Contul de profit şi pierdere (“Profit and loss account”)

1. Contul de profit şi pierdere(“Profit and loss account”) Ce este “Contul de profit şi pierdere”? Elemente ale “contului de profit şi pierdere”: definiţii, tipuri, structură Determinarea profitului net Teste şi studii de caz

2. Ce este “Contul de profit şi pierdere”? Contul de profit şi pierdere este declaraţia financiar-contabilă a rezultatelor financiare generate de activitatea producătoare de bunuri şi servicii de la nivel organizaţional. Contul de profit şi pierdere arată profitul sau pierderea generată de afacere. Contul de profit şi pierdere reflectă veniturile obţinute în afacere, cheltuielile aferente realizării acestor venituri precum şi profitul sau pierderea generată de afacere.

3. Diferenţa dintre “Bilanţul contabil” şi “Contul de profit şi pierdere” “Bilanţul contabil” este declaraţia financiar-contabilă asupra situaţiei patrimoniale a organizaţiei, respectiv resursele (“assets”) şi “cererile” asupra activelor (“claims” on assets”). Organizaţia: utilizează resursele disponibile la un moment dat (Activele); onorează obligaţiile către furnizori, bănci, clienţi, autoritatea fiscală, salariaţii proprii, proprietarii afacerii. Aceste obligaţii sunt generate ca urmare a utilizării resurselor (Activelor); generează profit sau pierdere funcţie de mersul afacerii.

4. Resursele aflate la dispoziţia afacerii precum şi obligaţiile de onorat ca urmare a utilizării acestor resurse în afacere sunt reflectate in “Bilanţul Contabil”. Veniturile (“turnover”), cheltuielile (“costs”) şi profitul/pierderea (“profit/loss”) generate de afacere sunt reflectate in “Contul de profit şi pierdere”. Contul de profit şi pierdere este o situaţie sintetică a operaţiunilor comerciale de vânzare a bunurilor/serviciilor şi de cumpărare a bunurilor/serviciilor în vederea obţinerii de rezultate financiare. Bilanţul este situaţia sintetică a stării patrimoniale a organizaţiei. Bilanţul contabil poate fi privit din perspectiva resurselor (activelor) înregistrate în “partea stângă” (Assets) concomitent cu înregistrarea obligaţiilor aferente utilizării acestor resurse în “partea dreaptă” (“Claims” on assets), în timp ce “Contul de profit şi pierdere” este privit din perspectiva veniturilor (“Turnover”) înregistrate în “partea de sus” a acestui cont, urmate fiind de cheltuielile (Costs) aferente realizării veniturilor şi de rezultatul financiar (profit/pierdere) într-o aranjare a acestor elemente “de sus în jos” (“top-down approach”).

5. “Contul de profit şi pierdere” – exemplul I Sample Profit and Loss Account Sales $240,000.00 Cost of Goods Sold $120,000.00 Gross Profit $120,000.00 Selling & Administrative Expenses $30,000.00 Earnings Before Interest & Taxes $90,000.00 Interest $10,000.00 Taxable Income $80,000.00 Taxes $20,000.00 Net Profit$60,000.00 Dividends $10,000.00 Transfer to Retained Earnings$50,000.00

6. Elementele “Contului de profit şi pierdere” din Exemplul I Sales – Venituri din vânzări – totalitatea încasărilor din vânzarea mărfurilor sau serviciilor din anul contabil precedent. Cost of Goods Sold – Costul bunurilor vândute - costurile directe aferente mărfurilor sau serviciilor vândute în anul contabil precedent. Este vorba despre costurile directe aferente mărfurilor sau serviciilor vândute care au generat “Veniturile din vânzări” (Sales). Costurile directe aferente mărfurilor sau serviciilor vândute sunt cheltuieli variabile în sensul că ele sunt influenţate de variaţia volumului mărfurilor produse. Gross Profit – Profitul Brut – Diferenţa dintre Veniturile din vânzări şi Costul bunurilor vândute. Selling & Administrative Expenses – Cheltuielile de vânzare şi administrative – Costurile indirecte atribuibile mărfurilor sau serviciilor vândute în anul contabil precedent. Este vorba despre acele costuri indirecte ori costuri care nu sunt atribuibile în mod direct mărfurilor sau serviciilor vândute. Costurile indirecte sunt cheltuieli fixe adică nu sunt influenţate de variaţia volumului mărfurilor produse.

7. continuare... Earnings Before Interest & Taxes (EBIT) – Profitul operaţional – include toate profiturile, operaţionale şi non-operaţionale, înainte de înregistrarea deductibilităţii cheltuielilor cu dobânzile şi impozitele. Interest – Cheltuielile cu dobânzile Taxable Income – Profitul impozabil – Suma profitului la care se aplică impozitul aferent. Taxes – Impozitul aferent profitului impozabil Net Profit – Profitul net – Partea din profitul impozabil care rămâne după scăderea impozitului pe profit. Dividends – Dividende – Partea din profitul net (câştigul) care revine proprietarilor afacerii/deţinătorilor de acţiuni/părţi sociale. Transfer to Retained Earnings – Partea din profitul net care este “reţinută” în afacere. O parte din profitul net poate fi adăugată la capitalul proprietarilor afacerii, capital care este utilizat în afacere.

8. “Contul de profit şi pierdere” – Exemplul II Sursa: http://www.cse.dmu.ac.uk/~mrw/mrw_web/2002FinAccStudyGuideGaramond.htm

9. Elementele “Contului de profit şi pierdere” din exemplul II Sales– Venituri din vânzări Cost of sales – Costurile directe aferente mărfurilor sau serviciilor comercializate Opening stock – Soldul iniţial al stocurilor Purchases – Cumpărările efectuate în intervalul aferent perioadei contabile precedente (intervalul de timp care s-a încheiat la 30 Iunie 200n) Closing stock – Soldul final al stocurilor Direct labour cost – Costul forţei de muncă implicată direct în procesul de producere a mărfurilor/serviciilor. Power, Plant and Machinery – Costurile aferente energiei electrice, clădirilor şi echipamentelor utilizate în procesul de producţie. În final, Cost of Sales = Opening stock + Purchases – Closing stock + Direct labour cost + Power + Plant and Machinery

10. continuare... Gross Profit (Profitul Brut Operaţional) = Sales – Cost of sales Costurile indirecte: Advertising – Costurile cu publicitatea Sales staff – Costurile aferente personalului de vânzare Administration costs – Costurile administrative Directors salaries Depreciation this year – Costurile deprecierii activelor fixe Accountants fees – Onorariile contabililor Consultancy services – Costurile aferente serviciilor de consultanţă. Net Profit = Gross Profit – (Advertising + Sales staff + Administration costs + Directors salaries + Depreciation this year + Accountants fees + Consultancy services) NET Profit after tax = Net Profit - Tax

11. O sinteză a elementelor constitutive ale Contului de profit şi pierdere cf. OMFP nr. 94/2001 Contul de profit şi pierdere cuprinde următoarele elemente sintetice cf. OMFP nr. 94/2001: Cifra de afaceri netă : veniturile din vânzarea mărfurilor sau serviciilor (venituri din exploatare). Cheltuielile de exploatare : cheltuielile aferente producerii mărfurilor sau serviciilor vândute. Rezultatul din exploatare = Profitul/pierderea din exploatare – Diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile din exploatare. Venituri financiare: reprezintă totalitatea veniturilor de natură financiară, dintre care, amintim: - veniturile din interese de participare - veniturile din dobânzi Cheltuielile financiare = reprezintă totalitatea cheltuielilor de natură financiară, dintre care, amintim: - cheltuielile cu dobânzile Rezultatul financiar = Profitul/pierderea financiară – Diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile financiare.

12. continuare... Rezultatul curent = Profitul/pierderea curentă = Rezultatul din exploatare + + Rezultatul financiar Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul din activitatea extraordinară = Venituri – Cheltuieli extraordinare extraordinare Veniturile totale = Venituri din exploatare + Venituri financiare + Venituri extraordinare Cheltuieli totale = Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare + + Cheltuieli extraordinare Rezultatul brut al exerciţiului financiar = Profitul/Pierderea exerciţiului = =Venituri totale – Cheltuieli totale Impozitul pe profit Rezultatul net al exerciţiului financiar (profit/pierdere) = Rezultatul brut al exerciţiului financiar - Impozitul pe profit