ТЕМА 7 Учет финансовых вложений в страховых компаниях.

1. Кафедра бухгалтерского учета и аудита К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна ТЕМА 7 Учет финансовых вложений в страховых компаниях.

2. Вопросы: • 1. Общий порядок учета финансовых вложений. • 2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. • 3.Учет совместной деятельности. • 4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. • 5.Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

3. 1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 01.01.2003г. – основной нормативных документ. К финансовым активам СК относят: • Инвестиции СК в уставные (складочные ) капиталы других организаций; • Вклады в простое товарищество; • Государственные, муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций, в том числе и долговые ценные бумаги; • Депозитные вклады в кредитных организациях; • Предоставленные другим организациям и лицам займы; • Дебиторская задолжность, приобретенная на основании уступки права требования.

4. Условия, для принятия к Бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений: • - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права у СК на финансовые вложения; • - переход к СК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены; риск ликвидности; риск неплатежеспособности должника и т.д.) • - способность приносить СК экономические выгоды (доход) в будущем.

5. Классификация финансовых активам по срокам инвестирования: Финансовые вложения Долгосрочные (на срок более 1 года) Краткосрочные (на срок менее года)

6. Счета учета финансовых активов СК: • Счет № 58 «финансовые вложения» • К счету могут быть открыты субсчета: • - 58/1 «Паи и акции» • - 58/2 «Облигации» • - 58/3 «Предоставленные займы» • - 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. -

7. Структура счета учета финансовых вложений:

8. К финансовым вложениям СК не относят: • 1. Собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулирования; • 2. Векселя, выданные СК организации – продавцу при расчетах за товары (продукцию), работы или услуги; • 3. Вложения СК в недвижимое или иное имущество, имеющее вещественную форму и предоставляемое СК во временное пользование с целью получения дохода; • 4. Основные средства, НМА, материально-производственные запасы.

9. 2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. • В ссответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: • Вклады в уставные капиталы могут производиться: Прочими активами Денежными средствами Основными Средствами И НМА

10. Бухгалтерские проводки по учету вкладов СК в уставные капиталы других организаций

11. Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций СК: Аналитический учет ведется по каждой организации, учредителем (участником) которой является СК • Особенность учета финансовых вложений: Вклады СК в уставные капиталы других организаций не облагаются НДС (согласно НК РФ, ст. 39) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

12. 4. Учет совместной деятельности • Нормативное регулирование: • ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

13. Формы совместной деятельности: ПБУ 20/03 Совместно осуществляемые операции Совместный контроль над активами Совместный контроль над деятельностью (договор простого товарищества)

14. Совместно осуществляемая деятельность • Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа работ, оказания услуг с использованием собственных активов. • Вклады участников в совместную деятельность в состав финансовых вложений не включаются

15. Особенности учета операций по совместно осуществляемым операциям: Участники совместной деятельности отражают у себя в учете следующие операции: • Вклады в совместную деятельность (в аналитическом учете); • расходы по осуществляемым ими операциям; • Долю доходов, причитающихся организации; • Долю доходов, причитающихся другим организациям (по операциям заключительного этапа работ или при осуществлении продаж работ, услуг)

16. Совместный контроль над активами • Предполагает совместное использование активов, когда это имущество находиться в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности ( долевая собственность) • Долевая собственность в состав финансовых активов не включается.

17. Особенности учета операций при совместно контроле над активами: Участники договора о совместном контроле над активами отражают у себя в учете следующие операции: • Вклады в совместную деятельность активов(в собственном аналитическом учете); • расходы по осуществляемым ими операциям; • Долю доходов, причитающихся организации; Пример: СК могут иметь в долевой собственности здания, которые по договору между ними сдаются в аренду.

18. Вывод: Формы совместной деятельности по • А) совместно осуществляемым операциям; • Б) совместному контролю над активами; и предполагающие вклады участников в совместную деятельность в состав финансовых вложений не включаются.

19. Совместный контроль над деятельностью (договор простого товарищества) • По договору по совместному контролю над деятельностью стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения хозяйственных или других целей, не противоречащих законодательным актам РФ (ст. 1041 ГК РФ).

20. Условия договора простого товарищества: • Вклады по договору простого товарищества признаются финансовыми вложениями СК; • Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная «товарищами» в договоре простого товарищества; • На основании простого товарищества (договора о совместной деятельности) страховщики могут действовать без образования юридического лица; • Денежные или имущественные взносы участников договора, а также имущество, приобретенное или созданное в процессе их совместной деятельности. являются их общей долевой собственностью;

21. Продолжение: • Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора; • Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками осуществляется в порядке, предусмотренном в договоре; • Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав прочих доходов и расходов при учете формирования финансовых результатов деятельности СК; • Ведение общих дел поручается одному из участников договора, который действует на основании доверенности, выданной ему остальными участниками договора.

22. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает: • Отдельный учет операций по договору о совместной деятельности; • Ведет обособленный баланс по ведению общих дел; • Ежеквартально сообщает каждому участнику и налоговому органу по месту своего нахождения о суммах, причитающихся каждому участнику его доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли; • Учет полученного имущества и денежных средств, внесенных участниками договора; • Возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совместной деятельности.

23. Учет операций по договору о совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела:

24. Учет операций по закрытию совместной деятельности в учете организации, ведущей общие дела:

25. Вывод: Таким образом, учет наличия и движения вкладов в общее имущество по договору совместной деятельности ведется на счетах: 80 / «Вклады товарищей»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

26. Учет операций у каждого из участников договора о совместной деятельности:

27. Учет операций по закрытию совместной деятельности в учете участника договора о совместной деятельности:

28. Вывод: • Таким образом, учет наличия и движения вкладов в общее имущество по договору совместной деятельности ведется на счетах: • 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»; • 76-3 «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; • 91-1 «Прочие доходы» • 91-2 «Прочие расходы»

29. 3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Ценные бумаги Акции и Облигации коммерческих организаций Государственные Ценные бумаги Финансовые векселя Депозитные сертификаты

30. Определения видов ценных бумаг: • Акция – закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли Акционерного общества в виде дивидендов и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации; • Облигация – закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней % от этой стоимости; • Вексель – удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; • Депозитный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока депозита (вклада) и % по нему.

31. Основные операции финансовыми вложениями: • Поступление ценных бумаг; • Переоценка ценных бумаг; • Продажа ценных бумаг; • Погашение (по облигациям); • Начисление дохода по ценным бумагам.

32. Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включается: • Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; • Оплата консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг; • Вознаграждениям посредников; • Иные расходы, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

33. Пример приобретения ценных бумаг при их первичной эмиссии: • Приобретены 100 акций у АО «Союз» по цене 20 руб./ед. номиналом 10 руб. Посредником в сделке выступила брокерская фирма «Искра», которой утверждены КВ=2% от суммы сделки.

34. Пример приобретения ценных бумаг на вторичном рынке: • На вторичном рынке приобретены 1000 долгосрочных облигаций АО «Нива» номинальной стоимостью – 1000руб. Покупная цена-1050 руб./ед., в том числе %,начисленные продавцом с момента их последней выплаты – 50 руб. на облигацию.

35. Операции по продаже ценных бумаг: • Схема определения финансового результата от продажи ценных бумаг: • (+) Выручка от продажи ценных бумаг; • (-) Учетная стоимость ценных бумаг; • (-) Расходы по продаже ценных бумаг; • (-) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты и уплаченные продавцам облигаций. • (=) результат от продажи

36. Пример продажи облигаций: • Облигации проданы за 20 000 руб. Продавцом учтены %, начисленные продавцом за полгода, то есть с момента их последней выплаты = 1000 руб. Учетная стоимость – 14 000руб.

37. 5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений. • Под обесценением финансовых вложений понимается: • Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений (по которым не определяется их текущая рыночная стоимость), ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

38. Одновременные условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений: • 1. На данную и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; • 2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; • 3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений;

39. Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:Пример №1.Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у СК, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом.Пример №2. Совершение на рынке ценных бумагзначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости.Пример №3. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде % или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

40. 5.Образование резерва под обесценение финансовых вложений. Величина Резерва под обесценение финансовых вложений = Учетная стоимость финансовых вложений – Расчетная стоимость финансовых вложений.

41. Учет резерва под обесценение финансовых вложений Для учета созданных резервов в СК используют пассивных счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

42. Бухгалтерские проводки по учету резерва

43. Вывод: Таким образом, 1. Проверка под обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; 2. СК имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности с корректировкой резерва; 3. Проверка на обесценение проводится по всем видам финансовых вложений по которым наблюдаются признаки их обесценения с составлением протокола инвентаризационной комиссии; 4. Создание резерва относится на финансовые результаты СК в составе прочих доходов и расходов; 5. В соответствии с НК РФ суммы созданных резервов и суммы возвращенных резервов под обесценение финансовых вложений не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль СК.

44. Рекомендуемая литература по теме:«Учет финансовых вложений» • Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых организациях», М: ООО изд. «Проспект», 2006г. Глава 14»Учет финансовых вложений», стр. 418-445. Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых компаниях, конспект лекций, Тема 5,издательство ВГУЭС, 2003г. • Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС, 2008г.

45. Доступ к ресурсам ВГУЭС • www.vvsu.ru • Портал ВГУЭС • Образовательные ресурсы • Хранилище данных • Презентационные материалы ВГУЭС • Поиск по полям • Дисциплины ВГУЭС (авторы ВГУЭС) • Бухгалтерский учет в страховых компаниях (6799)

46. Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.