第六节股权取得日后的合并现金流量表

第六节股权取得日后的 合并现金流量表课本第 71 – 75 页课件下载地址：NUFE.ORG 电子邮箱： wangzhenkun@gmail.com 高级财务会计

第六节股权取得日后的合并现金流量表 一、基本原理二、编制方法 • 主表部分编制思路的选择 • 将内部现金流动情况予以抵销主要知识点高级财务会计课程组

合并现金流量表——含义 • 合并现金流量表是由母公司编制的反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及增减变动情况的合并报表。高级财务会计课程组

一、主表部分的编制方法 （一）编制方法的选择方法一 • 依据： • 合并资产负债表、 • 合并利润表、 • 合并利润分配数据及其他有关资料采用个别现金流量表的编制思路方法二 • 依据： • 单独现金流量表、 • 内部现金流动业务等有关资料按合并会计报表的一般编制程序高级财务会计课程组

（二）第二种方法的的应用 抵销分录的特点 • （1）抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 • （2）抵销分录的规律 • ①借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目高级财务会计课程组

②对经营活动现金流量的抵销分录中，一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销；②对经营活动现金流量的抵销分录中，一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销； • 但是，个别情况下可能要求一方经营活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销。 • 如销方卖出产品（销货收现），买方作为固定资产（构建固定资产付现）高级财务会计课程组

③对投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中，一方投资活动现金流出（或流入）往往与另一方筹资活动现金流入（或流出）相抵销；③对投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中，一方投资活动现金流出（或流入）往往与另一方筹资活动现金流入（或流出）相抵销； • 但是，个别情况下可能要求一方投资活动现金流入（或流出）与另一方投资活动（现金流出（或流入）相抵销。 • 如一方“构建固定资产付现”与另一方“处置固定资产付现”相抵销。高级财务会计课程组

主要抵销分录的内容 • （1）成员企业间与销货有关的现金收付: • 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付现金 • 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金 • 个别情况P72 高级财务会计课程组

（2）成员企业间与其他经营活动有关的现金收付:（2）成员企业间与其他经营活动有关的现金收付: • 借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 • 贷：经营活动现金流量——收到的其他与经营活动有关的现金高级财务会计课程组

（3）成员企业间筹资本金与投资成本的现金收付的抵销:（3）成员企业间筹资本金与投资成本的现金收付的抵销: • 借：投资活动现金流量——投资支付的现金 • 贷：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金高级财务会计课程组

（4）成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付的抵销:（4）成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付的抵销: • 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 • 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金高级财务会计课程组

（5）收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销:（5）收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销: • 借：投资活动现金流量——投资支付的现金 • 贷：投资活动现金流量——收回投资收到的现金 • 借：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 • 贷：投资活动现金流量——收回投资收到的现金高级财务会计课程组

（6）固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收付的抵销:（6）固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收付的抵销: • 借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金 • 贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金高级财务会计课程组

例：母公司2010年度“销售商品、提供劳务收到的现金中”有20万元是销售商品给子公司（子公司购进母公司的资产中有15万元作为原材料使用，另5万元作为固定资产使用）而收到现金；母公司“取得投资收益收到的现金”中有2万元来自于子公司的利润分配。编制相应抵销分录。例：母公司2010年度“销售商品、提供劳务收到的现金中”有20万元是销售商品给子公司（子公司购进母公司的资产中有15万元作为原材料使用，另5万元作为固定资产使用）而收到现金；母公司“取得投资收益收到的现金”中有2万元来自于子公司的利润分配。编制相应抵销分录。高级财务会计课程组

（1）分录一 • 借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付现金 15 • 投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金 5 • 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到现金 20 高级财务会计课程组

（2）分录二 • 借：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金 2 • 贷：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金 2 高级财务会计课程组

第七节合并财务报表 综合举例见课本第 75 – 84 页高级财务会计课程组

本章小结 • 重点掌握： • 1.同一控制下股权取得日、股权取得日后的抵销分录和调整分录 (ep16) • 2.非同一控制下股权取得日、股权取得日后的调整分录和抵销分录(ep16) • 3.内部债权债务、存货和固定资产的内部交易的抵销分录(p56-59) • 4.利润分配项目的抵销分录(ep20) 高级财务会计课程组

复习思考题 • 什么是合并财务报表？。。 • 合并财务报表与个别财务报表相比 • 有哪些特点？ • 3. 合并财务报表与各类企业合并 • 之间的关系怎样？ • 4. 合并财务报表的编制应遵循哪些原则？见课本第 85 页高级财务会计

第六节 股权取得日后的 合并现金流量表