حسابداری دولتی پیشرفته فصل نهم گزارشگری مالی

1. حسابداری دولتی پیشرفتهفصل نهمگزارشگری مالی استاد محترم: جناب آقای دکتر دهقان تهیه کنندگان : ندا رنجبر – هادی گلمکانی

2. فهرست مطالب : • مقدمه • تعریف دارایی سرمایه ای • نگهداری حساب و گزارشگری دارایی های سرمایه ای • نگهداری حساب و گزارشگری بدهی های بلند مدت • گزارشگری مالی • صورتهای مالی حسابهای مستقل • صورتهای مالی جامع دستگاههای اجرایی • خلاصه و نتیجه گیری

3. مقدمه گزارش های مالی یکی از ابزارهای کلیدی ایفای مسئولیت پاسخگویی مالی است. دولت از طریق تنظیم و انتشار گزارش های مالی مسئولیت پاسخگویی خود را ایفا و شهروندان و نمایندگان قانونی آنها نیز از طریق همین گزارش ها مسئولیت پاسخگویی آنها را مورد ارزیابی قرارمی دهند. نظام حسابداری دولتی اطلاعات مالی مورد نیاز را فراهم و از طریق گزارش های مالی جامع سالانه منتشر می نماید.

4. گزارش های مالی اغلب کشورهای پیشرفته تا اواخر قرن بیستم عمدتاً برایفای مسئولیت پاسخگویی مالی تأکید داشتند. در آستانه ورود به قرن بیست و یکم تحولات در خور ملاحظه ای در حسابداری و گزارشگری مالی دولتی ایجاد گردید تا محتوای این قبیل گزارش ها بتوانند بخشی از اطلاعات مورد نیاز برای ایفای مسئولیت پاسخگویی عملیاتی را نیز فراهم کنند. به عنوان مثال بیانیه شماره 34 مصوب هیأت استانداردهای حسابداری دولتی

5. قبل از بیانیه 34طبق بیانیه 34 معیار اندازه گیری جریان منابع مالی جریان منابع اقتصادی مبنای حسابداری تعهدی تعدیل شده تعهدی کامل طبق بیانیه 34 در گزارش های مالی جامع به جای انعکاس دارایی های سرمایه ای و بدهی های بلند مدت عمومی فعالیت های غیر بازرگانی در دو گروه حساب جداگانه تحت عناوین گروه حساب دارایی های سرمایه ای و گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومیدر صورتحساب جدیدی تحت عنوان خالص داراییها منعکس و استهلاک سالانه آنها نیز محاسبه و در صورتحسابی با عنوان صورت حساب فعالیت ها درج می گردد.

6. تعريف دارایي های سرمايه ای منابع اقتصادی وجه اشتراک دارایی ها مالکیت حقوق مالی کنترل هدف نوع فعالیت واحدهای انتفاعی تولید جریانات نقدی خالص واحدهای غیرانتفاعی و دولتی ارائه خدمت دارایی ها ابزار رسیدن به هدف هستند و بسته به نوع فعالیت هر واحد این اهداف تغییر می کنند.

7. حقوق ناشی از قیومیت حقوق بر اموال حقوق استفاده از موضوع دارایی حقوق واگذاری بسته به اینکه چه هدفی مد نظر است دارایی ها می توانند ارزش های متنوعی از قبیل ارزش استفاده یا تولید و یا ارزش در مبادله و یا در مورد دارایی های زیست محیطی و یا با ماهیت فرهنگی ارزش غیرمالی داشته باشند. و از دیدگاه اموال نیز دارای مجموعه ای از حقوق هستند که :

8. ویلیام واتر مفهوم دارایی را از منظر "تئوری وجوه" مورد بررسی قرار داده و اعتقاد دارد که هدف از ایجاد یک حساب مستقل "Fund" تحقق هدف یا اهداف معینی است. بدین معنی که مقداری منابع مالی در قالب یک حساب مستقل برای تحقق هدف یا اهداف خاصی تخصیص می یابد. با این ترتیب می توان چنین نتیجه گرفت که مفهوم خدمت در مورد دارایی، در مرکز ثقل تئوری وجوه قرار دارد، زیرا حساب مستقل اساساً مجموعه ای از خدمات بالقوه است که برای مقاصد و اهداف معینی اختصاص یافته است. در استانداردهای حسابداری استرالیا (1993) دارایی به عنوان خدمات بالقوه یا منافع اقتصادی آتی تعریف شده است. در بند 88 دستورالعمل خط مشی حسابداری برای ارزشیابی دارایی ها مقرر گردیده است که "دارایی خدمات بالقوه یا منافع اقتصادی آتی تحت کنترل موسسه ای است که درنتیجه معاملات گذشته و یا سایر رویدادهای گذشته به وجود آمده است".

9. در بند 89 همان دستورالعمل تأکید شده است که برای تحقق چنین تعریفی، یک دارایی باید دارایسه ویژگی باشد: 1- خدمت بالقوه یا منافع اقتصادی آتی 2-تحت کنترل بودن آن توسط یک واحد 3- ایجاد یا تحصیل بر اثر معاملات و رویدادهای گذشته در دستورالعمل دیگری که پیرو دستورالعمل قبلی صادر گردیده است، انعکاس دارایی ها در صورت وضعیت مالی را به تحقق دو شرط موکول نموده است. 1-هنگامی که خدمات بالقوه و منافع اقتصادی آتی منظور در دارایی، ظهور نماید. 2- دارای بهاء یا ارزش دیگری که قابل اندازه گیری باشد.

10. در ماده 77 قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب بهمن 1380،دارایی های سرمایه ای به شرح زیر تعریف شدهاست. با توجه به تعریفی که در قانون فوق الذکر در مورد دارایی های سرمایه ای ارائه شده است، کلیه دارایی هایی که بیش از یک سال عمر مفید دارند، مشمول این تعریف گردیده و دارایی سرمایه ای محسوب می شوند. به بیان دیگر کلیه دارایی هایی که بیش از یک سال عمر مفید دارند، باید از محل اعتبارات حساب مستقل وجوه تملک دارایی های سرمایه ای تامین مالی و خریداری شوند و در هنگام خرید نیز به حساب مخارج همان حساب مستقل منظور گردند.

11. نگهداری حساب و گزارشگری دارایی های سرمايه ای • روش منظور نمودن قیمت تمام شده دارایی به حساب هزینه • روش منظور نمودن قیمت تمام شده دارایی به حساب ترازنامه ای دارایی های ثابت • روش منظور نمودن قیمت تمام شده به حساب هزینه از یک سو و انعکاس دارایی هایثابت در ترازنامه از سوی دیگر. • روش ثبت دارایی در گروه حساب دارایی های ثابت عمومیGASB (1987) • روش ثبت دارایی سرمایه ای براساس بیانیه 34 هیأت استانداردهای حسابداری دولتیGASB(1999)

12. 1- روش منظورنمودن قیمت تمام شده دارایی به حساب هزینه این روش ساده ترین روش می باشد. دارایی های سرمایه ای به محض خرید به حساب مخارج منظور و از انعکاس این قبیل دارایی ها در گزارش های مالی سالانه خودداری می شود. مشخصات اموال خریداری شده از محل اعتبارات هزینه ای و تملک دارایی های سرمایه ای رابه صورت آماری در دفاتر اموال ثبت می نمایند. در وزارتخانه ها و موسسات دولتی ایران نیز از این روش استفاده می شود.

13. 2- روش منظور نمودن قیمت تمام شده دارایی به حساب ترازنامه ای دارایی های ثابت در این روش قیمت تمام شده دارایی های سرمایه ای عمومی در حساب های ترازنامه ای ثبت و در ترازنامه تحت عنوان دارایی های سرمایه ای منعکس می گردد. به منظورتعیین قیمت تمام شده برنامه های اجرا شده و خدمات ارائه شده توسط سازمان دولتی برای دارایی های مذکور ذخیره استهلاک نیز در حساب ها منظور می گردد.

14. 3- روش منظور نمودن قیمت تمام شده به حساب هزینه از یک سو و انعکاس دارایی ثابت در ترازنامه از سوی دیگر دراین روش، بهای تمام شده دارایی های سرمایه ای در دوره خرید با استفاده ازمبنای حسابداری نقدی در صورت حساب درآمدها و هزینه ها و با استفاده از مبنای تعهدی در ترازنامه سازمان دولتی منعکس می شود. و همچنین امکان ثبت هزینه استهلاک وجود ندارد زیرا تمام قیمت تمام شده دارایی های سرمایه ای در دوره خرید به حساب هزینه منظور می شود.

15. دفاتر حساب مستقل هزینه xxx بانک (ح پرداختنی) xxx دارایی های سرمایه ایxxx حساب مازاد تخصیص نیافتهxxx در زمان تقلیل ارزش دارایی حساب مازاد تخصیص نیافته xxx دارایی های سرمایه ای xxx

16. 4- روش ثبت دارایی درگروه حساب داراییهای ثابت عمومی در این روش فقط حساب دارایی های سرما یه ای عمومی که از محل منابع مالی حساب های مستقل وجوه دولتی خریداری می شوند به این ترتیب نگهداری می شود، لیکن نحوه نگهداری حساب دارایی های سرمایه ای سایر حساب های مستقل نظیر وجوه شرکت های دولتی، مشابه موسسات انتفاعی می باشد. دفاترحساب دارایی های سرمایه ای عمومی دارایی های سرمایه ایxxx سرمایه گذاری در دارایی های سرمایه ایxxx دفاتر حساب مستقل هزینهxxx بانک (ح پرداختنی)xxx

17. 5- روش ثبت دارایی سرمایه ای بر اساس بیانیه 34 هیأت استانداردهای حسابداری دولتی آخرین تغییرات در گزارشگری دارایی های سرمایه ای طبق بیانیه34 GASB که در سپتامبر 1999 انتشار یافت، گزارشگری دارایی های سرمایه ای براساس معیار اندازه گیری جریان منابع اقتصادی و در صورتحساب جدیدی تحت عنوان صورتحساب خالص دارایی ها منعکس و استهلاک سالانه آنها نیز در صورتحسابی تحت عنوان صورتحساب فعالیت ها به عنوان هزینه منظور می گردد. در این بیانیه ضمن اصلاح اصل گزارشگری دارایی های سرمایه ای، مقرر گردیده است که دارایی های سرمایه ای که از محل منابع مالی هر حساب مستقل وجوه دولتی نظیر حساب مستقل وجوه عمومی، حساب مستقل وجوه پروژه های سرمایه ای و حساب مستقل وجوه اختصاصی که در ایران به ترتیب با عناوین حساب مستقل وجوه اعتبارات هزینه ای، حساب مستقل وجوه اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای و حساب مستقل وجوه اعتبارات اختصاصی، مورد استفاده قرار می گیرند، در همان حساب مستقل به حساب مخارج منظور گردند.

18. دلايل نظری GASBبرای انعکاس دوگانه دارایی های سرمايه ای طبق بیانیه 34 1- تأکید صورت های مالی مستقل وجوه دولتی بر گزارش جریان منابع مالی شامل ورود و خروج منابع مالی و موجودی منابع مالی جاری. که برای مقاصد زیر مورد استفاده قرار می گیرد: • منابع و مصارف و موجودی دارایی های مالی • حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات و محدودیت های بودجه ای • مقایسه نتایج مالی واقعی با بودجه مصوب • مانده وجوه مصرف نشده

19. 2- تأکید صورت های مالی جامع دولت بر گزارش نتایج عملیات و وضعیت مالی دولت به عنوان یک واحد اقتصادی 3-استفاده کنندگان از صورت های مالی جامع دولت که اطلاعات مشروحه زیر را کسب می نمایند : • نتایج عملیات شامل بهای تمام شده خدمات • نحوه تأمین منابع مالی فعالیت های دوره جاری • وضعیت مالی شامل دارایی های مالی و سرمایه ای و بدهی های جاری و بلند مدت • ارزیابی اثر بخشی، کارایی و صرفه های اقتصادی عملیات دولت • تأثیر عملیات دوره مالی بر وضعیت و شرایط مالی • حدود رعایت حقوق بین دوره ای

20. با توجه به مبانی نظری مطروحه در بیانیه 34، برخورد دوگانه GASB با دارایی های سرمایه ای امری اجتناب ناپذیر است. بدین معنی که یکبار بهای تمامشده دارایی سرمایه ای را در دفاتر حسابداری حساب مستقل تامین کننده منابع مالی مورد نیاز برای خرید یا احداث دارایی سرمایه ای ثبت و در صورت های مالی این حساب مستقل به عنوان مخارج منعکس گردد و یکبار دیگر نیز اطلاعات بهای تمام شده دارایی سرمایه ای و استهلاک مربوط، برای انعکاس در صورت های مالی یکپارچه دولت یا واحدهای تابعه نگهداری و منعکس شود. این بیانیه نیز انعکاس بهای تمام شده و استهلاک انباشته این قبیل دارایی های سرمایه ای را در صورت خالص دارایی ها از یک سو و هزینه استهلاک آنها را در صورت حساب فعالیت ها از سوی دیگر را الزامی نموده است.

21. توصیه هایی درمورد نگهداری حساب دارایی های سرمايه ای خريداری شده و استهلاک انباشته آنها • استفاده از کاربرگی جداگانه برای نگهداری اطلاعات لازم در مورد بهای تمام شده دارایی های سرمایه ای (این کاربرگ صرفاً جهت تعدیل اطلاعات استفاده می شود) • اختصاص یک دفترجداگانه جهت اطلاعات تکمیلی مورد نیاز مقاصد گزارشگری دستگاه اجرائی (در این روش علاوه بر دفاتر حسابهای مستقل یک دفتر روزنامه و کل جداگانه برای ثبت اطلاعات مورد نیاز جهت تهیه گزارشهای مالی موسسات دولتی و وزارتخانه ها ایجاد می شود)

22. روش های مربوط به عملیات تفکیک و نگهداری اطلاعات مثل دارایی های سرمایه ای خریداری یا احداث شده از محل حساب های مستقل وجوه دولتی از دفاتر حسابداری حساب مستقل تملیک دارایی های سرمایه ای • رایج ترین راه انجام این عمل این است که نرم افزارهایی که برای نگهداری حساب مؤسسات دولتی و وزارتخانه ها طراحی می شود قسمت جداگانه ای را برای نگهداری اطلاعات تکمیلی که دارایی های سرمایه ای هم شامل آن می باشد اختصاص دهد. • سنتی ترین شیوه انجام این عمل اختصاص یک اداره جداگانه و چند پرسنل جهت نگهداری حساب اموال و دارایی های سرمایه ای است.(در حال حاضر، در کلیه وزارتخانه ها و مؤسسات دولتی ایران واحدی تحت عنوان اداره اموال مسئولیت نگهداری حساب اموال و دارایی های سرمایه ای را به عهده دارد.)

23. دفتر روزنامه حساب مستقل وجوه تملیک دارایی های سرمایه ای مخارج (هزینه )xxx بانک پرداخت xxx دفتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات دارایی سرمایه ای xxx مخارج (هزینه) xxx • روش های جدید برای نگهداری دارایی های سرمایه ای و استهلاک انباشته آنها توصیه می کند که خرید دارایی های سرمایه ای ابتدا در حساب مسقل ذیربط به حساب مخارج منظور و سپس در دفتر اطلاعات تکمیلی از حساب مخارج کسر و به حساب دارایی سرمایه ای منظور گردد.

24. طبقه بندی دارایی های سرمايه ای دارایی های سرمایه ای در هفت فصل طبقه بندی می شوند : • ساختمان و مستحدثات • ماشین آلات و تجهیزات • سایر دارایی های ثابت • تغییر در موجودی انبار(غلات ونفت) • اقلام گرانبها • دارایی های تولید شده ( دارایی های زیر زمینی ) • زمین و دارایی های تولید نشده مشهود و غیر مشهود

25. استهلاک دارایی های سرمايه ای حسابداری حساب های مستقل وجوه دولتی با تأکید بر معیار اندازه گیری جریان منابع مالی و مبنای تعهدی تعدیل شده صرفاً عملیات حسابداری رویدادهای مالی مربوط به ورود و خروج منابع مالی را در دفاتر ثبت و نتایج عملیات مالی را در صورت های مالی گزارش می نمایند. بنابراین استهلاک نیز در این دفاتر ثبت نمی شود. اما در صورت استفاده از معیار اندازه گیری جریان منابع اقتصادی طبق بیانیه 34 ثبت استهلاک انباشته دارایی های سرمایه ای به عنوان یک حساب کاهنده دارایی های سرمایه ای در صورت خالص دارایی ها و انعکاس میزان استهلاک سالانه به عنوان هزینه سالانه در صورت حساب فعالیتها الزامی است و این امر از آنجایی که دارایی های سرمایه ای منابع اقتصادی و خدمات بالقوه آتی محسوب می شوندسرچشمه می گیرد و در نتیجه استهلاک نیز نوعی کاهش منابع تلقی می شود. همچنین این بیانیه محاسبه و انعکاس استهلاک در مورد کلیه دارایی های سرمایه ای را الزامی و دارایی های مانند جاده ها، پلها، بزرگراه ها ونظایر آن را اختیاری اعلام کرده است.

26. دلیل تفاوت در نگهداری این اطلاعات : هدف حسابداری حساب های مستقل وجوه دولتی ایفای مسئولیت پاسخگویی مالی است (جریان منابع مالی) و هدف حسابداری و گزارشگری مالی یکپارچه وزارتخانه ها یا مؤسسات دولتی ایفای همزمان مسئولیت پاسخگویی مالی و عملیاتی وزارتخانه یا مؤسسه به عنوان یک واحد گزارشگر می باشد. (جریان منابع اقتصادی)

27. نگهداری حساب و گزارشگری بدهی های بلند مدت دفاتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات دفتر حساب مستقل وجوه تملیک دارایی های سرمایه ای واگذاری دارایی های مالی xxx اوراق قرضه پرداختنی xxx بانک پرداختxxx واگذاری دارایی های مالیxxx حساب بدهی های بلندمدت عمومی ناشی از اعطای تسهیلات داخلی یا خارجی و یا انتشار و فروش اوراق قرضه دولتی (اوراق مشارکت) که وجوه آن به حساب مستقل وجوه تملک دارایی های سرمایه ای واریز می شود مشابه دارایی های سرمایه ای در حساب مستقل نگهداری و گزارش نمی شود. به عنوان مثال ثبت و انعکاس وجوه دریافتی بابت فروش و انتشار اوراق قرضه به شرح زیر خواهد بود.

28. دفتر حساب مستقل وجوه اعتبارات هزینه ای بانک پرداختxxx هزینه سال جاریxxx بانک پرداختxxx دریافتنی از خزانهxxx دفاتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات اوراق قرضه پرداختنی xxx هزینه سال جاری xxx بازپرداخت اوراق قرضه

29. گزارشگری مالی هیأت استانداردهای حسابداری دولتی اعتقاد دارد که وظیفه پاسخگویی عمومی در گزارشگری مالی دولتی مهم تر از گزارشگری مالی واحدهای انتفاعی است. اهداف گزارشگری مالی 1-فراهم آوردن اطلاعات برای کمک به استفاده کنندگان جهت • ارزیابی مسئولیت پاسخگویی دولت • اتخاذ تصمیمات اقتصادی اجتماعی و سیاسی 2-کمک به دولت جهت ایفای مسئولیت پاسخگویی از یک سو و کمک به استفاده کنندگان برای ارزیابی مسئولیت مذکور از سوی دیگر. جزئیات مربوط جهت رسیدن به این هدف به شرح زیر می باشد.

30. آیا درآمدهای سال جاری برای پرداخت های همان سال کافی است؟ • آیا کسب منابع مالی و همچنین مصرف آن بر طبق بودجه مصوب سالانه و سایر قوانین ومقررات مربوطه صورت گرفته است ؟ • یاری رساندن به استفاده کنندگان درارزیابی قدرت تدارک کالا و خدمات و هزینه ها و وظایف اجرایی واحد دولتی و همچنین ارزیابی اثر بخشی و کارایی و صرفه های اقتصادی دولت از طریق این اطلاعات و اطلاعات سایر منابع که در نهایت می تواند منجر به شکل گیری مبنایی برای رأی دادن و مشارکت در تأمین منابع مالی دولت گردد. 3- گزارشگری مالی باید استفاده کنندگان را به شرح موارد زیر درارزیابی نتایج حاصله از عملیات سالانه واحد دولتی کمک نماید:

31. فراهم آوردن اطلاعاتی در مورد منابع و مصارف که گزارشگری مالی باید حساب مخارج را بر حسب وظایف و هزینه ها و حساب درآمدها وسایر منابع را بر حسب انواع درآمد و منابع ارائه نماید. • فراهم آوردن اطلاعاتی درمورد نحوه تأمین منابع مالی مورد نیاز برای انجام فعالیت ها و چگونگی تأمین نقدینگی واحد دولتی • فراهم آوردن اطلاعات ضروری برای تعیین وضعیت مالی ناشی از نتیجه فعالیت سالانه واحد دولتی 4- کمک به استفاده کنندگان سطح خدماتی که واحد دولتی می تواند ارائه نماید و همچنین ارزیابی قدرت ایفای تعهدات سررسیده شده آن و فراهم آوردن اطلاعات در مورد منابع و تعهدات واقعی و احتمالی جاری و غیر جاری

32. صورت های مالی اساسی برای گزارشگری وزارتخانه ها و مؤسسات دولتی در ایران باید به گونه ای باشد که علاوه بر انعکاس وضعیت ونتایج عملیات مالی حسابهای مستقل وجوه دولتی (اعتبارات هزینه ای،اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای و اعتبارات اختصاصی) وضعیت ونتایج مالی یکپارچه وزارتخانه یا مؤسسه دولتی (به عنوان یک واحد گزارشگر) نیز ارائه گردد.

33. صورت های مالی حساب های مستقل نگهداری حساب های مستقل جداگانه برای هر یک از منابع مالی منظور در بودجه سالانه کل کشور به منظور حصول اطمینان از مصرف هریک از منابع مالی مورد نظر در جهت تحقق اهداف برنامه طرح ها و فعالیت های مصوب و جلوگیری از تداخل منابع مالی صورت می گیرد. هدف اساسی حسابداری حساب های مستقل هدایت جریان منابع مالی به سوی اهداف برنامه ها طرح ها و فعالیت های مصوب و جلوگیری از تداخل منابع مالی خواهد بود. جداسازی منابع مالی و اطلاق یک شخصیت حسابداری مستقل به هر یک از منابع فوق الذکر در اجرای اصل حساب های مستقل و به منظور شفاف سازی و ارتقای سطح مسئولیت پاسخگویی نظام حسابداری صورت می گیرد.

34. از آنجا که حسابداری حساب های مستقل وجوه دولتی بر مصرف منابع دردسترس در محل صحیح خود تأکید دارد لذا صرفاً اقلام جاری شامل دارایی های جاری بدهی های جاریاندوخته ها و مازاد تخصیص نیافته مورد توجه قرار می گیرد و در صورت های مالی نظیر ترازنامه و صورت درآمد، هزینه و تغییرات در حساب مازاد تخصیص نیافته نیز وضعیت و نتایج عملیات مالی هر یک از حسابهای مستقل را گزارش می نمایند.

35. ترازنامه حساب مستقل ترازنامه هر حساب مستقل صورت حسابی است که وضعیت مالی حساب مستقل را در یک تاریخ معیننشان می دهد. این صورت حساب شامل اطلاعات مالی در مورد اقلام جاری است، وضعیت دارایی های جاری،بدهی های جاری اندوخته ها و مازاد تخصیص نیافته حساب مستقل را گزارش می نماید. مازاد تخصیص نیافته از تفاضل دارایی های جاری و جمع بدهی های جاری و اندوخته ها حاصل می شود و ارزش ویژه حساب مستقل محسوب می گردد.

36. صورت درآمد،هزینه و تغییرات در مازاد تخصیص نیافته این صورت حساب نتایج عملیات مالی حساب مستقل را برای یک دوره مالی گزارش می نماید. اقلام اصلاحیمربوط به درآمد ها و هزینه های سال گذشته در سال جاری موجب تغییر در مازاد تخصیص نیافته حساب مستقل می شود. این صورتحساب با مانده واقعی مازاد تخصیص نیافته ابتدای سال مالی شروع می شود و سپس اقلام مؤثر برمیزان آن اضافه و یا کسر می گردد تا بدین ترتیب مانده واقعی مازاد تخصیص نیافته پایان دوره که منطبق با مبلغ مندرج در ترازنامه حساب مستقل خواهد بود بدست آید. در حقیقت این صورت حساب علاوه بر انعکاس درآمد وهزینه دوره مالی حساب مستقل جریان تغییرات در حساب مازاد تخصیص نیافته حساب مستقل را نیز از ابتدا تا انتهای دوره مالی منعکس می نماید.

37. صورت های مالی ترکیبی به منظور ایجاد سهولت در مراجعه به صورت های مالی حساب های مستقل صورت های مالی ترکیبی مانند ترازنامه ترکیبی و یا صورت ترکیبی درآمد هزینه و تغییرات در حساب مازاد تخصیص نیافته تهیه می شود. در این قبیل صورت های مالیصورت های مالی هر یک از حساب های مستقل بدون هرگونه تغییر در ستون های جداگانه اما در یک صفحه منعکس می شوند. به عنوان مثال برای تنظیم ترازنامه ترکیبی حسابهای مستقل وجوه دولتی یک وزارتخانه یا مؤسسه دولتی که دارای سه حساب مستقل شامل حساب مستقل اعتبارات هزینه ای،تملک دارایی های سرمایه ای و اختصاصی می باشد، ترازنامه های حساب های مستقل مورد بحث به تفکیک و هر کدام در یک ستون جداگانه اما در قالب یک صفحه ارائه می گردد. برای تنظیم صورت ترکیبیدرآمد،هزینه و تغییرات در مازاد تخصیص نیافته حسابهای مستقل نیز به همین ترتیب عمل می شود.

38. ترازنامه ترکیبی حسابهای مستقل

39. صورت حساب ترکیبی درآمدهزینه ها و صورت تغییرات در مازاد تخصیص نیافته

40. صورت های مالی جامع دستگاه اجرايی 1- صورت خالص دارایی ها اجزای تشکیل دهنده صورت خالص دارایی ها شامل : • سرمایه گذاری در دارایی های سرمایه ای به کسر بدهی های بلند مدت مربوط • محدود به تملک دارایی های سرمایه ای • نامحدود 2- صورت حساب فعالیت ها و صورت فعالیت ها نیز شامل : • درآمدها و دریافت ها • هزینه ها و درآمد انتقالی • تغییر در خالص دارایی ها

41. خلاصه فصل گزارشهای مالی محصول نهایی فرایند حسابداری و گزارشگری مالی است. دولت و واحدهای تابعه از طریق گزارشگری مالی نسبت به ایفای مسئولیت پاسخگویی مالی اقدام و از همین طریق بخشی از اطلاعات مورد نیاز برای ایفای مسئولیت پاسخگویی عملیاتی را فرآهم می آورند. به لحاظ اهمیتی که افشای اطلاعات مربوط به دارایی های سرمایه ای و بدهی های بلند مدت دولت و واحدهای تابعه در ایفای مسئولیت پاسخگویی مالی و عملیاتی دارد به ارائه تعاریف واژه های مربوطه، نگهداری و گزارشگری آنها و همچنین گزارشگری دستگاه های اجرایی شامل گزارش های مالی حساب های مستقل و گزارش های مالی جامع پرداختیم.

42. سوالات فصل روش های ثبت دارایی های سرمایی را نام ببرید؟ دارایی های سرمایه ای را تعریف کرده و همچنین وجوه اشتراک آنها را نام ببرید؟ مجموعه حقوق براموال دارایی ها را شرح دهید؟ دیدگاه ویلیام واتر را از منظر تئوری وجوه توضیح دهید؟ دلایل نظری GASB را جهت انعکاس دوگانه دارایی های سرمایه ای در حساب های مستقل وجوه دولتی و گزارشگری مالی یکپارچه را بیان کرده و دلایل این تفاوت را شرح دهید؟ هدف از تهیه صورت های مالی ترکیبی چیست ؟

43. پایان Arshad91-2.blogfa.com