普會制度讀書會 ( 第二組 )

1. 資本租賃釋例 普會制度讀書會(第二組)

2. 該租約因承租人享有優惠承購權，符合政府會計準則公報第四號之2-7資本租賃第2個條件，故對A機關而言，係屬資本租賃。該租約因承租人享有優惠承購權，符合政府會計準則公報第四號之2-7資本租賃第2個條件，故對A機關而言，係屬資本租賃。 資本租賃釋例(一) • A機關於98年1月1日向B公司租用機械設備一部，租期3年，每年年初支付租金100,000元，並由B公司負責支付機器之保險費用10,000元，租期屆滿時，該設備之估計殘值為50,000元，A機關得以10,000元之價格承購。該設備之估計耐用年限為5年，5年後無殘值，在租賃開始日之公平價值為300,000元，利率為6％。 看個例子更明瞭！

3. 1.每期期初租金$100,000， 減除每期期初出租人負擔之履約成本$ 10,000(機器之保險費用) 2.優惠承購價$10,000 3.利率6% 資本租賃釋例(一) • 首先計算該設備之現值總額 1.各期租金給付現值：第1年期初支付90,000(減除出租 人負擔之履約成本)＋90,000(第 2、3年租金)×1.8334(利率6%，2 年期之年金現值)＝$255,006 2.優惠承購價格之現值：優惠承購價格10,000× 0.8396(利 率6％，3期複利現值)=8,396 • 上述值總額為263,402元，較公平價值(300,000元)為低,爰以現值總額(263,402元)為入帳基礎。

4. 資本租賃釋例(一)(計算應付租賃款攤銷表)

5. 資本租賃釋例(一)(98/1/1租賃開始日) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—資本支出 263,402 貸：其他財務來源—舉借長期債務收入 263,402 • 普通資本資產負債帳 借：租賃資產 263,402 貸：淨資產－投資於資本資產 263,402 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 263,402 貸：應付租賃款 263,402

6. 資本租賃釋例(一)(98/1/1支付第1年租金) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—業務支出 90,000 一般性支出—保險支出 10,000 貸：國庫往來—付項 100,000 • 普通資本資產負債帳 借：應付租賃款 90,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 90,000

7. 資本租賃釋例(一)(第1年底之折舊與利息) 一、提列第1年折舊 該租賃資產因於租期屆滿可取其所有權，應按估計耐用年 限5年計提折舊，每年提列折舊 263,402/5=52,680 借：淨資產－投資於資本資產 52,680 貸：累計折舊－租賃資產 52,680 二、攤銷第1年利息 依前面應付租賃款攤銷表折算利息為10,404 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 10,404 貸：應付租賃款 10,404

8. 資本賃釋例(一)(99/1/1支付第2年租金) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—業務支出 90,000 一般性支出—保險支出 10,000 貸：國庫往來—付項 100,000 • 普通資本資產負債帳 借：應付租賃款 90,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 90,000

9. 資本賃釋例(一)(第2年底之折舊與利息) 一、提列第2年折舊 每年提列折舊 263,402/5=52,680 借：淨資產－投資於資本資產 52,680 貸：累計折舊－租賃資產 52,680 二、攤銷第2年利息 依前面應付租賃款攤銷表折算利息為5,628 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 5,628 貸：應付租賃款 5,628 (第3年支付租金及折舊、利息之分錄從略)

10. 資本租賃釋例(一)(租期屆滿分錄) 一、100/12/31支付優惠承購價 借：一般性支出—業務支出 10,000 貸：國庫往來—付項 10,000 借：應付租賃款 10,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 10,000 二、租期屆滿取得租賃資產轉列固定資產 借：固定資產－機械及設備 263,402 累計折舊－租賃資產 158,040( 52,680*3) 貸：租賃資產 263,402 累計折舊－機械及設備 158,040

11. 資本租賃釋例(二) 沿上開釋例，租期屆滿租賃物返還B公司，該設備之估計殘值為50,000元，惟A機關保證其殘值為20,000元，該設備之估計耐用年限為5年，5年後無殘值，在租賃開始日之公平價值為300,000元，利率為6％。

12. 1.每期期初租金$100,000， 減除每期期初出租人負擔之履約成本$ 10,000(機器之保險費用) 2.保證殘值$20,000 3.利率6% 資本租賃釋例(二) • 首先計算該設備之現值總額 1.各期租金給付現值：第1年期初支付90,000(減除出租 人負擔之履約成本)＋90,000(第 2、3年租金)×1.8334(利率6%，2 年期之年金現值)＝$255,006 2.保證殘值之現值=保證殘值20,000 × 0.8396(利率6％，3期複利現值)=$16,792 • 上述現值總額為271,798元，較公平價值(300,000元)為低,爰以現值總額(271,798元)為入帳基礎。。

13. 資本租賃釋例(二) • 判斷是否為資本租賃 1.該租約對A機關而言，租期屆滿返還，不符政府會計準則公報第四號2-7的第1及2項,取的所有權或優惠承購權之條件。 2.該租約對A機關而言，租用3年，租賃物估計耐用年限5年，租期使用年限約占估計耐用年限的60%,未符政府會計準則公報第四號之2-7資本租賃4個條件第3項,租賃期間達租賃物估計剩餘使用年限的75%以上。 3.該租約現值總額$271,798約為資產公平市價$300,000的90.6%，符合政府會計準則公報第四號之2-7的第4項的90%以上。 4.綜上，該租約對A機關而言屬資本租賃，且現值總額$271,798較公平價值為 $300,000為低,應以現值總額$271,798為入帳基礎。

14. 資本租賃釋例(二)(計算應付租賃款攤銷表)

15. 資本租賃釋例(二)(98/1/1租賃開始日) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—資本支出 271,798 貸：其他財務來源—舉借長期債務收入 271,798 • 普通資本資產負債帳 借：租賃資產 271,798 貸：淨資產－投資於資本資產 271,798 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 271,798 貸：應付租賃款 271,798

16. 資本租賃釋例(二)(98/1/1支付第1年租金) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—業務支出 90,000 一般性支出—保險支出 10,000 貸：國庫往來—付項 100,000 • 普通資本資產負債帳 借：應付租賃款 90,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 90,000

17. 資本租賃釋例(二)(第1年底之折舊與利息) 一、提列第1年折舊 該租賃資產租期屆滿即返還租賃物，應按租賃使用年 限3年，並扣除保證殘值計提折舊，每年提列折舊 (271,798-20,000)/3=83,933 借：淨資產－投資於資本資產 83,933 貸：累計折舊－租賃資產 83,933 二、攤銷第1年利息 依前面應付租賃款攤銷表折算利息為10,908 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 10,908 貸：應付租賃款 10,908

18. 資本賃釋例(二)(99/1/1支付第2年租金) • 普通基金機關帳 借：一般性支出—業務支出 90,000 一般性支出—保險支出 10,000 貸：國庫往來—付項 100,000 • 普通資本資產負債帳 借：應付租賃款 90,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 90,000

19. 資本賃釋例(二)(第2年底之折舊與利息) 一、提列第2年折舊 每年提列折舊 (271,798-20,000)/3=83,933 借：淨資產－投資於資本資產 83,933 貸：累計折舊－租賃資產 83,933 二、攤銷第2年利息 依前面應付租賃款攤銷表折算利息為6,162 借：淨資產－投資於資本資產之相關負債 6,162 貸：應付租賃款 6,162 (第3年支付租金及折舊、利息之分錄從略)

20. 資本租賃釋例(二)(租期屆滿分錄A) 100/12/31租期屆滿還租賃物 A：假設B公司處分租賃物之價款為$20,000與A機關的 保證殘值同 借：淨資產－投資於資本資產 20,000 累計折舊－租賃資產 251,798 貸：租賃資產 271,798 借：應付租賃款 20,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 20,000

21. 資本租賃釋例(二)(租期屆滿分錄B) B：假設B公司處分租賃物之價款為$18,000小於A機關的保證殘值，則A機關必須支付$2,000的交還損失 借：一般性支出—業務支出 2,000 貸：國庫往來─付項 2,000 借：淨資產－投資於資本資產 20,000 累計折舊－租賃資產 251,798 貸：租賃資產 271,798 借：應付租賃款 20,000 貸：淨資產－投資於資本資產之相關負債 20,000