Finančno pravo in javne finance

1. Finančno pravo in javne finance DAVKI (IZBRANE VRSTE) Dr. Aleš Ferčič

2. PREDSTAVITEV NEKATERIH DAVKOV (davščin) Opozorilo(!!): splošni del - FPJF, zato predstavitev davkov ni omejena le na slovensko davčno pravo. Carine Trošarine / akcize Davek na dohodek fizičnih oseb Davek na dohodek pravnih oseb Nekateri izbrani davki Davek na dodano vrednost

3. DAVEK NA DOHODEK FIZIČNIH OSEB / DOHODNINA (personal income tax, Einkommensteuer natürlicher Personen, impôt sur le revenu des personnes physiques) Modeli obdavčitve Dohodek Kdo? Davčna osnova Elementi + / - Ostalo Subjektivni oz. osebni davek

4. Kdo? -Fizične osebe -Ločevanje med rezidenti in nerezidenti (v primerjalnem pravu je prevladujoči model obdavčitve rezidentov po teritorialnem (vir) in personalnem načelu (svetovni dohodek), obdavčitev nerezidentov pa le po teritorialnem načelu).

5. Dohodek (v smislu dohodnine) • teorija ni uspela oblikovati popolne abstraktne in praktično uporabe definicije (“najboljši” definiciji) • praksa je zato izbrala pragmatično rešitev: naštevanje relevantnih dohodkov (prevladujoči dohodki – glej naslednjo stran) t. (stalnega) izvora t. čistega povečanja ekonomske moči oz. (Schanz, Haig, Simons – t. SHS)

7. Opomba: • -Davčni predpisi včasih določene dohodke izrecno • izvzemajo iz sistema obdavčljivih dohodkov: • določajo, da se sploh ne štejejo za dohodke • določajo, da sicer so dohodek, vendar se od njih ne plača dohodnine (oprostitev). • -Pri določanju dohodkov se prevladujoče upošteva t.i. • neto načelo. • -Upoštevajo se dohodki, doseženi v določenem • koledarskem letu.

8. -Davčni predpisi prevladujoče določajo obveznost plačila akontacije dohodnine (sprotna plačila med letom). Obseg in način tovrstnega plačevanja določajo davčni predpisi.

9. (Prevladujoča) modela obdavčitve (pri dohodnini) • dvotirna obdavčitev dohodka • enotirna obdavčitev dohodka -nekateri dohodki se obdavčijo posebej (proporcionalno) -ostali dohodek se obdavči (progresivno) -celoten dohodek se obdavči (progresivno)

10. Davčna osnova Krajevni / prostorski KJE? Časovni KDAJ? oz. V KATEREM OBDOBJU Osebni KDO? oz. ČIGAVI DOHODKI? Vidik Stvarni KAJ?

11. Subjektivni oz. osebni davek • pri obdavčitvi se upoštevajo nekatere osebne lastnosti davčnega zavezanca: • -ekonomska moč; • -zdravstveno stanje; • -vzdrževanje enega ali več družinskih članov…

12. Prednosti in slabosti Korekcija pretirano neenakomerne razporeditve sredstev Instrument za korekcijo slabih makrogosp. kazalcav Izdaten in stalen vir JP + - Zahtevnost: težave pri določanju DO in pri kontroli Stroški

13. DAVEK OD DOHODKOV (OZ. DOBIČKA) PRAVNIH OSEB Kdo? Davčna stopnja Ostalo Elementi Davčna osnova

14. Kdo? -Pravne osebe (domačega ali tujega prava), razen izrecno izvzete z davčnim predpisom. -Ločevanje med rezidenti (statutarni ali dejanski sedež) in nerezidenti -Prevladujoč model je obdavčitev rezidentov po personalnem in teritorialnem načelu, obdavčitev nerezidentov pa po teritorialnem načelu.

15. Davčna osnova -DO je načeloma dobiček, dosežen v določenem obdobju (dobiček je razlika med relevantnimi prihodki in odhodki) -Davčni predpisi izrecno določajo relevantne prihodke in odhodke (vsak odhodek ni davčno relevanten – razlika med t.i. poslovno in davčno bilanco) -Posebne pozornosti so deležne t.i. transferne cene (cene, ki si jih zaračunavajo povezane osebe). Primer: DM (država A), DH (država B) Država A je davčno manj ugodna kot država B “Umetno” prelivanje dobička iz DM v DH POSLEDICE na strani DM, DH, države A, države B?!

16. Davčna stopnja -Prevladujoči model v primerjalnem pravu je ena davčna stopnja (splošna DS), razen za posebej predvidene primere (posebna DS), ki so določeni restriktivno.

17. DAVEK NA DODANO VREDNOST (value-added tax, Mehrwertsteuer, impôt sur valeur ajoutée) Dodana vrednost Podjetje/ podjetnik Elementi +/- Neto (vsefazni) davek na promet

18. Dodana vrednost • 2 možnosti obdavčitve DV: • a) neposredna (DV=DO) • b) posredna: skupni bruto promet relevantne faze je DO, nato pa od na tej osnovi ugotovljenega davka odbijemo davek, plačan v prejšnji fazi 2 metodi za ugotavljanje DV (DO) -m. seštevanja: vsota vseh elementov cene -m. odštevanja: razlika med sk.vred. prometa relevantne faze in sk.vred. prometa prejšnje faze

19. DB DB DB DB 10 35 75 85 10 35 75 100 350 750 850 A B C D Potrošnik 10 35 75 85 25 40 10 Celoten davek (pri potrošniku): 10+25+40+10=85

20. Prednosti in slabosti (DDV) Nevtralnost 2x kontrola: država in podjetja med seboj Praktično ni kumuliranja + - Težave pri uvedbi Asocialnost

21. TROŠARINE / AKCIZE (excises, taxes on specific goods and services, Akzisen, droits d`accises) Promet določenega blaga/storitev Elementi + / -

22. CARINE (customs duty, Zoll, douane) Prečkanje carinske črte Razvoj Elementi Vrste Pomen GATT/WTO in EU Cilji Fiskalni Gospodarski

23. Vrste (carin) • smer (uvozne, izvozne, (tranzitne)) • vloga (fiskalne, gospodarske/zaščitne) • tehnika izračunavanja (količinske, vrednostne) • višina carinske stopnje(diferencialne, preferenčne) • način sprejemanja (avtonomne/nacionalne, konvencionalne/mednarodne)