第三章　期未會計處理程序

前週介紹章節重點複習： 問1：結帳分為那兩步驟？第三章　期未會計處理程序 • 答1： 1、虛帳戶之結清 2、實帳戶之結轉

前週介紹章節重點複習： 問2：虛帳戶之結清屬結清那些科目，而結到那個科目？第三章　期未會計處理程序 • 答2：將收入、費用科目結清至本期損益科目。

前週介紹章節重點複習： 問3：實帳戶之結轉，方法有那兩種？第三章　期未會計處理程序 • 答3： 1、英美式結轉法 2、大陸式結轉法

前週介紹章節重點複習： 問4：資產負債表的格式：可分為那兩種？第三章　期未會計處理程序 • 答4： 1、帳戶式 2、報告式

第四章　期末會計處理程序－結帳與編表 下週主要介紹的內容為： 4-1　結　　帳 4-2　財務報表 4-3　轉回分錄

4-2　財務報表 • 本節主要內容為： • 4-2-1 資產負債表 • 4-2-2 損益表 • 4-2-3 現金流量表 • 4-2-4 業主權益變動表

4-2-2 損益表 (一)意義：損益表(Income or earnings statement)係將企業某一會計期間之所有收益及費用帳戶彙總集中，以顯示該期間經營成果之報表。因其所報導者為某期間之資料，為動態之表達，故屬動態報表。 (二)表首：企業名稱、報表名稱、起訖期間。 (三)格式 1.單站式損益表：「總收入－總費用＝本期損益」之格式，服務業採用之。 2.多站式損益表：損益項目分若干階段計算而得之本期損益，買賣業採用之。（請詳第五章說明） (1)第一階段：指銷貨毛利（損），又稱買賣損益。 (2)第二階段：指營業損益。 (3)第三階段：指本期損益。

單站式損益表 範例損益表台泥商店X1年底各帳戶餘額如下：現　　金 $30,000 應付帳款 $103,000 銀行存款 190,000 應付票據 6,500 應收帳款 154,000 業主資本 200,000 存　　貨 199,800 服務收入 610,000 薪津費用 141,425 業主往來 150,000 租金費用 15,700 交際費 200,000 租金收入 12,000 廣告費 100,000 佣金收入 15,000 利息費用 37,000 所得稅費用 28,575 試作單站式的損益表

範例損益表單站式損益表收　　益：　　服務收入 $610,000 　　佣金收入 15,000 　　租金收入 12,000 　　　　收益合計 $637,000 費　　用：　　薪　　資 $141,425 　　利息費用 37,000 　　租金費用 15,700 　　交際費 200,000 　　廣告費 100,000 　　費用合計 494,125 稅前純益 $142,875 減：所得稅費用 (28,575) 本期純益 $114,300

單站式損益表

多站式損益表 4-2-2 損益表 (一)意義：損益表(Income or earnings statement)係將企業某一會計期間之所有收益及費用帳戶彙總集中，以顯示該期間經營成果之報表。因其所報導者為某期間之資料，為動態之表達，故屬動態報表。 (二)表首：企業名稱、報表名稱、起訖期間。 (三)格式 1.單站式損益表：「總收入－總費用＝本期損益」之格式，服務業採用之。 2.多站式損益表：損益項目分若干階段計算而得之本期損益，買賣業採用之。（請詳第五章說明） (1)第一階段：指銷貨毛利（損），又稱買賣損益。 (2)第二階段：指營業損益。 (3)第三階段：指本期損益。

多站式損益表 範例損益表進階題永大公司X1年底相關之分類帳戶餘額如下：銷貨收入 $550,000 水電費 $4,800 銷貨退回 20,000 佣金支出 3,200 銷貨折扣 10,000 租金支出 5,000 利息費用 45,000 佣金收入 90,000 其他損失 80,000 利息收入 7,000 進貨退出 12,000 存貨(1/1) 15,000 進貨折扣 3,000 存貨(12/31) 25,000 薪工津貼 90,000 進　　貨 360,000 廣告費 2,400 進貨費用 5,000 所得稅率為20%

多站式損益表 範例損益表進階題永大公司損益表民國X1年度表頭銷貨收入總額 $550,000 減：銷貨退回 $20,000 　　銷貨折扣 10,000( 30,000) 銷貨收入淨額 $520,000 銷貨收淨額

多站式損益表 範例損益表進階題銷貨毛利銷貨收入淨額$520,000 銷貨成本：　期初存貨 $15,000 　本期進貨 $360,000 　加：進貨運費 5,000 　減：進貨退出 $12,000 　　　進貨折扣 3,000 進貨成本淨額 350,000 可銷售商品成本 $365,000 　期末存貨 ( 25,000) 銷貨成本（340,000）銷貨毛利 $180,000

多站式損益表 範例損益表進階題營業淨利銷貨毛利$180,000 營業費用：　推銷費用　　廣告費 $2,400 　　推銷員佣金支出 3,200 $5,600 　管理費用　　薪工津貼 $90,000 　　水電費 4,800 　　租金支出 5,000 99,800 (105,400) 　　營業淨利 $74,600

多站式損益表 範例損益表進階題本期純益營業淨利 $74,600 加：營業外收入：　　　　佣金收入 $90,000 　　　　利息收入 7,00097,000 減：營業外費用：　　　　利息費用 $45,000 　　　　其他損失 80,000(125,000) 稅前純益 $46,600 減：所得稅費用 (　9,320) 本期純益 $ 37,280 46,600×0.2＝ 9,320

多站式損益表

4-2-3 現金流量表 • 以現金之流入與流出，彙總說明企業在特定期間之營業活動、投資活動與融資活動之動態報表。主要目的在提供企業在特定期間之現金收支的資訊，以及該期間之投資及融資活動的資訊。（詳現金流量表章節說明）

4-2-4 業主權益變動表 (一)意義：報導企業在某特定期間，業主權益構成項目增減變動情形之動態報表。 (二)表首：企業名稱、報表名稱、起訖期間。依據我國一般公認會計原則彙編之規定，在業主權益變動較少之企業，得以「保留盈餘表」取代之。 (三)格式：以「期初保留盈餘＋本期純益－分配項目＝期末保留盈餘」為編製方式。 (四)種類：(1)資本主權益變動表（獨資） (2)合夥人權益變動表（合夥） (3)股東權益變動表（公司）三種。

觀念練習題 1、下列算式何者為非？

觀念練習題 2、銷貨運費在損益表上應列於？

觀念練習題 3、銷貨總$308,600，銷貨退回$20,000，銷貨折讓$500，銷貨運費$8,000，銷貨淨額為　？銷貨總$308,600-銷貨退回$20,000-銷貨折讓$500＝ 288,100

觀念練習題 4、何種企業的損益表應包括銷貨收入、銷貨成本、營業費用三個主要部分　？

觀念練習題 5、多站式損益表第二階段求算　？

第四章　期末會計處理程序－結帳與編表 下週主要介紹的內容為： 4-1　結　　帳 4-2　財務報表 4-3　轉回分錄

4-3　轉回分錄 • 本節主要內容為： • 4-3-1 轉回分錄的意義及目的 • 4-3-2 轉回分錄的處理準則

4-3-1 轉回分錄的意義及目的 一、意　義 • 於會計期間開始時，將上年度某些調整分錄，作借貸相反、金額相等之分錄，此種分錄稱為轉回分錄、迴轉分錄或沖回分錄。二、目　的 (一)簡化會計工作。 (二)使平時帳務處理一致。 • 轉回分錄並非必要之會計程序，可作可不作，企業可視情況及習慣決定是否採行。

4-3-2 轉回分錄的處理準則 三、轉回分錄之處理準則 • 並非所有調整分錄，均可作轉回分錄，下列各準則可供參考： (一)應計項目（應收收益及應付費用）：可作轉回分錄。 (二)遞延項目（預收收益及預付費用）： 1.記虛轉實制：可作轉回分錄。 2.記實轉虛制：不可作轉回分錄。 (三)估計項目：如折舊、壞帳、攤銷等，不可作轉回分錄

4-3-2 轉回分錄的處理準則 可作轉回分錄的調整分錄，彙總結果：

範例轉回分錄1 • 亞泥公司X1年9月1日向台銀借款$100,000，期限1年，年利率12%，試以轉回和不轉回做X1及X2年相關分錄。

轉回分錄 不作轉回分錄範例轉回分錄1 亞泥公司X1年9月1日向台銀借款$100,000，期限1年，年利率12%，試以轉回和不轉回做X1及X2年相關分錄 100,000×4/12＝4,000 X1年9/1 X1年9/1 現　　金　100,000 　　短期借款　　100,000 現　　金　100,000 　　短期借款　　100,000 X1年12/31 X1年12/31 利息費用　4,000 　　應付利息　4,000 利息費用　4,000 　　應付利息　4,000 X2年1/1 X2年1/1 應付利息　4,000 　　利息費用　4,000 不做分錄

轉回分錄 利息費用利息費用範例轉回分錄1 亞泥公司X1年9月1日向台銀借款$100,000，期限1年，年利率12%，試以轉回和不轉回做X1及X2年相關分錄 100,000×8/12＝8,000 不作轉回分錄 X2年1/1 X2年1/1 不做分錄應付利息　4,000 利息費用　4,000 X2年8/31 X2年8/31 利息費用　　　8,000 應付利息　　　4,000 　　現　　金　　　　12,000 利息費用　　12,000 　　現　　金　　 12,000 4,000 12,000 8,000 8,000 8,000

範例轉回分錄2 • 嘉泥公司X1年8月1日預付一年保費$24,000，當時以聯合基礎（記虛轉實）入帳，試分別以轉回與不轉回作X1及X2年相關分錄。

範例轉回分錄2 嘉泥公司X1年8月1日預付一年保費$24,000，當時以聯合基礎（記虛轉實）入帳，試分別以轉回與不轉回作X1及X2年相關分錄。 24,000×7/12＝14,000 轉回分錄不作轉回分錄 X1年8/1 X1年8/1 保險費　24,000 　　現　　金　24,000 保險費　24,000 　　現　　金　24,000 X1年12/31 X1年12/31 預付保險費　　14,000 　　保險費　　　　　14,000 預付保險費　　14,000 　　保險費　　　　　14,000 X2年1/1 X2年1/1 保險費　　　　14,000 　　預付保險費　　　14,000 不做分錄

範例轉回分錄2 嘉泥公司X1年8月1日預付一年保費$24,000，當時以聯合基礎（記虛轉實）入帳，試分別以轉回與不轉回作X1及X2年相關分錄。轉回分錄不作轉回分錄 X2年1/1 X2年1/1 保險費　　　　14,000 　　預付保險費　　　14,000 不做分錄 X2年7/31 X2年7/31 保險費　　　　14,000 　　預付保險費　　　14,000 不作分錄恢復記虛轉實 X1 24,000×5/12＝10,000 保險費 X2 24,000×7/12＝14,000

觀念練習題 1、應計利息是否可作轉回分錄　？

觀念練習題 2、折舊是否可作轉回分錄　？

觀念練習題 3、保險費是否可作轉回分錄　？

觀念練習題 4、應付水電費是否可作轉回分錄　？

觀念練習題 5、預收租金是否可作轉回分錄　？

第五章　買賣業會計 • 本章節主要介紹的內容為： • 5-1買賣業之特質 • 5-2　銷貨與相關項目之會計處理 • 5-3　購貨與相關項目之會計處理 • 5-4　期末存貨與銷貨成本之計算 • 5-5　買賣業之財務報表

5-1　買賣業之特質 • 本節主要內容為： • 5-1-1企業經營型態之種類 • 5-1-2服務業與買賣業之比較分析

5-1-1企業經營型態之種類 企業經營之型態，大致可分為服務業、買賣業、及製造業等三種

第一節　買賣業之特質 • 本節主要內容為： • 5-1-1企業經營型態之種類 • 5-1-2服務業與買賣業之比較分析

5-1-2服務業與買賣業之比較分析 (一)進銷流程之比較

5-1-2服務業與買賣業之比較分析 (二)財務報表之比較 1.資產負債表：買賣業流動資產有存貨科目，服務業則無。 2.損益表： ×× （××） ××

學生自行練習 及討論題下列為和桐公司本期交易之彙總資料。和桐公司本期於X2年6月30日結束會計年度。租金收入 $200,000 利息收入－公債 36,000 股利收入 28,000 利息收入－存款 1,800 修理費 8,200 清潔費用 9,100 財產稅 10,300 保險費 3,500 佣金支出 15,000 印刷費用 3,600 水　　費 8,400 電　　費 15,100 上述$200,000租金收入中，有$10,000直至7月5日方收現。試作：編製本期之損益表，設所得稅率為40% 討論方向：彙總資料有更正時，如何在彙總編製成損益表

第三章 期未會計處理程序