Клуб МСФО (IAS)18 "Признание выручки"

1. Клуб МСФО МСФО(IAS)18 «Признание ВЫРУЧКИ», обзор изменений МСФО IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами»

2. Тенденции изменений

3. Область применения • Цель стандарта по-прежнему заключается в выяснении принципов признания выручки по договорам клиентов. Стандарт не применяется для отражения выручки по: • Договорам аренды • Финансовых инструментов • Договоров страхования

4. МСФО/IFRS 15 – «Выручка по контрактам с заказчиками» Исключение из применения IFRIC – 13, 15, 18. SIC - 31

5. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Стандарт применяется при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:

6. СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ Стандарт будет новым для компаний, которые осуществляют реализацию пакета продуктов, объединенную в единый пакет услуг. Кроме того, изменения будут существенными для компаний, которые занимаются крупными проектами. Отраслевыми примерами могут стать компании в области телекоммуникаций, машиностроения, строительства, разработки программного обеспечения. Цель нового стандарта: Решение вопросов о том, в какой момент осуществлять признание выручки.

7. Определение выручки • Доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы.  • Выручка- это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

8. Пять принципов новой модели учёта выручки

9. Анализ договора • Договор считается приводящим к выручке если: • Право на товары или услуги и условия платежа возможно четко идентифицировать • Стороны приняли на себя существенные обязательства • Договор имеет коммерческий смысл • Вероятность экономических выгод высокая

10. Пример по анализу договора • Ярким примером по оценки договора будет реализация объектов недвижимости, компанией, которая специализируется на продаже таких активов. • Анализируя договор по продаже недвижимости компании следует оценить заинтересованность покупателя в приобретении недвижимости, его финансовые возможности, прежний опыт продаж таких объектов, условия платежа, предусмотренные в соглашении о продаже. • Вывод: Если вероятность получения выгоды отсутствует, и сумма выручки взыскана не будет, выручка не признается. Полученные авансы по договору будут расцениваться как актив для компании до момента получения уверенности в признании выручки.

11. Идентификация обязательств

12. Пример по идентификации обязательств • Примером отдельно идентифицируемых товаров и услуг, будет являться соглашение о предоставлении товара, а затем его совместное продвижение. Допустим компания, заинтересована в выходе на отдельный рынок, на котором товар компании ранее не был представлен. В этом случае поставка товара будет являться одной обязанностью по договору, а продвижение товара уже будет другой составляющей частью договора.

13. Пример по идентификации обязательств • Примером совокупного обязательства может являться пример договора по изготовлению пластиковых окон. Покупатель мог отдельно купить профиль и стекла, однако, у исполнителя имеется обязательство передать совокупность товаров и услуг, которые не будут идентифицироваться как отдельные продукты.

14. Оценка договора

15. Распределение оценки • Для стимулирования программы лояльности клиентов компания при подписке на годовой пакет услуг «Эконом» передаёт клиентам в собственность определенный актив. К примеру при годовой подписке на информационный ресурс, пользователь получает печатное издание. • Стоимость пакета услуг для клиента составляет 3 500 в месяц с оплатой в конце каждого месяца. Компания также реализует печатное издание отдельно по цене 7 000 тенге за выпуск. Кроме того, компания даёт возможность подписаться клиенту по пакету услуг «Обычный». Ежемесячная подписка на такой же по объёму пакет услуг составит 4 000 тенге.

16. Пример: • В соответствии с указанной ситуацией, МСФО IAS 18 дает рекомендации, что учет и признание выручки от реализации услуг и реализации товара необходимо признать раздельно. Определение стоимости безвозмездно переданных товаров производиться по аналогичным ценам, по которым компания продает такие товары в обычных условиях. Выручка от продажи журнала 01.07.2014 Отчетная дата 31.12.2014 01.07.2014 Признание выручки за период предоставления права доступа

17. Пример: • МСФО IFRS 15 рекомендует поделить сумму выручки которая сложилась от реализации в целом на две составляющие. • Стоимость подписки: 3 500 *12 = 42 000 • В стоимости 36 000 на го в подписке типа «Эконом» заложена стоимость реализованного печатного издания. • Подписка в режиме «Обычная» за год составит 4 000 * 12 = 48 000 тенге. • Стоимость печатного издания составит 7 000 тенге. • Таким образом, выбирая тип подписки «Эконом» покупатель получает скидку в размере (48 000+ 7 000- 42 000= 13 000 тенге)

18. Пример: • Проводки при признании контрактного актива: • Дт Контрактный актив 5 460 • Кт Выручка 5 460 • Проводки операции: • Дт Дебиторская задолженность – 3 500 (ежемесячно) • Кт Выручка от реализации - 36 540/12= 30 45 • Кт Контрактный актив – 5 460 /12= 455

19. Степень завершенности по договорам строительства: • Компания изготавливает специализированное оборудование для клиента. Проект начался 1 июля 2014 года. Контракт подлежит исполнения до 30 июня 2014 года. Цена готового оборудования – 1 000 000 тенге, ожидаемая себестоимость – 800 000 тенге. Договор прибыльный. У незавершенного оборудования нет соответствия критериям признания нового стандарта, так как пока изготавливается оборудование применять его не возможно. Признавать выручку на протяжении периода времени нельзя. Тогда компания должна признать её одномоментно, когда контроль над оборудованием перейдёт к клиенту. То есть, в конце проекта.

20. Сопоставление определений бухгалтерского и налогового учета

21. Детализация определений МСФО

22. Компоненты выручки

23. Оценка выручки • Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. •  В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.

24. Оценка выручки • Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств.  Совершение операции Поступление денег Поступление денег • Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. 

25. Вмененная ставка процента • Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих: • (a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или • (b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные. • Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с МСФО (IAS) 39.

26. Пример расчета выручки при отложенном вознаграждении • Компания реализующая товары предоставила товарный кредит в сумме 1 000 000 тенге покупателю на срок 2 года. Рыночная эффективная ставка применяемая компанией соответствует 10%. Оплата будет произведена одномоментно, по истечении 2 лет, с даты отгрузки. В какой сумме следует отразить выручку? • Текущая стоимость выручки: 1 000 000 * (2 периода; 10%)= 1 000 000 тенге*0,8264= 826 400 тенге. • Проводки операции при реализации: • Дт Дебиторская задолженность Кт Доход от реализации товаров - 826 400 тенге • Дт Дебиторская задолженность Кт Отложенный доход - 173 600 тенге. • Проводки операции ежегодно: • Дт Отложенный доход Кт Процентный доход- 173 600/2 года=86 800 тенге.

27. Обменная операция • Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. • При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

28. Компонентный подход по оценке выручки • Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. • Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. • Пример: Компания осуществляет реализацию оборудования с последующей гарантией в течении года на сумму 120 000 тенге. Стоимость гарантийного обслуживания без продажи оборудования составляет 20 000 тенге. Соответственно, компания должна будет признать выручку от реализации оборудования 100 000 тенге, а выручку от осуществления гарантийного обслуживания в течении года, на который предоставлена гарантия.

29. Компонентный подход по оценке выручки • И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например, предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе. Такая операция будет классифицироваться как операция по финансированию. Выручка от продажи товаров с последующим выкупом обычно не признается.

30. Критерии признания выручки от продажи товаров Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия: • компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами; • компания больше не участвует в управлении и не контролирует проданные товары; • сумма выручки может быть надежно оценена; • существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и • понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

31. Критерии признания выручки от продажи товаров • Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

32. Продажа товаров

33. Оценка рисков • Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. Так могут осуществляться сделки по принципу «выписать и отложить», товары будут находиться на складе поставщика, пока не будет выполнено условие по оплате. • Другим примером, когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи. Продавец при этом может надежно оценить будущие возвраты и признаёт обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов, то есть формирует резерв.

34. Принцип признания выручки Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; Этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

35. Предоставление услуг

36. Предоставление услуг • Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

37. Оценка степени завершенности работ • Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

38. Оценка степени завершенности работ • Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. • На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

39. Проценты, роялти и дивиденды • Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

40. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Компании следует раскрывать следующую информацию: • учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг; • сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от: • продажи товаров; • предоставления услуг; • процентов; • лицензионных платежей; • дивидендов.

41. Налоговый учет выручки (Состав СГД)

42. Налоговый учет выручки (Состав СГД)

43. Налоговый учет выручки (Состав СГД)

44. Налоговый учет выручки (Состав СГД)

45. Налоговый учет выручки (Состав СГД)

46. Налоговый учет выручки (Состав СГД) • В случае, когда признание дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым Кодексом. • Налогоплательщик имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьями 131 и 132 Налогового Кодекса. При этом совокупный годовой доход с учетом корректировок в соответствии со статьями 131 и 132 Налогового Кодекса может иметь отрицательное значение.

47. Сопоставление налоговой отчетности

48. Классификация : Отражение в программном обеспечении • Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала. • В соответствии с МСФО IAS 18, предприятие должно раскрывать сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от: • Продажи товаров • Предоставления услуг • Процентов • Роялти • Дивидендов

49. Дополнительные классификации: Зависит от специфики деятельности компании.

50. Отражение в программном обеспечении дополнительной аналитики: