《 商业银行会计 》 多媒体课件

1. 《商业银行会计》多媒体课件 制作人：万静芳 广东金融学院会计系

2. 目录 • 第一章 总论 • 第二章 基本核算方法 • 第三章外 汇 买 卖 • 第四章银行存款业务核算 • 第五章 贷款业务核算 • 第六章 外汇存贷款业务核算 • 第七章 人民币联行业务核算 • 第八章人民币结算业务核算 • 第九章港澳及国外联行往来与代理行往来 • 第十章 国际贸易结算业务核算 • 第十一章 非贸易外汇业务核算 • 第十二章 金融机构往来的核算 • 第十三章 损益的核算 • 第十四章 年度决算

3. 第一章 总论

4. 第一节 商业银行会计概述 一、商业银行会计的概念 二、商业银行会计的目标 三、商业银行会计的性质和特点 四、商业银行会计的机构和人员

5. 一、商业银行会计的概念 商业银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。

6. 实质： 是管理活动，即管理 信息系统 职能： 反映 监督 进行预测 参与决策 循环（方法）： 确认 计量 记录 报告 主体： 商业银行 内容： 商业银行的业务经营活动 手段： 货币计量 业务特点： 全面 连续 系统性 方法： 专门的会计核算方法 商业银行会计概念的要点

7. 二、商业银行会计的目标 • 会计目标 —即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息 • 会计信息的使用者 ---- 所有者(投资人） ---- 经营管理者 ---- 债权人 ---- 宏观调控部门 • 会计信息的内容

8. 三、商业银行会计的性质和特点 1、 基本性质 金融企业会计 2、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经营业务的管理工具 3、银行会计业务活动自身的性质（特点） 核算内容的社会性 核算过程的事中性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化

9. 四、商业银行会计的机构和人员 • 商业银行会计的机构 －－机构的设置 －－机构的职能 • 商业银行会计的人员 －－会计人员 －－人员组合与分工

10. 商业银行会计岗位 • 记帐 • 复核 • 票据清算 • 票据交换 • 保管 • 汇票签发 • 汇票压数 • 凭证录入 • 凭证稽核 … … • 出纳 • 核算中心 • 稽核中心 • 清算中心 • 前台会计

11. 第二节 会计核算的前提、要素和一般原则 一、会计核算的基本前提 二、商业银行的会计要素 三、商业银行会计要素在其业务经营中的 增减变化 四、会计核算的一般原则

12. 一、会计核算的基本前提 • 会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。 • 会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。 • 我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

13. （一）会计主体 • 定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 • 意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 • 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 • 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。

14. （二）持续经营 • 持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 • 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。

15. （三）会计分期 • 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 • 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

16. （四）货币计量 • 货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。 • 在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。 • 商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

17. 二、商业银行的会计要素—1 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。

18. 二、商业银行的会计要素—2 （一）资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产具有以下基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 1．流动资产 流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。它具体包括如下内容：（1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。（3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括建设银行购入的各种股票、债券和基金等。（4）应收及预付款项，是指建设银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。（5）待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。（6）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。

19. 二、商业银行的会计要素—3 2．中长期贷款 中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。 3．长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 4．固定资产。 5．无形资产 无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 6．其他资产 商业银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。

20. 二、商业银行的会计要素—3 （二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1．流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2．长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。

21. 二、商业银行的会计要素—4 （三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 1．资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。 2．资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 3．盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。 4. 未分配利润

22. 二、商业银行的会计要素—5 （四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。 （五）费用 商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。 （六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

23. 营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。 • 利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 • 净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

24. 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—1三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—1 • （一）存款业务中的增减变化 存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存 入 存款单位、个人 商业银行 支 取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。

25. 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—2三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—2 （二）贷款业务中的增减变化 • 贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 • 发 放 • 商业银行 借款单位、个人 归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的减少

26. 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—3三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化—3 （三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。 存 入 交 存 单位、个人 商业银行 人民银行 支 取 领 取 有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。

27. 商业商业银行会计原则 （一）总体性要求原则 1．可比性原则 2．一致性原则 3．谨慎性原则 （二）对会计信息质量要求的原则 1．客观性原则 2．实质重于形式原则 3．相关性原则 4．及时性原则 5．明晰性原则 6．重要性原则 （三）对会计要素确认、计量要求的原则 1．权责发生制 2．实际成本原则 3．配比原则 4 ．划分收益性与资本性支出的原则

28. 有关概念辨析 • 银行会计 • 中央银行会计 • 商业银行会计 • 金融企业会计

29. 商业银行会计的职能和特点（与其他专业会计的比较）商业银行会计的职能和特点（与其他专业会计的比较） • 1、相同方面：都具有会计六职能 • 2、不同方面： （1）基层银行会计是银行重要的基础工作，起着窗口和闸门的作用，直接办理和具体实现银行各项业务。 （2）银行会计联系面广，综合反映国民经济情况，成为“国民经济总会计”的重要工具。

30. 与其他专业会计相比，具有以下特点： A、核算对象的单一性： 工业：货币——材料——成品——货币（既核算货币资金， 商业：货币——商品——货币 又核算实物资金） 银行：货币—货币 （主要核算货币资金的收付） B、提供信息的社会性 C、核算资料的及时性：日清日结 D、核算方法的特殊性

31. 第二章 基本核算方法

32. 基本核算方法 核算方法 各项业务处理方法 会计方法 检查方法 分析方法

33. 会计核算方法概述 经济业务 会计科目 记帐方法 填审凭证 设置帐户 帐簿登记 编制报表 财产清查 成本计算

34. 第一节 会计科目 • 第二节 记帐方法 • 第三节 会计凭证 • 第四节 帐务组织

35. 第一节 会计科目

36. 一、会计科目的作用 • （一）会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不 同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。

37. （二）会计科目的作用 • 1、是会计核算的基础。 　　　它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。 　　 ２、它是提供会计核算资料的工具和手段。 　　　以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据； 3、是统一核算和综合反映的口径。 因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目，也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系，以利于会计资料的审核汇总和分析利用。

38. 二、会计科目的分类 （一）、按资金性质的分类 银行会计科目按资金性质可划分为四大类：资产类、负债类、所有者权益类和损益类。各银行系统因核算上的需要，可增设一些系统内使用的科目。在实际工作中，各银行系统都增设了资产负债共同类科目。（或资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、收入类和支出类 6 类）

39. （1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如 “现金”、“存中央银行存款”等科目。 （2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“××存款”、“向中央银行借款”等科目。 （3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如“银行财务往来”、“同城票据清算”等科目。 （4）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如“实收资本”、“资本公积”等科目。 （5）收入类科目，是反映银行各项收入的科目。设置如“利息收入”等科目。( 6 ) 支出类科目，是反映银行各项支出的科目。设置如“利息支出”等科目。

40. （二）按科目的性质分类 • 表内科目：反映银行资金运动。 • 表外科目：包括两大类：一类是对一些重要的业务事项起管理与控制作用，由各行自行设置的备忘科目，如“重要空白凭证”、“银行承兑汇票”等。另一类是用来核算和反映银行日益发展的表外业务，主要包括或有业务及承诺事项，在资金流动前并不构成银行真正的资产和负债关系，但却具有一定的风险。

41. 三、银行会计核算中会计科目与帐户的关系 银行会计核算中，会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。 而帐户是指核算中的明细分类帐户，又称分户帐。 银行的账户，按其开户的对象，可划分为对内账户和对外账户两大类。 1．对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。 2．对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。 （1）对外账户按核算内容，可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。 （2）对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

42. 四、会计科目代号及帐号的编制 （一）科目代号 科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位，二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。 1．一级科目代号的编排：一级科目代号前两位为规则号，后两位为顺序号。 （1）科目代号的第一位代表科目所属的大类，即：1—代表资产类科目；2—代表负债类科目；3—代表所有者权益类科目；4—代表资产负债共同类科目；5—代表损益类料目；6—9代表表外科目及补充资料。 （2）科目代号的第二位代表所属的小类，如11—代表现金及金融机构往来资产；15—代表债券及投资；21—代表金融机构往来负债，等等。 2．二级科目代号的编排：（1）二级科目数量不足10个的，一般以十进位编排，如10，20等；二级科目数量超过10个但不足20个的，一般以五进位编排，如15，20，25等；二级科目数量超过20个的，一般按顺序并结合类别编制。（2）二级科目中的其他项，科目代号一般为99。 会计科目通过编号，便于识别和使用，它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用，提供了便利的条件。（注意：目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致）

43. （二）、帐号的编制 帐户有户名和帐号，帐户编列的号码称帐号。帐号的编排不是任意确定的，是由一定的内容组成，一般来说，帐号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成，由于行号有5位数，科目代号有三位数，顺序号至少有4位数，因此，帐号的位数一般都在10位数以上。有了帐号，在记帐时，用帐号并对照户名记帐更准确，不易发生串户，尤其在户名雷同情况下，帐号就显得更重要，帐号还有利于使用计算机核算。

44. 第二节 记帐方法 一、记帐方法的种类 记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。

45. 1．单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。1．单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。

46. 二、单式记帐法 • 记帐符号：银行使用的单式记帐法的记帐符号为“收”、“付”。 • 适用范围：使用表外科目核算时，运用单式记帐法。

47. 三、借贷复式记帐法 适用范围：使用表内科目核算时，运用借贷复式记帐法。 记帐符号：以“借”、“贷”为记帐符号。 记帐规则：以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，即在处理每笔业务时，必须同时记入有关帐户借方和相对应帐户的贷方，可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷，但双方的金额必须相等。

48. 帐户结构。借贷记帐法下，帐户 结构如下“T”型帐户所示： 帐户 借方 贷方 资产的增加，负债、 资产的减少，负债、 所有者权益的减少， 所有者权益的增加， 收入的转销，费用的 收入的增加，费用的 增加 转销

49. 试算平衡： 采用借贷记帐法，全部帐务进行试算，必须做到： ①、各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数； ②、各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数。

50. 三.借贷记帐法实例 例1.永盛贸易公司来行存入现金4,500元.