研讀本章後，預期可以了解：現金之管理與內部控制零用金制度銀行存款調節表之編製應收帳款的意義及產生應收帳款該如何評價應收票據的會計處理應收帳款如何運用於財務報表分析

章首故事 • 蘋果公司（Apple）於 2010 年 3 月正式推出平板電腦iPad，在iPad揭開神秘面紗後，蘋果股價應聲上揚，高居美國市值第3大企業，僅次於冠軍埃克森美孚（Exxon Mobil）以及亞軍微軟（Microsoft）。 • iPad同樣被譽為是顛覆市場的革命性產品，如同iTunes掀起線上音樂下載熱潮，和蘋果應用軟體風靡智慧手機使用者一樣，這款介於筆記型電腦與iPod Touch的新平板電腦，瞄準的使用對象顯然不是科技玩家，而是一般民眾，他們可能想買一台觸控裝置來享受休閒娛樂，例如透過蘋果瀏覽器 Safari 上網瀏覽、收發電子郵件、觀賞 YouTube 影片，或花時間在Facebook上。他們也可能享受 iPad 電子書的閱讀功能，雖然與Kindle相比較，iPad 較重且 iBoo k電子書店的藏書量仍不及亞馬遜，但 iPad 的大尺寸彩色螢幕比 Kindle 更能呈現清晰文字。版權所有禁止以任何形式複製

章首故事 • iPad 的上市刺激了許多電腦和製造商競相推出或改良類似產品，搜尋引擎巨擘Google預料很快就會推出採用Android 2.1系統，類似iPad的平板電腦；全球最大手機製造商 Nokia 也正在開發類似產品，預期作業系統可能採用與英特爾（Intel）共同開發的MeeGo；微軟則考慮販售自行研發的平板電腦；全球最大電腦製造商惠普已經開始研發這種產品。國內的電腦大廠宏碁也可能推出比iPad售價更平易近人的一系列平板產品，因為強調物美價廉是宏碁的拿手本事；另外，華碩也預定在2010年下半年推出單片式的平板電腦，華碩強調平板電腦是一種以解決方案為基礎的產品，並非單一產品，因此會以完整的內容與服務方案推出產品。版權所有禁止以任何形式複製

高科技業者銀彈淹腳目 • 國內高科技業者近年來多呈現金部位激增情況，手中現金部位較高的電子公司，如台積電、聯電，主要運用其高現金部位來提升新一代製程的技術能力，藉由提升製程及多元化產品線的服務，以提高晶圓雙雄的市占率。鴻海集團於 2005 年從事多次大型購併及策略聯盟案，如收購電子連接器廠安泰電業，及奇美通訊與建漢公司的股權，靠的即是其龐大的現金部位及靈活的財務運用。使得鴻海事業的版圖擴增迅速。另一方面，值得一提的是華碩的巨獅計畫，華碩過去多靠公司內部的自我成長，取得全球最大的市占率，如主機板業務。但該公司於近期體認到科技環境的變化過於迅速，董事長施崇棠指出，未來華碩將透過更積極的購併與投資方式讓集團底下的小獅子能於短期內成為巨獅，華碩的銀彈龐大並不是沒有道理的，以其2005年第 3 季之財報資料顯示，現金加上短期投資約為 228 億元，為其股本 286 億元之 80%。國內外高科技大廠身懷鉅款的例子不少，難免會有將現金合理回饋與股東的壓力，但若能有效追求更高的成長動力，增添龍頭地位大者恆大的助力，則投資人仍將是最後的受益者。版權所有禁止以任何形式複製

7.1 現金之內容與內部控制 重大差異介紹 • 全球四大會計師事務所對IFRS 有關現金之定義的解釋為存款期間超過3個月以上之定期存款，不應歸類為約當現金；我國現行一般公認會計原則之作法則為若是可隨時解約，且解約成本不大之定期存款，亦可歸類為現金。因此，實務上大多數超過3 個月的定期存款，均被歸類為現金。未來全面採用IFRS 後，預期會計師將會要求公司不應將超過3 個月的定存單列入現金及約當現金。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 零用金制度 飛鳥旅遊網 ×3 年 12 月1日設置定額零用金 $4,000，其零用金使用及撥補情形如下： 12 月 4 日：支付郵資 $1,050。 12 月 7 日：以宅急便寄文件給長榮航空花費 $250。 12 月 9 日：購買文具用品 $2,650。 12 月 10 日：申請撥補零用金。 12 月 22 日：支付水費 $1,200，及計程車資 $320。 × 4 年 1 月 3 日：支付電費 $1,400 及清潔公司費用 $1,000。 1 月 5 日：申請撥補零用金。請作適當之會計分錄。版權所有禁止以任何形式複製

7.2 零用金制度 解析 1. ×3 年 12 月 1 日設置零用金。 12/1 零用金　　　　　 4,000 　　　　銀行存款 4,000 2. 12 月 4 日至 12 月 9 日間，零用金保管人支付給領用人供各項零星支出時，僅作備忘記錄。 3. 12 月 10 日撥補零用金。 12/10 郵電費　　　 1,300 　　　文具用品　　 2,650 　　　　　銀行存款 3,950 版權所有禁止以任何形式複製

在途存款 未兌現支票

7.3 銀行存款調節表 • 有巢氏建設公司×7 年4月30日帳列之銀行存款餘額為 $8,200，銀行對帳單之餘額為 $18,000，經核對後發現下列情形： (1)存款利息 $500，公司尚未入帳。 (2)未兌現支票 $5,000。 (3)在途存款 $4,850。 (4)委託銀行代收並已收現之票據 $7,500，銀行扣除 $150之手續費後逕予入帳，但公司尚未處理。 (5)開給房屋仲介商的支票金額 $7,900，帳上分錄誤記為 $9,700。試作：有巢氏建設公司4月份正確餘額之銀行存款調節表。版權所有禁止以任何形式複製

7.3 銀行存款調節表 華研國際公司在×8年9月份的現金收付事項與有關資料如下： (1) 9月30日現金帳戶餘額為$252,000，銀行對帳單餘額為 $339,000。 (2) 華研國際公司在9月30日收到的現金 $90,000趕不及於當日銀行營業時間內存入，於次日始存入銀行。 (3) 銀行對帳單附有下列通知單： a.某唱片行支付給華研貨款而開立的支票 $33,550，存入後因存款不足遭銀行退票。 b. 銀行代收票據 $51,000已收現，銀行並從其中扣去手續費 $150。 c. 銀行9月份之服務費 $300。 (4) 華研國際公司簽發的支票，在9月30日有二張情況如下： a. 支付Ella拍攝偶像劇「只想賴著你」續集之訂金，開立支票一張（號碼 #237），金額為 $100,000。截至月底，Ella 的父母尚未存入屏東的銀行。 b. S.H.E. 在台北小巨蛋之巡迴演唱會，由公司開立支票預支給穩立音響，支票號碼 #253，金額 $60,000。穩立已存入銀行，但尚在票據交換中。試作： • 1. 編製華研國際公司在×8年9月底之銀行存款調節表。 • 2. 公司應作之調整分錄。版權所有禁止以任何形式複製

解析 2. 公司所作的調整分錄，僅須針對調節表中銀行已入帳而公司尚未入帳的項目作調整即可。 9/30 現金（或銀行存款） 17,000 應收帳款33,550 銀行手續費450 　　應收票據51,000 注意：當銀行進行票據交換，發現公司收取客戶的支票因存款不足而予以退票時，公司將依銀行的通知，把該支票視為未收之帳款，因此在調節表中，調減公司現金帳戶餘額，同時增加此筆應收帳款，這就是分錄中借方「應收帳款」的由來。版權所有禁止以任何形式複製

7.5 應收帳款之認列 • 麗嬰房於 × 8 年 9 月 12 日賒銷小熊維尼童裝給上海的靜安百貨，該商品定價為 $1,000,000，麗嬰房同意予以 10% 的折扣，付款條件為 2/10，n/30，運送條件為起運點交貨，運費 $50,000 由麗嬰房先行墊付。靜安百貨於 9 月 22 日償付貨款之一半。10 月 5 日靜安百貨協調麗嬰房同意部分商品減價 $20,000。10 月 12 日靜安百貨償付運費並還清欠款。試為麗嬰房作上述交易之分錄。版權所有禁止以任何形式複製

7.5 應收帳款之認列 解析 • 9 月 12 日賒銷商品並代墊運費，商業折扣 10% 不必 • 入帳，實際成交價格作銷貨收入與應收帳款之入帳 • 基礎，即 $1,000,000 90% = $900,000，另代為買方 • 支付運費 $50,000，亦應向買方請求。 9/12 應收帳款 900,000 其他應收款（代墊運費） 50,000 　銷貨收入 900,000 　現金 50,000 版權所有禁止以任何形式複製

研讀本章後，預期可以了解： 現金之管理與內部控制 零用金制度 銀行存款調節表之編製 應收帳款的意義及產生 應收帳款該如何評價 應收票據的會計處理 應收帳款如何運用於財務報表分析