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第七章 销售与收款循环审计. 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的内部控制及 控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序. 第一节 销售与收款循环及审计目标. 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环中的主要业务活动。销售业务如下：. (3) 仓库发货. (1) 接受订单. 顾客订单. 销售单. 发运凭证. (2) 批准. (4) 装运货物. 赊销信用. (5) 向顾客开账单. (6) 记录销售. 销售发票. 凭证账簿.
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第七章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环及审计目标 第二节 销售与收款循环的内部控制及 控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序
第一节 销售与收款循环及审计目标 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环中的主要业务活动。销售业务如下： (3)仓库发货 (1)接受订单 顾客订单 销售单 发运凭证 (2)批准 (4)装运货物 赊销信用 (5)向顾客开账单 (6)记录销售 销售发票 凭证账簿
第二节 销售与收款循环的内部控制及控制测试第二节 销售与收款循环的内部控制及控制测试 一、 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 二、销售与收款循环的内部控制P179 三、对销售与收款循环进行控制测试并评估重大错报风险P181
一、 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 ：
第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、营业收入实质性程序 二、应收账款的实质性程序 三、其他相关账户的实质性程序
营业收入审计 一、主营业务收入的确认 二、主营业务收入的实质性分析程序 三、主营业务收入的截止测试
二、主营业务收入的实质性分析程序 1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2.比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； 5.将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。
三、主营业务收入的截止测试 1.目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期； 2.三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期； 3.审查关键：检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键； 4.三条线路：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。
不同情况收入的确认与查证练习 注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： 1.确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%） 。相关记录显示：销售给A公司的产品系华兴公司生产的半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给华兴公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，华兴公司已作存货购进处理。 2.确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给B公司的产品系按其要求订制，成本为1800万元；B公司监督产品生产完工后，支付了2000万元款项，但该产品尚存放于华兴公司，且华兴公司尚未开具增值税发票。
3.确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司的原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。3.确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C公司的原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，华兴公司已向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 4.华兴公司于2007年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向D公司交付了1000件产品。双方约定，在公司付清货款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收入500000元。 要求：针对上述事项，请分别判断华兴公司已经确认的销售收入是否应予以确认，为什么？
答案： 1.不能确认。因为这是属于委托加工业务，不属于销售业务。 2.可以确认。因为其属于订制的销售活动，只要符合订制条件，无论产品是否运走，都符合销售实现的条件。 3.可以确认。销售只有成立，形成债权，才能与相关的债务进行重组。 4.不能确认。虽然华兴公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至2007年年末，华兴公司收取了该公司支付的800件产品的货款，应当确认业务收入400000元。
销售的截止性测试案例 华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为2167。开具账单部门按照送来的出货单等先后开立发票。华兴公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如表1所示；华兴公司12月和1月的部分账簿记录如表2所示；
表1 表2
1.假定出货人员将出库单号码为2168-2172的日期写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响，并分析注册会计师如何才能发现这种错误。 2.结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的？ 3.讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论注册会计师如何测试这些内部控制。
1.分析：由于截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为2167，所以实际上出库单号码2168-2172的日期应是次年的。但出货人员将其日期写成12月31日，这种销售单、出库单不在同一年度的截止错误容易造成提前确认收入，注册会计师实施截止测试才能发现这种错误。
2.分析：（1）从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证； （2）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录； （3）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。
3. 建立如下的内部控制可减少这种截止错误：（1）及时获取原始凭证并记账； （2）一个业务活动要由不同的人员牵制完成，并加强内部稽核； 注册会计师可采取下述程序对内部控制进行测试：（1）询问被审单位人员，了解内控是否执行；（2）观察控制实践；（3）检查文件记录；（4）必要时重新执行证实控制执行的有效性；（5）通过追踪交易的处理过程（穿行测试）获取控制运行是否有效的证据。
应收账款的实质性程序 一、应收账款账龄分析（表7.2） （P190） 二、对应收账款实施实质性分析程序 三、函证应收账款
二、对应收账款实施实质性分析程序 1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； 2.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性； 3.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
1.函证目的：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性；1.函证目的：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性； 2.函证的范围和对象：函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性； （2）被审计单位内部控制的强弱； （3）以前年度的函证结果； （4）函证方式的选择。若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。
3.函证的方式：①积极的函证方式；②消极的函证方式。3.函证的方式：①积极的函证方式；②消极的函证方式。 4.函证时间的选择：为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 5.函证的控制：注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。
6.函证结果差异的分析：收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。6.函证结果差异的分析：收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。 不符事项的原因可能是：（1）由于双方登记入账的时间不同； （2）由于一方或双方记账错误；（3）被审计单位的舞弊行为。 对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： 1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； 2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
7.对函证结果的总结和评价 ①注册会计师应重新考虑 （A）对内部控制的原有评价是否适当； （B）控制测试的结果是否适当； （C）分析程序的结果是否适当； （D）相关的风险评价是否适当等。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的； ③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
四、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性，即执行函证的替代审计程序。四、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性，即执行函证的替代审计程序。 五、分析应收账款明细账余额——重分类调整：应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收账款。 假设应收账款各明细账情况如下： 应收账款——A200万 ——B800万 ——C1000万 ——D-500万 应当注意，应收账款——D公司“-500万”其经济含义不是应收账款，而是预收账款，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即 借：应收账款——D公司500万 贷：预收账款——D公司500万 如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款财务报表项目少计了500万，预收账款财务报表项目少计了500万。被审计单位未作重分类调整属于审计差异。
举一反三，审计应付账款时，同样会遇到应付账款某一明细账贷方余额是负数的情况，当讲到“预付账款”时我们已可能会遇到预付账款某一明细账借方余额是负数的情况。我们知道“应付账款”某一明细账贷方负数余额应放到“预付账款”报表项目填列，而“预付账款”某一明细账借方负数余额应放到“应付账款”报表项目填列。正如我们在讲到应收账款和预收账款道理相类似，预付账款和应付账款同处在“采购与付款循环”，只不过是预付账款是购货前已付款，而应付账款是购货后款项仍未支付而已。
另外注意调整的细节问题： 我们在前面讲到应收账款——A200万 ——B700万 ——C1000万 ——D-500万 ——E800万 其中，应收账款——D-500万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了500万元，同时就少提了坏账准备500×5%=25万。（假设坏账准备计提比例为5%） 那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？ 是不是这样计提， 借：管理费用25万 贷：坏账准备25万 请大家注意，以上的这笔调整分录是调整账户，而注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款——计提坏账准备”。
函证的全面质量控制 案例分析目的：通过阅读案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何判断并实施相应的审计程序。 案例资料 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报为30000元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
1.截至2007年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元华兴公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。1.截至2007年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元华兴公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。 2.收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计28000元。由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
要求：根据上述资料，请回答 1.本案中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 分析： （1）对于12笔共计24万元华兴公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。 （2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加程序。 （3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。 ( 4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。 （5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，得到应收账款是公允反映的结论是不恰当的。
2.注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？2.注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 分析： 注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并且包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但金额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易；（7）与债务人发生纠纷的项目。
3.分析积极式函证与消极式函证的不同并考虑如何协调。3.分析积极式函证与消极式函证的不同并考虑如何协调。
4.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？4.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 分析： 此时，注册会计师应考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的审计证据。如认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，对考虑对审计报告可能产生的影响。
5.如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货款属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当如何处理？5.如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货款属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当如何处理？ 分析： 注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单及银行存款日记账，确定该货款收取入账的日期，以确认华星公司是否有跨期入账的现象。
本章练习题1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性 本章练习题1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性 【答案】AC【解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
2.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。 （1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（ ）。 【答案】×【解析】应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。 （2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（ ）。 【答案】×【解析】定期检查应由收款员以外的其他人员担任。
3.在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ） A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。
4. M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入400000元D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
5.在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。5.在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年内C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戍公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【答案】C 【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应收账款的账龄长短。在选项A中，2003年K公司是否全部收回甲公司2002年发生的应收账款不能确定，如果2002年债权全部收回，则K公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2002年发生的部分应收账款，则账龄就是1～2年。在选项B中，应收账款发生在2002年，虽然当年贴现，但不能说明2002年债权最终收回，当2003年债权人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1～2年。在选项C中，K公司应收丙公司账款要以发生时的时间来算，账龄确认为1～2年。在选项D中，应收戊公司账款已进行协议转移，账面上已注销，不存在账龄分析问题。 综上所述，C选项的账龄分析是正确的。
6.A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确专业判断。在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项6.A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确专业判断。在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项 【答案】B【解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中B属于应进行函证的项目。
7.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。A.因Ｊ公司重大错报风险低，函证范围和数量可以适当减少B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证7.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。A.因Ｊ公司重大错报风险低，函证范围和数量可以适当减少B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 【答案】D【解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收帐款是否真实、正确，所以D的做法不恰当。
8.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表 【答案】B【解析】选项A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。
9.在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 【答案】B【解析】因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以，不能作为坏账转销。
10.A注册会计师为戊公司2003年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。 戊公司相关会计政策规定，对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提，1至2年的按20%计提，2至3年的按30%计提，3年以上的按50%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收帐款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（ ） 【答案】×【解析】计划进行债务重组的应收账款也应计提坏账准备。
综合题 1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2007年初对X公司2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元） 资料一：X公司2006年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 要求：对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程)
