на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях • расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях установленных НК РК

47. Декларирование Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды. В случае, получения физическим лицом- нерезидентом доходов, от лиц, не являющихся налоговыми агентами, декларация предоставляется не позднее 31 марта года следующего за отчетным.

48. Право на получение социальных выплат: В соответствии со статьей 8 Закона о обязательном социальном страховании Обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением получателей пенсионных выплат из Центра. Согласно статьи 4 Закона Республики Казахстан от 19 июня 1995 года № 2337 О правовом положении иностранцев, постоянно проживающими в РК признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством РК.

49. Сравнение основных принципов налогообложения

50. Положения по трудовым мигрантам, стран участниц таможенного союза • Пункт 3 статьи 98 Закона о Евразийском экономическом союзе: Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Справочно: «социальное обеспечение (социальное страхование)» - обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование;