Практическое применение МСФО IAS 16 «Основные Средства».

1. Клуб МСФО. Практическое применение МСФО IAS 16«Основные Средства».

2. Определение: • Основные средства— это материальные активы, которые: • (a)        предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; • (b)       предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. • Справочно определение активов: Экономические ресурсы, контролируемые компанией, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получить экономические выгоды в будущем.

3. Термины относящиеся к основным средствам:

4. Термины относящиеся к основным средствам:

5. Критерии признания основных средств:

6. Критерии признания основных средств: запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование В случае если они отвечают определению ОС ОС ТМЗ Если нет Стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е., что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

7. Оценка при признании:

8. Элементы себестоимости:

9. Оценка по демонтажу: • Обязательства в отношении затрат на демонтаж, учитываемых согласно  МСФО (IAS) 16, признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». • Пример: Допустим компания обязана будет по окончании эксплуатации завода понести затраты по его демонтажу и восстановлению окружающей среды. При строительстве завода компания произвела предварительную оценку таких затрат. Сумма предполагаемых затрат согласно оценки составит 1 000 000 тенге, через 10 лет. Рыночная эффективная ставка, установленная учетной политикой компании составила 10%. Как данная ситуация отразиться на стоимости основного средства компании при первоначальном признании, если затраты на строительство завода составили 10 000 000 тенге.

10. Оценка по демонтажу: • Решение: • Стоимость понесенных затрат при строительстве завода составила 10 000 000 тенге. • Проводки операции будут следующими: Дт Основное средство 10 000 000 тенге Кт Обязательства перед строительной организацией 10 000 000 тенге. • Текущая стоимость по демонтажу составит: 1 000 000(10 лет; 10%)= 385 500 тенге (С-1) • Проводки операции будут следующими: Дт Основное средство 385 500 тенге Кт Оценочный резерв по демонтажу 385 500 тенге.

11. Оценка по демонтажу: • Решение: • Изменение в размере оценочного резерва будет признаваться следующими проводками: Дт Финансовые расходы 385 500*10%= 38 550 тенге Кт Оценочный резерв по демонтажу 38 550 тенге. Ежегодно в размере 10% к сумме оценочного резерва. По окончанию 10-ти летнего периода сумма оценочного резерва составит 1 000 000 тенге.

12. Примеры прямых затрат:

13. Прекращение капитализации: • Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств.

14. Последующие затраты: • Если последующие затраты понесенные компанией после ввода в эксплуатацию основного средства понесены в связи с осуществлением капитального ремонта, то они подлежат включению в стоимость основного средства. • Если последующие затраты понесенные компанией после ввода в эксплуатацию основного средства понесены в связи с осуществлением текущего ремонта, то они подлежат признанию в составе расходов периода.

15. Варианты приобретения:

16. Обменная операция: • Если предприятие имеет возможность произвести надежную оценку справедливой стоимости полученного или переданного актива, то для измерения себестоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной. • Если справедливую стоимость полученного актива невозможно достоверно оценить, то при получении актива путем проведения операции по обмену, полученный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс денежное возмещение

17. Обменная операция: • Организация обменяла станок с первоначальной стоимостью 90 000, балансовой стоимостью 38 000 тенге, справедливая стоимость 105 000 тенге на генератор, справедливая стоимость которого неизвестна, при этом поставщику было доплачено 75 000 тенге. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: • Дт Износ машин и оборудования               52 000 Кт Машины и оборудование (станок)                    52 000 • Дт Машины и оборудование (генератор) 180 000 Кт Деньги                                                                 75 000 Кт Доходы от неосновной деятельности              67 000 Кт Машины и оборудование (станок)                   38 000

18. Обменная операция: • Организация обменяла станок с первоначальной стоимостью 90 000 и балансовой стоимостью 38 000 тенге на генератор, справедливая стоимость которого составляет 150 000 тенге, при этом поставщику было доплачено 75 000 тенге. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом: • Дт Износ машин и оборудования               52 000 Кт Машины и оборудование (станок)                    52 000 • Дт Машины и оборудование (генератор) 150 000 Кт Деньги                                                                 75 000 Кт Доходы от неосновной деятельности              37 000 Кт Машины и оборудование (станок)                   38 000

19. Оценка после признания: По себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения По переоцененной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения

20. Частота переоценок: • Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет.

21. Отражение результата переоценки: • 1 Способ:  амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путем индексирования. • 2 Способ: амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

22. Отражение результата переоценки: • 1 Способ:  амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путем индексирования. • 2 Способ: амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

23. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие:

24. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие:

25. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие:

26. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие: • Пример списания амортизации при пропорциональном методе. В рассматриваемом случае, первоначальная стоимость витрины составляет 150 000 тенге, балансовая стоимость составляет 130 000 тенге, сумма накопленного износа 20 000 тенге. Переоцененная стоимость составляет 350 000 тенге. • Производиться расчет коэффициента пересчета, для чего переоцененную стоимость делят на балансовую: 350 000/130 000= 2,69. • Коэффициент применяется последовательно к первоначальной стоимости и к накопленному износу: - Пересчет первоначальной стоимости: 150 000*2,69= 403 846 - Пересчет накопленной амортизации: 20 000*2,69= 53 846 Переоцененная стоимость составит: 403 846-53 846=350 000 тенге

27. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие: 403 846-150000=253 846 53 846 -20 000=33 846

28. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие: • Пример списания амортизации при эллиминации износа. В рассматриваемом случае, первоначальная стоимость витрины составляет 150 000 тенге, балансовая стоимость составляет 130 000 тенге, сумма накопленного износа 20 000 тенге. Переоцененная стоимость составляет 350 000 тенге. • Сумма накопленного износа зачитывается против балансовой стоимости актива. Балансовая стоимость актива доводиться до переоцененной стоимости.

29. Отражение результата переоценки в программном обеспечении 1С предприятие: 150 000-20 000= 130 000 350 000- 130 000= 220 000

30. Последовательность применение переоценки к активам: • Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив. • Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. 

31. Классы основных средств согласно МСФО:

32. Классы основных средств согласно МСФО: • Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно с целью избежания избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. Тем не менее, отдельный класс активов может переоцениваться с использованием скользящего графика, при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в течение короткого периода времени, а результаты обновляются.

33. Результаты переоценки: • Если балансовая стоимость актива, переоцениваемого впервые в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного  дохода и накоплена в капитале под заголовком «прирост стоимости от переоценки».  • Если балансовая стоимость актива, переоцениваемого впервые в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. • При последующих переоценках производиться реверсирование ранее признанных результатов.

34. Пример: • В рассматриваемом случае, первоначальная стоимость витрины составляет 150 000 тенге, балансовая стоимость составляет 130 000 тенге, сумма накопленного износа 20 000 тенге. Переоцененная стоимость составляет 350 000 тенге. Допуская, что основное средства переоценивается впервые в составе резерв переоценки будет признаваться сумма в размере 220 000 тенге. • Допустим, что в 2015 году, при проведении оценки, справедливая стоимость основного средства снизилась до 90 000 тенге. Компании следует произвести реверсирование ранее признанного резерва. (Амортизацию игнорируем). Снижение стоимости произошло на сумму 350 000-90 000=260 000 тенге. В учетных записях компании будет отражена следующая запись: • Дт Резерв переоценки – 220 000 тенге • Дт Убыток от обесценения основного средства – 40 000 тенге • Кт Основное средство – 260 000 тенге

35. Пример: • В рассматриваемом случае, первоначальная стоимость витрины составляет 150 000 тенге, балансовая стоимость составляет 130 000 тенге, сумма накопленного износа 20 000 тенге. Переоцененная стоимость составляет 100 000 тенге. Допуская, что основное средства переоценивается впервые в убытка от обесценения будет признаваться сумма в размере 30 000 тенге. • Допустим, что в 2015 году, при проведении оценки, справедливая стоимость основного средства повысилась до 140 000 тенге. Компании следует произвести реверсирование ранее признанного убытка. (Амортизацию игнорируем). Увеличение стоимости произошло на сумму 140 000-100 000= 40 000 тенге. В учетных записях компании будет отражена следующая запись: • Дт Основное средство– 40 000 тенге • Кт Прибыль от переоценки основного средства – 30 000 тенге • Кт Резерв от переоценки основного средства– 10 000 тенге

36. Амортизация: • Амортизация это постепенный перенос стоимости основного средства на финансовый результат компании. Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. • Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива. Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы предприятия с аналогичными активами.

37. Метод Амортизации: • Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. 

38. Обесценение: • Вне зависимости от применяемой модели учета основного средства, объекты основных средств подлежат тестированию на обесценение по состоянию на каждую отчетную дату. сравнивается Балансовая стоимость MAX:

39. Прекращение признания: •  Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается: • (a)        при его выбытии; или • (b)       когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод. • Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

40. Налоговый учет основных средств: •  К фиксированным активам согласно статьи 116 Налогового Кодекса относят:

41. Результаты переоценок Основных средств:

42. Категории фиксированных активов статья 117 НК РК:

43. Определение стоимостного баланса группы117 НК РК: • Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК. • Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК.

44. Определение первоначальной стоимости ФА пункт 2 статьи 118 НК РК: • В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

45. Определение первоначальной стоимости ФА пункт 11 статьи 118 НК РК: • При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.

46. Выбытие ФА статья 119 НК РК: • Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

47. Выбытие ФА статья 119 НК РК: • При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов: • 1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; • 2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового Кодекса;  • 3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

48. Налоговая амортизация статьи 120 НК РК:

49. Учет последующих расходов статья 122 НК РК: • Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, : 1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы); 2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода. • В прочих случаях, сумма последующих расходов относиться на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

50. Инвестиционные налоговые преференции статья 123 НК РК: • К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям: • 1) являются основными средствами; • 2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода; • 3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование; • 4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью; • 5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии законодательством Республики Казахстан об инвестициях.