החלטות מיסוי מקדמיות

1. ועידת חשבים השנתית נובמבר 2010 החלטות מיסוי מקדמיות חברי הפאנל: רמי אריה, עו"ד רו"ח עופר מנירב, רו"ח צבי פרידמן, רו"ח איתן צחור, עו"ד רן כהן, רו"ח מיסים ועסקים בע"מ – www.ralc.co.il

2. סעיף 158 לפקודה • "החלטת מיסוי" – החלטה בכל הנוגע לחבות המס של מבקש, לתוצאת המס או להשלכה על חבות המס שלו, בשל פעולה שביצע או בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו • "החלטת מיסוי בהסכם" – החלטת מיסוי שניתנה בדרך של הסכם עם המבקש. • "מבקש" – מי שביקש מהמנהל לתת החלטת מיסוי, לפי הוראות פרק זה. • "מס" – מס שבוטל לפי אחד מדיני המס. • "פעולה" – לרבות עסקה ומכירה. • "רווח" – לרבות שבח מקרקעין.

3. סעיף 158ג לפקודה • (א) המנהל רשאי, לבקשת מבקש, ליתן החלטת מיסוי, וכן רשאי הוא ליתן החלטת מיסוי בהסכם. • (ב) הוגשה בקשה למתן החלטת מיסוי, רשאי המנהל להתנות את מתן ההחלטה בצירוף אדם נוסף כמבקש, וכן רשאי הוא לסרב ליתן החלטת מיסוי או לקבוע כי תשובה לבקשה תינתן על ידי פקיד השומה שלא בדרך של החלטת מיסוי.

4. סעיף 158ד לפקודה • (א) בקשה למתן החלטת מיסוי, למעט בקשה בענין מס לפי חוק מס ערך מוסף או לפי חוק מיסוי מקרקעין, ניתן להגיש לפני מועד ביצוע הפעולה או אחריה, ובלבד שתוגש לפני המועד הקבוע בסעיפים 132 או 133 להגשת דוח לפי סעיף 131, שבו הובאו בחשבון הפעולה, ההכנסה, הרווח, ההוצאה או ההפסד נושא הבקשה. • (ב) בקשה למתן החלטת מיסוי בענין מס לפי חוק מס ערך מוסף או לפי חוק מיסוי מקרקעין תוגש לפני מועד ביצוע הפעולה נשוא הפגישה.

5. סעיף 158ד לפקודה • (ג) הבקשה תכלול את כל העובדות והפרטים המהותיים הנוגעים לה, ויצורפו אליה כל המסמכים, האישורים, חוות הדעת, ההצהרות, ההערכות, החוזים ואם טרם נחתמו חוזים- הטיוטות שלהם, וכל פרט מהותי אחר, כפי שקבע המנהל, ויצורף אליה אישור על תשלום האגרה שנקבע לפי סעיף 158ה. • (ד) המנהל רשאי לדרוש כל פרט או מסמך שייראה לו דרוש לענין החלטתו בבקשה. • (ה) לא פורטו בבקשה כמו ומספר זהותו של המבקש, יימסרו פרטים אלה מאוחר יותר, ולא תינתן החלטת מיסוי לפני מסירתם.

6. סעיף 158ו לפקודה • (א) נתן המנהל החלטת מיסוי, לא יהיה רשאי לחזור בו מההחלטה, אלא אם כן מצא כי לא נמסר לו פרט מהפרטים או מסמך מהמסמכים הדרושים להחלטה, אם שונו הנסיבות הנוגעות להחלטה, או אם נמסר לו פרט כוזב, שגוי או מטעה. • (ב) נתן המנהל החלטת מיסוי בהסכם, ימלא המבקש את התנאים וההוראות שנקבעו בה, אלא אם כן לא נעשתה הפעולה נושא בקשתו, או לא התקבלה ההכנסה או לא הוצאה ההוצאה שבשלהן הוגשה הבקשה.

7. סעיף 158ו לפקודה • (ג) על אף האמור בדיני המס, המנהל רשאי לפרסם תמצית של החלטות מיסוי שנתן, בדרך ובנוסח שקבע, גם אם המבקש לא הסכים לכך. תמצית החלטה שפורסמה לא תכלול את שמו של המבקש ואת מספר זהותו.

8. דברי הסבר לגביהחלטות מיסוי מקדמיותהמתפרסמות באתר רשות המיסים "פרסום תמצית החלטות מיסוי נעשה תוך שמירה על חיסיון פרטי הזיהוי של מגיש הבקשה ושל מאפיינים ייחודיים לעסקה וזאת במקביל להצגת עיקרי המקרה וההחלטה שניתנה לציבור הרחב. מטבע הדברים התמציות המפורסמות אינן כוללות את כל התנאים המגבלות והנסיבות שנכללו באותן החלטות מיסוי. יחד עם זאת, יכול הציבור הרחב לצפות שרשות המיסים תנהג בסוגיות המתוארות באותו אופן שפורסם בתמציות החלטות מיסוי, בכפוף לקיום מערכת נסיבות דומה ובתנאים שנקבעו, כך שמוצגת למעשה עמדתה הרשמית של רשות המסים בסוגיות העקרוניות המתוארות. מתוך כוונה לתת מענה לצורך הקיים בציבור, לקבלת החלטות על בסיס מקצועי, אחיד ועקבי, הוחלט על פרסום תמציות החלטות מיסוי באופן שוטף ומידי ובכך לסייע בהגברת הוודאות המיסויית לגבי עסקאות המתרחשות במשק."

9. מספר החלטות מיסוי שפורסמו ע"י רשות המיסים משנת 2006 ועד ספטמבר 2010

10. שאלות לחברי הפאנל

11. שאלה לרו"ח עופר מנירב יושב ראש ועדת המיסים של לשכת רואי החשבון ונשיא הלשכה לשעבר כיצד היית מאפיין את ההבדלים שבין קבלת החלטות מיסוי עד התיקון לחוק, ומאז הכללת הנושא במסגרת פקודת מס הכנסה בתיקון 147 לפקודה בתוקף משנת המס 2006. מה דעת חברי הפאנל בהקשר לכך ?

12. שאלה לרו"ח רן כהן לשעבר יו"ר מחלקת מיזוגים ופיצולים במחלקה המקצועית ברשות המיסים כיצד היית מאפיין את השינוי בעבודת אנשי רשות המיסים מאז התיקון לחוק בשנת 2006 ? בקבלת בקשות להחלטות מיסוי ? הטיפול בהם ? מתן החלטות ? פרסומם בציבור ? מה דעת חברי הפאנל בהקשר לכך ?

13. המוסד להחלטות מיסוי – תרשים ארגוני

14. מטרות מערכת החלטות מיסוי • ניהול ומעקב אחר כל החלטת מיסוי שהוגשה ונרשמה במערכת. • קביעת תהליך אחיד לטיפול בהחלטות מיסוי. • בניית מאגר מרכזי של החלטות מיסוי ליצירת שקיפות במערכת. • בניית מאגר תקצירים מרכזי לשימוש הציבור דרך האינטרנט. • דוחות ניהוליים וסטטיסטיים בהתאם לרמות הרשאה.

15. שאלה לרו"ח צבי פרידמן שותף – מנהל חטיבת המיסים במשרד ברייטמן אלמגור זהר Deloitte האם לדעתך ניתן לוותר על בקשה להחלטה מקדמית מרשות המיסים, כאשר יש החלטת מיסוי באותן עובדות ובאותן עניין שכבר פורסמה או ניתנה לאחר ? האם ניתן לבסס חוות דעת על אינטרס ההסתמכות במקרה כזה ? מה דעת חברי הפאנל ?

16. שאלה לעו"ד איתן צחור נציג לשכת עורכי הדין בכנסת אם היה באפשרותך להציע שינויים בפקודת מס הכנסה או בדרך הטיפול של רשות המיסים בהחלטות מיסוי מקדמיות, מה , ולמה היית מציע ? מה דעת חברי הפאנל בהקשר לכך ?

17. שאלה לרו"ח עופר מנירב האם לדעתך יש מקום להעביר חלק מהטיפול בהחלטות מיסוי מקדמיות לפקידי השומה, לפי החלופה שקיימת כבר כיום בפקודת מס הכנסה ? מה דעת חברי הפאנל בהקשר לכך ?

18. שאלה לרו"ח רן כהן האם תוכל לספר לנו בקצרה על החלטת מיסוי אחת או שתיים מיוחדות ? שבהם טיפלת במסגרת עבודתך במחלקת מיזוגים ופיצולים במס הכנסה ?

19. דוגמא - החלפת מניות חברה ישראלית במניות חברה זרה לשם גיוס הון זר / הנפקה בחול באמצעות חברה זרה אחרי לפני משקיע / ציבור זר חברה א' (ישראל) חברה ב' (זרה חדשה) חברה א' (ישראל)

20. הנפקת חברה באמצעות שלד ציבורי – החלפת מניות אחרי לפני • ציבור • ציבור שלד ציבורי נסחר שלד ציבורי נסחר חברה א' פרטית חברה א' פרטית

21. שאלה לעו"ד איתן צחור התוכל לתת לנו דוגמה של החלטת מיסוי אחת או יותר שהפתיעה אותך בכך שרשות המיסים אישרה את הבקשה להחלטת / החלטות המיסוי שהתבקשו ? או דווקא לתת לנו דוגמה לאכזבה שהייתה לך מאי אישור בקשה להחלטת מיסוי שנתבקשה ?

22. שאלה לרו"ח צבי פרידמן בעבודתך השוטפת מול רשות המיסים, כיצד היית מאפיין את עבודת המשרד שלך מול המחלקה המקצועית ברשות המיסים בנושא החלטות המיסוי המקדמיות ? מה דעת חברי הפאנל בהקשר לכך ?

23. תם ולא נשלם תודה על ההקשבה