营业税改征增值税税收业务

1. 营业税改征增值税税收业务 城关区国税局

2. 什么是增值税？ 增值税的概念 • 增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为货物和劳务税(Goods and Services Tax，GST)。

3. 什么是增值税？ 增值税相关知识 • 增值税和传统销售税的区别——消除重复征税 • 增值税对消费行为征收 • 纳税人与负税人不一致

4. 增值税制度在实践中的主要模式 欧洲模式 新西兰模式 日本模式

5. 增值税制度在实践中的主要模式 欧洲模式 • 特点 • 普遍征收 • 税率档次较少 • 进项税额扣除充分 • 出口统一适用零税率 • 结论 • 现代意义上比较成熟的增值税体系

6. 增值税制度在实践中的主要模式 新西兰模式 • 特点： • 普遍征收 • 单一税率（12.5%） • 进项税额扣除充分 • 出口统一适用零税率 • 极少的减免 • 结论: • 与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税

7. 增值税制度在实践中的主要模式 日本模式（消费税） • 特点 普遍征收 • 单一税率（5%） • 进项税额扣除充分 • 账簿法（实耗法） • 结论 • 一种较为特殊的增值税模式，很难适用于其他国家

8. 增值税扩大实施范围的必然性 当前增值税征收范围过窄 1、当前中国增值税实施范围 工业、商业、进口、部分加工修理 按照“全流通”理念，前端—排除了农业，后端--排除第三产业，中间—尚有若干部分游离于增值税范围。 中国目前实行的增值税，属于中口径、窄范围。

9. 增值税扩大实施范围的必然性 当前增值税征收范围过窄 2、原税制设计的理论依据 按照国民经济五大部门设计不同税收制度 工业及商业，属于生产流通领域，征收增值税。 交通运输业和建筑安装业，属于生产性服务业，征收营业税。 农业，自2006年初停征农业税以后，在流通环节不再征收税款。

10. 增值税扩大实施范围的必然性 现有税收制度设计与经济发展 1、产业结构调整---- 二产逐渐淡出、三产比重不断提高 2、企业业态变化---- 跨行业合成型企业日益成熟 税收制度按照行业设置与企业跨行业发展的矛盾

11. 营业税改征增值税的必要性

12. 为什么要进行营业税改征增值税的改革？

13. （1）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；（1）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； （2）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制 造业、限制服务业的结果； （3）影响了我国国际竞争力； （4）影响了增值税抵扣链条的完整性； 增值税和营业税并存的问题日益突出 企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响 继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节征税的重复征税 对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题（营改增） 面临的选择 现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾

14. 为什么要进行营业税改征增值税的改革？ • 有利于完善税制，消除重复征税； • 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合； • 有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； • 有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

15. 营业税改征增值税的行业范围 交通运输业 现代服务业

16. 一、交通运输业 （一）陆路运输服务 （二）水路运输服务 （三）航空运输服务 （四）管道运输服务

17. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 （二）信息技术服务 （三）文化创意服务 （四）物流辅助服务 （五）有形动产租赁服务 （六）鉴证咨询服务 （七）广播影视服务

18. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

19. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

20. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

21. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

22. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

23. 二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 1. 研发服务 在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 2. 技术转让服务 3. 技术咨询服务 4. 合同能源管理服务 5. 工程勘察勘探服务

24. 二、部分现代服务业 （二）信息技术服务 1. 软件服务 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务 4. 业务流程管理服务 5. 离岸服务外包

25. 二、部分现代服务业 （二）信息技术服务 1. 软件服务 提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 纳税人提供硬件维护服务，应按照现行增值税修理修配劳务缴纳增值税。 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务 4. 业务流程管理服务 5. 离岸服务外包

26. 二、部分现代服务业 （二）信息技术服务 1. 软件服务 提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务 4. 业务流程管理服务 5. 离岸服务外包

27. 二、部分现代服务业 （二）信息技术服务 1. 软件服务 提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务 4. 业务流程管理服务 5. 离岸服务外包

28. 二、部分现代服务业 （二）信息技术服务 1. 软件服务 依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 2. 电路设计及测试服务 3. 信息系统服务 4. 业务流程管理服务 5. 离岸服务外包

29. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

30. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

31. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 转让商标、商誉和著作权的业务活动。 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

32. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

33. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

34. 二、部分现代服务业 （三）文化创意服务 1. 设计服务 为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等组织安排或举办的各类展览和会议的业务活动。 2. 商标著作权转让服务 3. 知识产权服务 4. 广告服务 5. 会议展览服务

35. 二、部分现代服务业 （四）物流辅助服务 1. 航空服务 2. 港口码头服务 3.货运客运场站服务 4.打捞救助服务 5.货物运输代理服务 6.代理报关服务 7.仓储服务 8.装卸搬运服务

36. 二、部分现代服务业 （五）有形动产租赁服务 1. 有形动产融资租赁 2.有形动产经营性租赁

37. 二、部分现代服务业 （六）鉴证咨询服务 1. 认证服务 2.鉴证服务 3.咨询服务

38. 二、部分现代服务业 （六）鉴证咨询服务 1. 认证服务 具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2.鉴证服务 3.咨询服务

39. 二、部分现代服务业 （六）鉴证咨询服务 1. 认证服务 具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证、建筑图纸审核、环境评估、医疗事故鉴定。 2.鉴证服务 3.咨询服务

40. 二、部分现代服务业 （六）鉴证咨询服务 1. 认证服务 提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 代理记账按照“咨询服务”征收增值税。 2.鉴证服务 3.咨询服务

41. 二、部分现代服务业 （七）广播影视服务 1. 广播影视节目（作品）制作服务 2.广播影视节目（作品）发行服务 3.广播影视节目（作品）播映服务

42. 特殊应税项目处理 特殊应税项目 各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增值税。

43. 特殊应税项目处理 特殊应税项目 “特许经营权转让服务”按照“文化创意服务——商标著作权转让服务”征收增值税。

44. 基本税率 交通运输业11% 现代服务业6% 有形动产租赁服务17% 征收率 小规模纳税人以及简易计税方法的征收率为 3％ 零税率 出口服务适用零税率 税率的设定

45. 纳税人 营改增纳税人的分类管理 年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人 原公路、内河货物运输业自开票纳税人：一般纳税人

46. 营改增纳税人的分类管理 国家税务总局〔 2013 〕 28号公告 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％） 试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。

47. 一般计税方法 简易计税方法 营改增纳税人的计税方法 适用于一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务

48. 一般计税方法 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 营改增纳税人的计税方法

49. 一般计税方法 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额，即纳税人提供应税服务的销售额和增值税税率的乘积。 销项税额＝销售额×税率 营改增纳税人的计税方法

50. 一般计税方法 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 营改增纳税人的计税方法