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金融企业会计 J in rong Qiye Kuaiji 侯旭华教授. 参考资料. 于小镭， 《 新企业会计准则实务指南（金融企业类） 》 ，机械工业出版社， 2007 年版。 财政部， 《 企业会计准则 — 应用指南 》 ，立信会计出版社 ,2006 年版。 侯旭华，保险公司会计 ( 第三版 ), 复旦大学出版社， 2010 年版。 侯旭华，保险公司会计习题指南，复旦大学出版社。 侯旭华，担保公司会计，中国金融出版社. 第一节 金融企业与金融企业会计. 金融企业 金融企业会计. 第一章 金融企业会计概述. 主要内容： 金融企业与金融企业会计
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参考资料 • 于小镭，《新企业会计准则实务指南（金融企业类）》，机械工业出版社，2007年版。 • 财政部，《企业会计准则—应用指南》，立信会计出版社,2006年版。 • 侯旭华，保险公司会计(第三版), 复旦大学出版社，2010年版。 • 侯旭华，保险公司会计习题指南，复旦大学出版社。 • 侯旭华，担保公司会计，中国金融出版社
第一节 金融企业与金融企业会计 • 金融企业 • 金融企业会计
第一章 金融企业会计概述 • 主要内容： • 金融企业与金融企业会计 • 金融企业会计核算的对象 • 会计核算基本前提和会计信息质量要求 • 金融企业会计核算的基本方法 • 金融企业会计的工作组织
一、金融企业 • 定义 • 以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。 • 具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化…； • 特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。
国家管理金融的机关； 金融体系的中心 中国人民银行 银 行 国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口信贷银行 政策性银行： 商业银行 金融企业 非银行金融企业 以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。 一、金融企业 • 我国金融机构体制的构成
商业银行是我国金融体系的主体； • 以效益性、安全性、流动性为经营原则 商业银行 • 国有独资商业银行 • 股份制商业银行 • 合作性商业银行 • 外资银行 中、农、工、建 交通、华夏、招商、广发等 城市商业银行等 花旗银行、汇丰银行、渣打银行等
非银行金融企业 • 保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司 • 业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务 • 证券公司 • 按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司 • 证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务 • 信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等
二、金融企业会计 • 概念： • 是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。
(一）金融企业会计的基本特征是货币计量 （二）金融企业会计的基本职能是核算和监督 （三）金融企业会计的主要内容是金融企业经营过程及其结果
二、金融企业会计 • 特点： • 在核算内容上具有广泛社会性； • 在核算方法上具有很大的独特性 • 金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起 • 金融企业会计涉及面广、政策性强 （四）金融企业会计的本质是一种提供会计信息的管理活动
第二节 金融企业会计的核算对象 • 会计核算对象 • 会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。 • 具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产 A本质是一种经济资源 B由过去的经济业务形成 C拥有所有权或控制了使用权 D预期会给企业带来经济利益 一、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
库存现金 银行存款 交易性金融资产 流动资产 存放中央银行款项 资 产 其他应收款 贷款 贴现资产…… 长期股权投资 非流动资产 投资性房地产 固定资产 无形资产 ……
A是现时义务，需要偿还 负债 C是企业过去的交易或事项的一种后果 B清偿负债会导致经济利益流出企业 二、负债 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。
向中央银行借款 存入保证金 拆入资金 负债 交易性金融负债 吸收存款 同业存放 贴现负债 应付利息。。。。。。
三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后 （即净资产）由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。
A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债 B投资者有权按投资比例分享企业利润等 所有者权益 C投资者有法定的管理企业的权利 负债形成 净资产 企业资产总额 投资者投资形成
实收资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 一般风险准备 本年利润 利润分配……
A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得 C可增加利润，因而也可增加所有者权益 收入 B增加资产、减少负债，或二者皆有 D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款 四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
四、收入 • 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 • 金融企业收入包括 • 利息收入,手续费及佣金收入 , 保费收入;租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益等。
A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生 B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项） 费用 D由于费用会减少利润，因最终会减少所有者权益 C引起资产减少或负债增加 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
五、费用 • 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 • 费用包括 • 利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费等。
A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果 B与收入费用有直接关系 （利润＝收入－费用） 利润 C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
利 润 主营业务 利润 其他业务利润 投资净收 益(损失) 营业外收 支净额 六、利润 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润 （亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净 收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利 润等指标。
负债 所有者权益 资产 收入 费用 利润 ＝ ＋ － ＝ 所有者权益 债权人权益 权益 静态会计等式 会计等式 动态会计等式
第三节 金融企业会计核算的基本前提 质量要求、计量属性、会计基础 • 基本前提 • 质量要求 • 计量属性 • 会计基础
会计主体 基 本 前 提 持续经营 会计分期 货币计量 一、基本前提
界定了会计核算的空间范围 会计主体 • 金融融企业会计核算应当以“金融企业”发生的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身”的各项经营活动。 • 会计主体不同于法律主体。 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体
界定了会计核算的时间范围 持续经营 • 金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持续、正常的经营活动”为前提。 • 持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。
会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时 提供会计信息。 会计分期 • 金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报告。 • 会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。 • 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 持续经营假设的延伸
货币计量 • 金融企业的会计核算以“人民币”为记帐本位币。 • 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 • 货币计量含有币值稳定假设。
二、信息质量要求 • 相关性（有用性） • 可靠性（真实性） • 可理解性（明晰性） • 可比性 • 实质重于形式 • 重要性 • 谨慎性 • 及时性
三、计量属性 • 计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 • 会计计量属性种类 • 历史成本（实际成本） • 重置成本（现行成本） • 可变现净值 • 现值 • 公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）
三、计量属性 • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量 • 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
四、会计基础 • 会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。 • 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。
补充：金融企业会计核算方法 • 会计科目 • 记账方法 • 会计凭证 • 会计账簿和账务组织
金融企业会计核算方法 • 金融企业会计核算方法 • 是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务处理的方法 • 基本核算方法 • 是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和概括。 • 各项业务的处理方法 • 是基本核算方法在各项业务中的具体应用
发 生 经 济 业 务 方法 程序 确认 计量 记录 报告 填制和审核 会计凭证 登记会计账簿 编制会计报表 设置 账户 复式 记账 成本 计算 财产 清查 企业会计基本核算方法的内容
会计对象 会计要素 会计科目 一、会计科目 • 会计科目的含义 • 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。 • ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目； • ◆设置会计账户的依据。
一、会计科目 • 如何设置会计科目 • 全面反映会计要素内容 • 满足信息使用者的需要 • 既适应需要又相对稳定 • 统一性与灵活性相结合 • 会计科目应简明、适用
会计科目 体现在资产负 债表中，反映 企业资金变化 不体现在资产负 债表中，不涉及 资金变化 表内科目 表外科目 一、会计科目 按与资产负债表的关系分类 • 会计科目分类
资产类 所有者权益类 资产负债共同类 负债类 损益类 一、会计科目 • 会计科目分类 • 按经济内容，表内科目可以分为: 金融企业与一般企业显著不同的地方，反映往来业务时有时表现为资产，有时表现为负债，关键看期末余额的方向。如“清算资金往来”
资产类 负债类 资产负债共同类 表内科目 所有者权益类 会计科目 损益类 或有事项类 表外科目 备查票据类 一、会计科目 • 会计科目分类
一、会计科目 • 课外作业： • 熟悉金融企业常用会计科目
由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录) 二、记账方法 记账方法: 在账户中记录经济交易与事项的方法。 单式记账 记账方法的类型 借贷记账法 增减记账法 复式记账 收付记账法
复式记账 经济业务： 用银行存款 1000元购买材料。 经济业务： 用银行存款购 买原材料1000 元。 原材料 原材料 不予登记 1000 单式记账 银行存款 银行存款 1000 1000 二、记账方法
二、记账方法 • 金融企业的记账方法 • 表内科目：借贷记账法 • 表外科目：单式记帐法（收入 或付出）
二、记账方法 • 借贷记账法 • 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。 存放中央银行款项 央行
借 账户名称 贷 资产 + 资产 － 负债 － 负债 ＋ 所有者权益 － 所有者权益 ＋ 收入 － 收入 ＋ 费用 ＋ 费用 －
