MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A Vigentes a partir del 1 de enero de 2006

1. MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A Vigentes a partir del 1 de enero de 2006 M.F. Pedro Gaytán Ángeles Noviembre de 2009

2. ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA - Serie NIF A, Marco conceptual. - Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. - Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. - Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. - Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. - Circulares. - Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF). - Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF).

3. NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MARCO CONCEPTUAL… ¿Qué es? •Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. •Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF. •Es una guía para el reconocimiento contable. •Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. •Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera. l

4. ¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL? > Desde su origen – tiene carácter normativo. > Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran. • Se mantiene carácter obligatorio de las normas conceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares. ALCANCE • Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.

5. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD • Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. • Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

6. INFORMACIÓN FINANCIERA • • Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas. • Su manifestación fundamental son los estados financieros. • Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. • Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.

7. ¿QUÉ SON LAS NIF? “Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”.

8. NIF CE Ambas se denominan en forma genérica: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” e “INIF” NIF Boletines IMCP Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazados por alguna NIF emitida por el CINIF ESTRUCTURA DE LAS NIF

9. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA • Las NIF se conforman de: • Normas de Información Financiera Conceptuales. • Marco Conceptual • Normas de Información Financiera Particulares. • NIF Particulares • Interpretaciones a las NIF • INIF

10. INTERPRETACIONES A LAS NIF • INIF, tienen por objetivo: • Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF. • No se Auscultan • Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. • Se Auscultan • ORIENTACIONES • • El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán obligatorias.

11. Marco conceptual Normas de Información Financiera Normas particulares JERARQUÍA DE LAS NIF

12. Reglamento de auscultación y aprobación de Normas de Información Financiera, emitido en septiembre de 2007:

13. Postulados básicos • Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. • Características cualitativas de los estados financieros. • Elementos básicos de los estados financieros. • Reconocimiento y valuación • Presentación y revelación • Supletoriedad Normas de Información Financiera Marco conceptual Estados financieros Conceptos específicos Industrias especializadas Normas particulares SERIE NIF A

14. MARCO CONCEPTUAL

15. NIF A-2 POSTULADOS BÁSICOS • Define los postulados básicos del sistema de información contable. Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3. DEFINICIÓN: - Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cuál debe operar el sistema de información contable.

16. PCGA- BOLETÍN A-1 • Delimitan e identifican al ente económico: • Entidad • Realización • Periodo contable • Bases para cuantificar operaciones y su presentación: • Valor histórico original • Negocio en marcha • Dualidad económica • Información: • Revelación suficiente • Requisitos generales del sistema: • Importancia relativa • Consistencia.

17. POSTULADOS BÁSICOS (2006) • Captan la esencia económica, delimitan al ente y asumen su continuidad: • Sustancia económica • • Entidad económica • • Negocio en marcha • Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad: • • Devengación contable • • Asociación de costos y gastos con ingresos • • Valuación • • Dualidad económica • • Consistencia

18. COMPARATIVO PCGA (Boletín A-1) Postulados básicos (NIF A-2)

19. SUSTANCIA ECONÓMICA • Reemplaza: ninguno • •Se eleva al rango de postulado básico. • • Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. • ANÁLISIS DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA • Párrafo 10: Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. • Ejemplo: se efectúa una venta a crédito, debidamente documentada, por $ 100,000.00

20. 2.- ENTIDAD ECONÓMICA • Adecua: Principio de Entidad • • Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades. • - Es identificable • - Combinaciones de recursos • - Centro de control independiente • Fines específicos • 3.- NEGOCIO EN MARCHA • Adecua: principio de negocio en marcha • • Entidad se presupone en existencia continua y permanente.

21. 4.-DEVENGACIÓN CONTABLE Remplaza: principio de realización y periodo contable • Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas. NIF A-2, párrafo 28: Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades.

22. Ejemplos de transacciones: • Adquirimos mercancía que pagamos al contado, por $ 500,000.00 • Adquirimos mercancías a crédito, por $ 800,000.00 • Enajenamos mercancías al contado, por $ 200,000.00 • Enajenamos mercancías a crédito, por $ 300,000.00 • Recibimos un anticipo por compra de mercancías, por $ 100,000.00 • Damos servicio de fleteo de mercancías por $ 50,000.00 • Nos dan servicio de mantenimiento a las computadoras por $ 10,000.00 • NIF A-2, párrafo 30: Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes.

23. Ejemplos de transformaciones internas: • Adquirimos un camión para el reparto de mercancías, por $ 600,000.00 • Aseguramos el camión por 12 meses, por $15,000.00 • NIF A-2, párrafo 32: Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. • Eventos externos: los que derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente. • Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control.

24. Ejemplos de otros eventos: • Adquirimos mercancía a crédito del extranjero por 100,000 dólares al tipo de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago está al tipo de cambio de $13.50. • Llueve y se inunda la bodega, con lo que se echa a perder mercancía por valor de $ 50,000.00 • Se vuelca el camión que estaba asegurado y queda inservible. • Roban mercancías de la bodega por $ 20,000.00 • Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%. • DEVENGADO VS. REALIZADO • •NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”. • DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren. • REALIZADO: Se recibe o paga efectivo o su equivalente.

25. Ejemplos de devengado y realizado con base en las disposiciones fiscales:

27. 5.- ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS • Incorpora: Segunda parte de la definición del principio de periodo. • Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados. • • Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados. • • Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables. • Ejemplo: art. 45-A, primer párrafo; Costo de lo vendido: el costo se deducirá en el ejercicio en el que acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes que se trate.

28. 6.- VALUACIÓN • Adecua y amplía: principio de valor histórico original • Misma esencia: • • Cuantificación en términos monetarios • • Valuación conforme a sus atributos • • Reconocimiento inicial y posterior. • Ejemplo: activos fijos, valor histórico del bien. • 7.- DUALIDAD ECONÓMICA • Adecua: principio de dualidad económica. • • Conformación de la estructura financiera de una entidad económica. • Ejemplo: balance general, estado de resultados, estado de variaciones en el capital contable. • Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.

29. 8.- CONSISTENCIA Adecua: principio de consistencia • Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica. Afecta en: Los estados financieros comparables Estados financieros proforma Ejemplo: depreciación de activos fijos, amortización de activos diferidos. Art. 37 LISR, porcientos menores.

30. NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Objetivo y contenido de la NIF A-3 • Identifica las necesidades comunes del usuario general. • Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas y de las no lucrativas. Tipos de entidades: Entidad con propósitos lucrativos: • Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades, LGSM) Entidad con propósitos no lucrativos: • Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores. • No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada.

31. Usuarios • Accionistas o dueños • Patrocinadores •Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. • Administradores • Proveedores • Acreedores • Empleados • Clientes y beneficiarios • Unidades gubernamentales • Contribuyentes de impuestos • Organismos reguladores y • Otros usuarios

32. Necesidades comunes del usuario general Evaluar de la entidad: • Su comportamiento económico- financiero. • Su capacidad para optimizar sus recursos. • Su viabilidad como negocio en marcha. Los estados financieros deben serle útiles para: • Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos • Tomar decisiones de otorgar crédito • Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas • Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. • Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, etc.

33. En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe servirles para: • Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos, y • Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera satisfactoria. Objetivos de la información financiera- proveer elementos de juicio respecto a: • Solvencia – Suficiencia de capital • Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos • Eficiencia operativa – Operación adecuada • Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos. • Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad.

34. Estados financieros básicos, NIF A-3:

35. Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros: • Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad (revaluación de activos, valuación de inventarios, etc.); • Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto (influido por valor de marcas, patentes, etc.); y • Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos (estimaciones y provisiones).

36. En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes limitaciones: • Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; • Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y • Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran.

37. NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO •La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera. ALCANCE • Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3

38. Base para toma de decisiones económicas a los usuarios Usuarios de la información contable Costo beneficio Limitación de la información contable Satisfacer necesidades para mantener utilidad Características fundamentales Utilidad Confiabilidad Contenido informativo Verificabilidad Sustancia económica sobre forma Características Oportunidad Estabilidad Significación Relevancia Objetividad imparcialidad Secundarias Equilibrio de las características cualitativas Comparabilidad Veracidad Limitación a la precisión de la información Provisionalidad Características de la información contable (Boletín A-1 y Adendum).

39. Características fundamentales Información financiera útil para la toma de decisiones Características cualitativas primarias Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad Características cualitativas secundarias Veracidad Representatividad Posibilidad de predicción y confirmación Importancia relativa Objetividad Verificabilidad Información suficiente Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y relación costo-beneficio. Restricciones a las características cualitativas Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4

40. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS • CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas. • •Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas. • •Representatividad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas. • Objetividad: no deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite. • •Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse. • •Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones. • RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan. • •Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.

41. •Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad. COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario. COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades. RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad.

42. Surgen así los conceptos de: • Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. • 2. Relación entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. • • Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIÓN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO. • 3. Equilibrio entre características cualitativas: • • El cumplimiento de las características debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo. • No hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación del juicio profesional.

43. NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5 • Define los elementos básicos que conforman los estados financieros. • Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera.

44. ELEMENTOS BÁSICOS:

45. ELEMENTOS BÁSICOS – BALANCE GENERAL •Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Análisis de los elementos de la definición - Activo • Recurso controlado por una entidad: La entidad tiene el derecho de obtener para sí los beneficios económicos del activo. • Identificado: Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. • Cuantificado en términos monetarios: debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

46. • Beneficios económicos futuros: Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo. • Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad. Consideraciones adicionales - Activo • No todos los activos generan costo: existen las donaciones. • No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por su sustancia económica. • Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse. • Estimaciones: Representan la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminución.

47. Pasivo: obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Análisis de los elementos de la definición - Pasivo • Obligación presente: Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida. • Virtualmente ineludible: Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. • Identificada: Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido. • Cuantificada en términos monetarios: Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

48. • Disminución futura de beneficios económicos: Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación. • Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad. • Provisiones: Son pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios económicos. Tipos de capital contable: • Contribuido – aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones). • Ganado – Utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas.

49. Tipos de patrimonio contable • Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. • Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento. • No restringido – no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso. ELEMENTOS BÁSICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES Ingreso: incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.

50. Tipos de ingreso • Ordinarios– operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. • No ordinarios– operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. • Costo y gasto: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. • El término costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados: p.ej. costo de ventas, costo en venta de activo fijo, etc. • • Tipos de costo y gasto • Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. • No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.