เทคนิคการกำกับดูแล : Tax Mapping (แผนที่ทางภาษีอากร)

1. เทคนิคการกำกับดูแล :Tax Mapping (แผนที่ทางภาษีอากร) สุเทพ พงษ์พิทักษ์ สรรพากรพื้นที่กรุงเทพมหานคร 3

2. องค์ความรู้ที่จำเป็นสำหรับองค์ความรู้ที่จำเป็นสำหรับ เจ้าพนักงานสรรพากร จริยธรรม • กฎหมาย ระเบียบ คำสั่ง ที่เกี่ยวข้อง • ประมวลรัษฎากร • กฎหมายธุรกิจ • ความรู้ทั่วไปเกี่ยวกับธุรกิจ • ลักษณะทั่วไปของธุรกิจ • การประกอบธุรกิจ • อื่นๆ • คอมพิวเตอร์ • ความรู้รอบตัว • ความเป็นเจ้าพนักงานสรรพากร

3. ปีแห่งการให้บริการ • หน่วยงานพร้อมที่จะให้บริการ • เจ้าหน้าที่ต้องเป็นผู้มีจิตบริการ (Serviced Minded) • กตัญญู กตเวทิตา • หิริ โอตตัปปะ • สังคหวัตถุ • พรหมวิหารธรรม

4. ประเภทภาษีอากรที่เกี่ยวข้องประเภทภาษีอากรที่เกี่ยวข้อง • ภาษีเงินได้ • ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย • อนุสัญญาว่าด้วยการจัดเก็บภาษีซ้ำซ้อน • ภาษีมูลค่าเพิ่ม • ภาษีธุรกิจเฉพาะ • อากรแสตมป์ • ภาษีอากรประเภทอื่นๆ • ภาษีศุลกากร • ภาษีสรรพสามิต • ภาษีโรงเรือนและที่ดิน • ภาษีบำรุงท้องที่ • ภาษีป้าย • อื่นๆ

5. ประเด็นทางภาษีอากร • ประเด็นทางด้านรายได้ • พิจารณาจากบัญชีแยกประเภทรายได้ - บัญชีกำไรขาดทุน • ประเด็นทางด้านรายจ่าย • พิจารณาจากบัญชีแยกประเภทรายจ่าย - บัญชีกำไรขาดทุน • ประเด็นทางด้านทรัพย์สิน หนี้สิน และทุน • พิจารณาจากบัญชีแยกประเภททรัพย์สิน หนี้สิน และทุน - งบดุล • ประเด็นทางด้านหน้าที่ทางภาษีอากร • พิจารณาจากกฎหมายภาษีอากร

6. Taxation for Business 1. ประเภทภาษีอากรที่เกี่ยวข้อง (Tax Types) – CIT: ภาษีเงินได้นิติบุคคล - WT: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย – VAT: ภาษีมูลค่าเพิ่ม - SBT:ภาษีธุรกิจเฉพาะ - SD: อากรแสตมป์ - Others:อื่นๆ 2. ประเด็นทางภาษีอากร (Tax Issues) - Revenue: ประเด็นทางด้านรายได้ - Expenditure: ประเด็นทางด้านรายจ่าย - A/S & Liabilities: ประเด็นทางด้านทรัพย์สินและหนี้สิน - Tax Functions: ประเด็นทางด้านหน้าที่ทางภาษีอากร 3. Tax Mapping 4. Tax Manual

7. Tax Mapping WT Tax Types CIT VAT SBT SD Others PIT CIT Tax Issues 1. Revenue --  --  -- -- -- --  -- --  --  --         -- -- --  -- -- -- GL 2. Expenditure            -- -- --  --  --   -- --   --  -- --  -- --   --   --   -- -- -- -- --  -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- --   -- -- --  --  -- -- -- -- -- GL 3. Assets & Liabilities -- -- --  -- --  -- -- --  -- --  --      -- -- --       --   --   4. Tax Functions

8. Tax Mapping WT Tax Types CIT VAT SBT SD Others PIT CIT Tax Issues 1. Revenue --  --  -- -- -- --  -- --  --  --         -- -- --  -- -- -- GL

9. หน้าที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคลหน้าที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล • หน้าที่ในการจัดทำบัญชีตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชี • หน้าที่ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล • หน้าที่ในการยื่นแบบและชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล • หน้าที่ในการพิสูจน์ความมีเหตุอันสมควร • หน้าที่ให้ความร่วมมือกับทางราชการ

10. หน้าที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย • หน้าที่ในการคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย • หน้าที่ในการนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย พร้อมทั้งยื่นแบบแสดงรายการ ไม่ว่าจะได้หักไว้หรือไม่ก็ตาม • หน้าที่ในการยื่นรายการสรุปการจ่ายเงินได้และการนำส่งภาษี • หน้าที่ในการออกหนังสือรับการหักภาษี ณ ที่จ่าย • หน้าที่ในการจัดทำบัญชีพิเศษแสดงการหัก และการนำส่งภาษี • สิทธิในการขอคืนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย • หน้าที่ให้ความร่วมมือกับทางราชการ

11. หน้าที่เกี่ยวกับภาษีธุรกิจเฉพาะหน้าที่เกี่ยวกับภาษีธุรกิจเฉพาะ • หน้าที่ในการจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ • หน้าที่เกี่ยวกับการจัดทำใบรับ • หน้าที่ในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะ • หน้าที่ในการยื่นแบบและชำระหรือนำส่งภาษีธุรกิจเฉพาะ • หน้าที่ให้ความร่วมมือกับทางราชการ

12. หน้าที่เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มหน้าที่เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม • หน้าที่ในการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม • หน้าที่เกี่ยวกับการจัดทำใบกำกับภาษี • หน้าที่เกี่ยวกับการจัดทำรายงาน • หน้าที่ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม • หน้าที่ในการยื่นแบบและชำระหรือนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม • หน้าที่ให้ความร่วมมือกับทางราชการ

13. Tax Manual 1. Business Background (to answer the new comers; Tax Officers, Auditor, New Executive & Staff, Investor) 2. Tax Manual: Revenue, Tax Manual: Expenditure, Tax Manual: A/S & Liabilities (They are same procedure) 3. Tax Manual: Tax Functions

14. Tax Manual: Revenue Consider each Financial Transaction 1. About GAAP: Generally Accepted A/C Principle - Content (TAS #) - A/C Entry - Supporting Doc. (Flow Chart) - Audit - Internal Control - Others

15. Tax Manual: Revenue Consider each Transaction 2. About Taxation - Tax Law / Tax Types - Regulation - Tax Ruling - Tax Documents - Tax Functions

16. Tax Manual: Revenue Consider each Transaction 3. About Difference GAAP & Taxation - What - How - How to adjust & by whom & when 4. Suggestions - Tax Risk Mgmt

17. ความสัมพันธ์ของกำไรสุทธิทางบัญชีกับกำไรสุทธิทางภาษีอากรความสัมพันธ์ของกำไรสุทธิทางบัญชีกับกำไรสุทธิทางภาษีอากร Financial Transactions บันทึกรายการทางการเงินที่เกิดขึ้นในรอบ ระยะเวลาบัญชีทุกรายการตามหลักการ บัญชีคู่ (Double Entry A/C System) GAAP : Generally Accepted Accounting Principle งบดุล งบกำไรขาดทุน (กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางบัญชี/ การเงิน) ตรวจสอบและรับรองบัญชีโดย CPA/ TA นำเสนอต่อผู้เป็นเจ้าของ สาธารณชนโดย ผ่านกระทรวงพาณิชย์ และกรมสรรพากร 1 2 3 ปรับปรุงให้เป็นไปตาม Tax Issues เงื่อนไขทางภาษีอาการตามมาตรา 65, 65 ทวิ, 65 ตรี, 65 จัตวา, 70 ตรี, 74 เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้ เงื่อนไขเกี่ยวกับรายจ่าย หลักเกณฑ์ ในการตีราคา ท/ส และหนี้สิน กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางภาษีอากร นำไปคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล เพื่อยื่น แบบ ภ.ง.ด.50 และ ภ.ง.ด.51

18. ความแตกต่างของรายได้ รายจ่ายทางบัญชี กับรายได้ รายจ่ายทางภาษีอากร ทางภาษีอากร (Taxable) รายได้ รายจ่าย รับรู้รายได้และรายจ่าย ไม่รับรู้รายได้และรายจ่าย 1. บัญชีภาษีรายได้  (ไม่ต้องปรับปรุงใดๆ) รายจ่าย  (ไม่ต้องปรับปรุงใดๆ) 2. บัญชีภาษีรายได้  (ปรับปรุงหักออก) รายจ่าย  (ปรับปรุงบวกกลับ) รับรู้ รายได้ และ รายจ่าย ทางบัญชี (Financial) 3. บัญชีภาษีรายได้  (ปรับปรุงบวกเพิ่ม) รายจ่าย  (ปรับปรุงหักออก) 4. บัญชีภาษีรายได้  (ไม่ต้องปรับปรุงใดๆ) รายจ่าย  (ไม่ต้องปรับปรุงใดๆ) ไม่รับรู้ รายได้ และ รายจ่าย

19. เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้ 1. มาตรา 65 - ประเภทรายได้ รายได้จากกิจการ, รายได้เนื่องจากกิจการ - เกณฑ์รับรู้รายได้ (ท.ป.1/2528 ป.36/2536 ป.61/2539 ป.73/2541)ดู ท.ป.155/2549 ประกอบ 2. มาตรา 65 ทวิ (4) ผลตอบแทนจากการโอนทรัพย์สิน (ขายสินค้า) ให้ บริการ และให้กู้ยืมเงิน ต้องเป็นไปตาม 3. มาตรา 65 ทวิ (10) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรของบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย 4. มาตรา 65 ทวิ (11) ดอกเบี้ยที่อยู่ในบังคับที่ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม ราคาตลาด

20. เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้(2)เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้(2) 5. มาตรา 65 ทวิ (12) เงินปันผลที่อยู่ในบังคับที่ต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้ปิโตรเลียม 6. มาตรา 65 ทวิ (14) ภาษีขายไม่ใช่รายได้ 7. มาตรา 65 จัตวา เครดิตภาษีที่ได้จากโรงงานยาสูบ 8. มาตรา 70 ตรี กรณีที่กฎหมายกำหนดให้ถือเป็นการขาย เนื่องจากการส่งสินค้าออกไปต่างประเทศ 9. มาตรา 74 การคำนวณกำไรสุทธิกรณีเลิก ควบ หรือโอนกิจการ

21. เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้(3)เงื่อนไขเกี่ยวกับรายได้(3) 10. การยกเว้นรายได้ - พรฎ. (ฉ.10) เงินส่วนแบ่งของกำไรจากกิจการร่วมค้า - พรฎ. (ฉ.263) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรจากกองทุนรวมที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ - พรฎ. (ฉ.284) เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกำไรจากกิจการโรงเรียนเอกชน สถาบันอุดมศึกษาเอกชน และกิจการ In-house Training

22. เงื่อนไขเกี่ยวกับรายจ่ายเงื่อนไขเกี่ยวกับรายจ่าย 1. ประเภทของรายจ่าย - รายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน (มาตรา 65 ตรี (5) พรฎ. (ฉ. 375) ประกาศอธิบดีเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 92) - รายจ่ายในการดำเนินงาน 2. มาตรา 65 ทวิ (2) ค่าสึกหรอและค่าเลื่อมราคาทรัพย์สิน (ดู พรฎ. (ฉ. 145) (ฉ. 385) (ฉ. 395) และ ป. 3/2527) 3. มาตรา 65 ทวิ (7) ราคาทุนของสินค้าที่ส่งเข้ามาจากต่างประเทศ (Anti Transfer Pricing) 4. มาตรา 65 ทวิ (8) ราคาทุนของสินค้าที่เป็นเงินตราต่างประเทศ

23. เงื่อนไขเกี่ยวกับรายจ่าย 5. มาตรา 65 ทวิ (9) การจำหน่ายหนี้สูญออกจากบัญชีลูกหนี้ (ดูกฎกระทรวง ฉบับที่ 186) 6. มาตรา 65 ทวิ (1) = มาตรา 65 ตรี (1) – (20) รายจ่ายต้องห้าม 7. มาตรา 74 การคำนวณกำไรสุทธิกรณีเลิก ควบ หรือโอนกิจการ 8. รายจ่ายที่หักได้เพิ่มขึ้น - มาตรา 65 ตรี (12) ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5 ปี - พรฎ. (ฉ.437) - Public Training - In-house Training - ฝิกอบรมอาชีพแก่บุคคลภายนอก - พรฎ. (ฉ.297) R&D Fee - พรบ. ฟื้นฟูสมรรถภาพคนพิการ (พ.ศ.2534) - พรบ. ส่งเสริมการลงทุน – ค่าขนส่ง และค่า Infra Structure

24. หลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สินและหนี้สินหลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สินและหนี้สิน 1. มาตรา 65 ทวิ (3) การตีราคาสินค้าอย่างอื่นที่ไม่ใช่สินค้าคงเหลือ 2. มาตรา 65 ทวิ (5) การตีราคาเงินตรา ทรัพย์สิน หรือหนี้สินที่มีค่าหรือราคาเป็นเงินตราต่างประเทศ - เพียง ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี - ณ วันที่ได้มาหรือจ่ายไประหว่างรอบระยะเวลาบัญชี 3. มาตรา 65 ทวิ (6) การตีราคาสินค้าคงเหลือ 4. มาตรา 74(1) การตีราคาทรัพย์สินกรณีเลิก ควบ โอนกิจการ

25. เงื่อนไขในการคำนวณกำไรสุทธิ(1) เงื่อนไขเกี่ยวกับ หลักเกณฑ์ตามมาตรา 65 ทวิ รายได้ รายจ่าย ตีราคา ท/ส น/ส (Anti Transfer Pricing)

26. เงื่อนไขในการคำนวณกำไรสุทธิ(1) เงื่อนไขเกี่ยวกับ หลักเกณฑ์ตามมาตรา 65 ทวิ รายได้ รายจ่าย ตีราคา ท/ส น/ส Deemed Sale

27. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย 1. WT. ตาม ม. 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร “ภายใต้บังคับมาตรา 70 ถ้ารัฐบาล องค์การของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นอื่น เป็นผู้จ่าย เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 ให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใด ให้คำนวณหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ภาษีที่หักไว้นี้ให้ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามรอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้น ในการนี้ให้นำมาตรา 52 มาตรา 53 มาตรา 54 มาตรา 58 และมาตรา 59 มาใช้บังคับโดยอนุโลม” WT. ตาม ม. 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร กรณี จ่ายเงินได้ค่าซื้ออสังหาริมทรัพย์ 1%

28. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย 2. WT. ตาม ม. 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร “ให้บุคคล ห้างหุ้นส่วน บริษัท สมาคม หรือคณะบุคคลผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) เฉพาะที่จ่ายให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่งขายอสังหาริมทรัพย์ คำนวณหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 แล้วนำส่งพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิ และนิติกรรมในขณะที่มีการจดทะเบียน และให้นำความในมาตรา 52 วรรคสอง และวรรคสาม มาใช้บังคับโดยอนุโลมภาษีที่หักไว้และนำส่งตามวรรคหนึ่ง ให้ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ถูกหักภาษีตามรอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้น”

29. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย

30. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย 3. WT. ตาม ม. 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร - ม. 40(2) เงินได้ค่านายหน้าตาม 3%,10% - ม. 40(3) เงินได้ค่าสิทธิ 3%, 10% -ม. 40(4)(ก) เงินได้ค่าดอกเบี้ย 1%,10% - ม. 40(4)(ข) เงินปันผล/เงินส่วนแบ่งของกำไร10% -ม. 40(5)(ก) ค่าเช่าทรัพย์สิน 5%, 10% - ม. 40(6) เงินได้จากวิชาชีพอิสระ 3%, 10% -ม. 40(7)(8) ค่าจ้างทำของ 3%, 5% - - ม. 40(8) ค่าซื้อพืชผลทางการเกษตร 0.75% - ม. 40(8) ค่าเบี้ยประกันวินาศภัย 1% - ม. 40(8) ค่าขนส่งที่มิใช่ค่าโดยสาร สำหรับรับจ้างขนส่งสาธารณะ 1%

31. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย 3. WT. ตาม ม. 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร (ต่อ) - ม. 40(8) ค่าโฆษณา 2% - ม. 40(8) รางวัล ส่วนลดประโยชน์ใดๆ3% จากการส่งเสริมการขาย - ม. 40(8) ค่าบริการอื่นๆ 3% - ม. 40(8) รางวัลจากการแข่งขัน ชิงโชค* 5% โดยทั่วไปผู้จ่ายเงินได้ที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่าย ตามม. 3 เตรส ได้แก่ บริษัทหรือห้างฯ นิติบุคคล หรือนิบุคคลอื่น เฉพาะกรณี * ในรวมทั้งผู้จ่ายเงินได้ที่เป็นบุคคลธรรมดา คณะ บุคคล หรือ หสม.ที่มิใช่นิติบุคคล

32. การเสีย CIT โดยถูกหัก ณ ที่จ่าย 4. ภาษี ณ ที่จ่ายตาม ม. 70 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย แต่ได้รับเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (2)(3) (4) (5) หรือ (6) ที่จ่ายจากหรือในประเทศไทย ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นเสียภาษี โดยให้ผู้จ่ายหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามอัตราภาษีเงินได้ สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลแล้วนำส่งอำเภอท้องที่พร้อมกับยื่นรายการตามแบบที่อธิบดีกำหนดภายในเจ็ดวันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้พึงประเมินนั้น ทั้งนี้ ให้นำมาตรา 54 มาใช้บังคับโดยอนุโลม ความในวรรคหนึ่งมิให้ใช้บังคับในกรณีที่บริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ ได้รับเงินได้พึงประเมินที่เป็นดอกเบี้ยจากรัฐบาล หรือสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรม พาณิชยกรรม หรือ อุตสาหกรรม

33. สรุปภาษีหัก ณ ที่จ่ายตาม ม.70 และการนำส่ง VAT ตาม ม.83/6 Web Site ค่าสิทธิ (ม.40(3))

34. สรุปภาษีหัก ณ ที่จ่ายตาม ม.70 และการนำส่ง VAT ตาม ม.83/6

35. บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่มีหน้าที่เสีย CIT จากฐานกำไรสุทธิ รอบระยะเวลาบัญชีแรกและรอบสุดท้ายน้อยกว่า12 ด.หรือรอบที่เปลี่ยนแปลงฯ ไม่เกิน 6 เดือน Y ไม่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ม.67 ทวิ N ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสีย CIT จากกำไรสุทธิจริงในรอบ 6 ด.แรกของรอบบัญชี Y บริษัทจดทะเบียน, สถาบันการเงิน, บริษัทหรือห้างฯ ที่ได้รับอนุมัติให้มีผู้สอบทานงบการเงิน N ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 โดยเสีย CIT จากกึ่งของประมาณการกำไรสุทธิของทั้งรอบระยะเวลาบัญชี

36. รอบระยะเวลาบัญชี 12 เดือน X X X X 6 เดือน ภายใน 2 เดือน ภ.ง.ด.51 ม. 67 ทวิ ภายใน 150 วัน ภ.ง.ด.50,52,55 ม 68, 68ทวิ, 69 CIT ที่ชำระตามและหรือ WT ถือเป็นเครดิตในการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ต่อไป

37. CIT จากประมาณการกำไรสุทธิ รอบระยะเวลาบัญชี 12 เดือน X X X X X 6 เดือน 2 เดือน 150 วัน กิจการที่จะได้กระทำ รายได้ ประมาณการ = xxx รายจ่าย ประมาณการ = xxx กิจการที่ได้กระทำ รายได้ จริง + รายจ่าย จริง + ประมาณการกำไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ) = xxx หัก ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5 รอบบัญชี xxx ประมาณการกำไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ) xxx CIT = ประมาณการกำไรสุทธิ / 2 คูณอัตรา CIT = xxx หัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในรอบ 6 เดือนแรก xxx CIT ที่ต้องชำระเพิ่มเติม = xxx

38. บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่มีหน้าที่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 1. เสียเงินเพิ่ม 20% ของกึ่งหนึ่งของ CIT ตาม ภ.ง.ด.50(ถ้ามี) 2. ค่าปรับอาญาตามม.35 Y ไม่ยื่นรายการ ภ.ง.ด.51 N 1. เสียเงินเพิ่ม 20% ของ CIT ตาม ภ.ง.ด.51(ถ้ามี) 2. ค่าปรับอาญาตามม.35 Y ยื่นรายการ ภ.ง.ด.51 ล่าช้า หรือยื่นเพิ่มเติม N ยื่นรายการ ภ.ง.ด.51 โดยแสดง ประมาณการขาดไปเกิน 25% โดยไม่มีเหตุอันสมควร Y เสียเงินเพิ่ม 20% ของ CIT ที่ ชำระขาดไป เงินเพิ่มตามม.67 ตรี ให้ลดลงเหลือ 1.5% ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีแต่ไม่เกินอัตราตามกฎหมาย ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.81/2542

39. การเสีย CIT ประจำรอบระยะเวลาบัญชี 1. กำหนดเวลาการยื่นแบบและชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลประจำรอบระยะเวลาบัญชี คือ ภายใน 150 วันนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี (มาตรา 68) 2. แบบแสดงรายการที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด  ภ.ง.ด. 50 สำหรับ CIT จากฐานกำไรสุทธิ  ภ.ง.ด. 52 สำหรับบริษัทขนส่งระหว่างประเทศตามมาตรา 67  ภ.ง.ด. 55 สำหรับมูลนิธิหรือสมาคม 3. กำหนดบัญชีที่ต้องจัดทำ (มาตรา 68 ทวิ)  บัญชีงบดุล บัญชีทำการ และบัญชีกำไรขาดทุนสำหรับ CIT จากฐานกำไรสุทธิ  บัญชีรายรับก่อนหักรายจ่ายเกี่ยวกับค่าโดยสารหรือค่าระวาง สำหรับบริษัทขนส่งระหว่างประเทศตามมาตรา 67

40. การเสีย CIT ประจำรอบระยะเวลาบัญชี 4. พร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ให้แนบบัญชีงบดุล บัญชีทำการ และบัญชีกำไรขาดทุนที่มีผู้สอบบัญชีตามมาตรา 3 สัตต ตรวจสอบและรับรองในรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว และพร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.52 ให้แนบบัญชีบัญชีรายรับก่อนหักรายจ่าย

41. การเสีย CIT จากการจำหน่ายเงินกำไร 1. ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากการจำหน่ายเงินกำไรตามมาตรา 70 ทวิ ได้แก่ ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสุทธิ ซึ่งได้จำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไปจากประเทศไทยดังต่อไปนี้ 1.1 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของ ต่างประเทศ ที่เข้ามาประกอบกิจการในประเทศตามมาตรา 66 หรือมาตรา 76 ทวิ 1.2 รัฐบาลต่างประเทศ องค์การของรัฐบาลต่างประเทศ หรือนิติ บุคคลอื่นที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ ที่เข้ามา ประกอบกิจการโดยมุ่งในทางการค้าหรือหากำไรในประเทศ ไทยตามมาตรา 66 หรือมาตรา 76 ทวิ

42. การเสีย CIT จากการจำหน่ายเงินกำไร 2. ให้เสียภาษีเงินได้ โดยหักภาษีจากจำนวนเงินที่จำหน่ายนั้นใน อัตรา 10% แล้วนำส่ง พร้อมกับยื่นรายการตามแบบ ภ.ง.ด.54 ส่วน ข. ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไป 3. วิธีการจำหน่ายเงินกำไร หมายถึง (1) การจำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไร หรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไร จากบัญชีกำไรขาดทุนหรือบัญชี อื่นใดไปชำระหนี้หรือหักกลบลบหนี้ หรือไปตั้งเป็นยอดเจ้าหนี้ ในบัญชีของบุคคลใดๆ ในต่างประเทศหรือ (2) ในกรณีที่มิได้ปรากฏข้อเท็จจริงดังกล่าวใน (1) แต่ได้มีการ ขออนุญาตซื้อและโอนเงินตราต่างประเทศ ซึ่งเป็นเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงิน กำไรออกไปต่างประเทศ หรือ(3) การปฏิบัติอย่างอื่นซึ่งก่อให้เกิดผลตาม (1) หรือ (2)

43. การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ 1. การประเมินก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการ มาตรา 18 ทวิในกรณีจำเป็นเพื่อรักษาประโยชน์ในการจัดเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคล (CIT) เจ้าพนักงานประเมิน มีอำนาจที่จะประเมินเรียกเก็บ CIT จากผู้ต้องเสียภาษี ก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการประจำรอบระยะเวลาบัญชี (ตามม.68, 68ทวิ, 69) ได้ เมื่อได้ประเมินแล้วให้แจ้งจำนวนภาษีที่ต้องเสียไปยังผู้ต้องเสียภาษี และให้ผู้ต้องเสียภาษีชำระภาษีภายในเจ็ดวัน นับแต่วันได้รับแจ้งการประเมิน ในกรณีนี้จะอุทธรณ์การประเมินก็ได้ ภาษีที่ประเมินเรียกเก็บดังกล่าว ให้ถือเป็นเครดิตของผู้ต้องเสียภาษีในการคำนวณภาษี ในการนี้ เจ้าพนักงานประเมินจะสั่งให้ยื่นรายการตามแบบที่อธิบดีกำหนดด้วยก็ได้

44. การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ 2. การประเมินตามแบบแสดงรายการ มาตรา 18 ให้เจ้าพนักงานประเมิน ทำการประเมินความถูกต้องครบถ้วนของจำนวนภาษีตามแบบแสดงรายการที่ยื่นว่าเป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่กำหนดไว้หรือไม่ และเมื่อได้ประเมินแล้ว ให้แจ้งจำนวนภาษีอากรที่ประเมินไปยังผู้ต้องเสียภาษีอากร ซึ่งผู้ต้องเสียภาษีอากรมีสิทธิอุทธรณ์การประเมินตามม.28 และม.30 ได้... ถ้าเมื่อประเมินแล้ว ไม่ต้องเรียกเก็บหรือเรียกคืนภาษีอากร การแจ้งจำนวนภาษีอากร เป็นอันงดไม่ต้องกระทำ แต่เจ้าพนักงานประเมินยังคงดำเนินการออกหมายเรียกตามม. 19 และประเมินเรียกเก็บ CIT ตามม. 20 และม. 21 ได้ กรณีมี CIT ต้องชำระเพิ่มเติมตามการประเมิน ให้คิดเงินเพิ่มตามม. 27 ในอัตรา 1.5%ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีด้วย

45. การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ 3. การประเมินตามผลการตรวจสอบตามหมายเรียก

46. การกำกับดูแล • โดยใกล้ชิด - เจ้าพนักงานเป็นหุ้นส่วน (Partnership) กับผู้ประกอบการ เพื่อให้บริการที่ดี - มีทีมกำกับดูแลที่ชัดเจน เป็นเจ้าภาพ (Host) • เป็นรายตัวผู้ประกอบการ - 100% จำนวนผู้ประกอบการ - ในแต่ละราย 100% ประเภทภาษี - ในแต่ละประเภทภาษี 100% เม็ดเงินภาษี • ให้เป็นปัจจุบัน (Present) - Slogan “เสียภาษีให้ถูกต้องวันนี้ ไม่มีภาษีย้อนหลัง”

47. การเสีย CIT โดยเจ้าพนักงานประเมินเรียกเก็บ 4.อำนาจเจ้าพนักงานประเมินหรือที่บัญญัติไว้เป็นอย่างอื่นตามส่วน 3 หมวด 2 ลักษณะ 2 (CIT)  ม.65 ทวิ (4)  ม.65 ทวิ (7)  “เหตุอันสมควร” ม.65 ตรี (15)  ม.67 ตรี (เงินเพิ่มประมาณการกำไรสุทธิ)  ม.71(1)(2)(3) ดูคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.78/2541  ม.72 (เงินเพิ่มกรณีไม่แจ้งเลิกประกอบการ)  กล่าวหาว่าเสียภาษีไม่ถูกต้อง