Ing. Lydie Musilová

1. Daňová problematika měst a obcí Ing. Lydie Musilová

2. Daňový řád- z.č. 280/2009 • PM – uplatnění u FÚ /nikoliv odeslání/ (§27) • DIČ: CZxxxxxxxx používá se při styku s FÚ, plátce DPH na daňových dokladech (§130) • Placení daní – v poslední den lhůty pro podání daňového tvrzení (DAP, hlášení, vyúčtování) • Sankce – pokuta za pozdní podání DAP 0,05% za každý den prodlení do 5% daně, penále po kontrole z doměrku (20%),úrok REPO + 14 % bodů ( od 5.dne prodlení)

3. Daňový řád- z.č. 280/2009-pokračování • Prominutí sankcí – jen ministr financí z moci úřední, individuální žádosti nebudou!!! • Konkludentní vyměření ( podle daň.tvrzení) – nelze se odvolat, nové podání vždy bude vždy dodatečné ( zejména se bude týkat plátců DPH) • Prekluzivní lhůta- 3 roky ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání daňového tvrzení (§148) • Prodlužuje se o 1 rok pokud došlo: k podání dodatečného tvrzení nebo oznámení výzvy k podání dodatečného tvrzení, a dalších úkonů správce daně…

4. Daně z příjmů Rozdělení výnosů pro DPPO Výnosy, které nejsou předmětem daně : • Příjmy ( výnosy) vyplývající z poslání obce vymezené zákonem o obcích -statutu (§ 18 odst. 4 písm. a), pokud jsou tyto příjmy vymezené zvláštním předpisem - VVS • (§ 18 odst. 4 písm. b) -dotace, veřejná podpora obecně ( daňové příjmy) • Dary- vazba na § 20 odst.1 písm.b) zákona č. 357/1992 Sb.- osvobozeno od daně darovací, DAP se nepodává • Úroky z vkladů na BÚ

5. Daně z příjmů Rozdělení příjmů pro DPPO Výnosy, které jsou vždy předmětem daně: • Výnosy z hospodářské činnosti (HV po úpravě) • Výnosy z reklam, z nájemného ( i když bude v hlavní činnosti) (§ 18 odst. 3, ) • Výnosy z prodeje majetku ( movitého i nemovitého), pozor prodej svěřeného majetku PO !! • Vazba na účt. tř. 6, u plátce daně ekonomická činnost pro účely DPH

6. Náklady • je nutné rozdělení v návaznosti na uvedené výnosy v hlavní činnosti i náklady na jednotlivé činnosti – pro posouzení ziskové nebo ztrátové činnosti, • musí to být zajištěno již v rámci účetní závěrky - § 18 odst. 6 , 7 ZDP – pro obce již neplatí mimoúčetní vazby !! • Vazba na analytické členění tř. 6 a 5 • Sazba daně 19 %

7. Snížení základu daně • § 20 odst. 7 ZDP - snížení daňového základu až o 30 %, maximálně však o l 000 000 Kč. V případě, že uvedených 30 % ze základu daně činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku ve výši nejméně 300 000 Kč • povinnost použít takto získané prostředky ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně • prokazatelnost u obcí – ??? Pokud obce jsou příjemci vlastní daně - nedoporučujeme

8. Zaměstnávání osob se ZPS § 35: • Zákon nerozlišuje druh právnické osoby, možnost snížit daň mají všechny subjekty, tedy i obce. • 18 000 u ZPS, 60 000 u TZP • Použití – na rozhodnutí obce ?!

9. Zaúčtování daně • Vypočtený předpoklad: • MD 591/D 341 • MD 341/ D 632 • Rozdíl oproti předpokladu při podání DAP: • MD 595 /D 341 • MD 341/ D 632

10. Problematika DPH • Rekapitulace změn pro neplátce i plátce ve vazbě na novelu účinnou od 1.4.2011

11. Obrat pro povinnou registraci k DPH Obrat pro povinnou registraci – se nemění !! • od 1.1.2009 všechny subjekty: • + úplata bez daně , tj. výnosy ( která náleží OPD) za plnění s místem plněnív tuzemsku, včetně dotace k ceně, tj.: • za zdanitelné plnění • plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně • plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54, § 55 a § 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně ( definice MF) • - úplaty (výnosy) za prodej HIM, odepisovaný NIM a pozemků (které jsou HIM), o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci

12. Obrat pro povinnou registraci k DPH • Do obratu nepatří : § 56 – Převod nemovitostí a pozemků Prodej DHM § 61 d)Sportovní činnost –koupaliště, lyžařské vleky,apod. ( i pronájmy KD pro účely cvičení), • § 61 e) Kulturní činnost – pořádané obcí • § 59 Sociální služby

13. Obrat pro povinnou registraci k DPH • Do obratu patří: • Nájmy movitých věcí • Krátkodobé nájmy ( definice § 56 odst. 3 ZDPH), pozor i když je smlouva na rok !! • Nájmy garáže, parkovací plochy, plochy pro umístění reklamy, plochy pro umístění nápojových automatů • Ubytování služby • Stravovací služby • Provoz bufetu • Reklamní činnost

14. Obrat pro povinnou registraci k DPH Do obratu nepatří: • § 36 odst. 11 – přeúčtování služeb (částky, o kterých je účtováno v rámci zúčtovacích vztahů ( účtová třída 3. - Zúčtovací vztahy, popř. v rámci účtové třída 5. Náklady účtováno s minusovým zápisem), • úroky z běžných účtů, finanční plnění z titulu náhrady škody a manka, finanční bonusy, sankční postihy – pokuty, penále apod.

15. Obrat pro povinnou registraci k DPH • Výkon veřejné správy - činnost vykonávaná v rámci zvláštního právního režimu, platného pro veřejnoprávní subjekty a nikoli za stejných právních podmínek platících pro soukromé ekonomické subjekty: • Poplatky podle zákona č. 565/90 Sb., Správní poplatky podle z.č. 634/2004 (např.za ověřování listin) • Úplata za poskytnutí informací podle z.č.106/99 o svobodném přístupu k informacím • Czech point – zákona 365/2000 Sb. (je pod správními poplatky) • Hřbitovní poplatky • Vymezení zón placeného stání – výklad MF • Ekokom, Asekol – výklad MF

16. Povinnost registrace • Překročením obratu 1 mil Kč za 12 měsíců – povinnost podat přihlášku do 15 dne následujícího měsíce, ve kterém je obrat překročen, plátcem se stává od 1. dne třetího měsíce po překročení obratu ( 2 měsíce daňové prázdniny) • Z titulu pořízení zboží z jiného členského státu -obrat převýší 326 000 Kč v běžném kalendářním roce, povinnost podat do 15 . dne následujícího měsíce, plátcem se stává dnem překročení. Pozor na zboží zatíženého spotřební dani nebo pořízení nového dopravního prostředku ( plátcem ihned). • Náhrada za nesplnění zákonné registrační povinnosti: • Správce daně uloží náhradu ve výši 10% z celkové částky příjmů nebo výnosů za zdanitelná plnění, která příslušná osoba uskutečnila neoprávněně bez daně .Totéž platí při pořizování zboží z jiného členského státu, 10% z hodnoty zboží, které příslušná osoba pořídila neoprávněně bez daně. Novela od 1.4.2011 – v původní sazbě !!!

17. Zákonná registrace - §94 odst.8 -12 • U měst a obcí se může vyskytnout: • Při poskytnutí služby podle § 108 ve vazbě na • podle § 9 odst. 1 ( tzv. nehmotné služby) , §10 – 10d a § 10j ( zejména služby vztahující se k nemovitosti, po novele i služby kulturní, vzdělávání atd …), a při dodání zboží s montáží nebo instalací podle § 7 odst. 3 osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku, s místem plnění v tuzemsku , tj. zahraniční osobou povinnou k dani nebo osobou registrovanou k dani v jiném členském státě .

18. Příklad • Služba dle § 9 odst. 1 ZDPH • Osobě povinné k dani -neplátci je poskytnuta licence( např. na software), poradenská služba, reklamní služba osobou registrovanou k dani v jiném členském státě (tato osoba nemá sídlo, místo podnikání ani provozovnu v tuzemsku) nebo i zahraniční osobou ( ze třetích zemí). Služba je poskytnuta dne 17. 3. 2011, k tomuto datu se příjemce služby stává plátcem a je povinen podat přihlášku k registraci do 23. 3.2011.

19. Novela zákona o DPH provedená zákonem č. 199/2010 Sb. • V čl. LXXXI bodu 2 zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů bylo s účinností od 1. 1. 2011 upraveno časové omezení platnosti § 48 ZDPH • Novela zákona o DPH provedená zákonem č. 199/2010 Sb. ruší s účinností od 1. 1. 2011 toto časové omezení uplatnění snížené sazby daně u stavebně-montážních prací v bytovém domě, RD a bytu.

20. Novela DPH 2011-sněm.tisk 129 -vybrané změny • Navrhováno 115 změn s účinností převážně od 1.1. 2011 • Nový tiskopis vz.č.17 – od 1.1.2011 • Změna v číselníku sazeb • Přenesení daňové povinnosti na odběratele u tuzemských plnění • Změny při uplatňování nároku na odpočet daně • Dlouhodobý majetek - změny • Změny při opravách základu daně a daně • Ručení odběratele za DPH nezaplacenou dodavatelem

21. Sazby DPH – novela 2011 • Změna číselníku v příloze č. 2 • Mění se číselná klasifikace, a ze Standardní klasifikaci produkce (SKP) na novou statistickou klasifikaci produkce podle činností(CPA) převod provedl Český statistický úřad na základě nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 ze dne 23. dubna 2008 • klasifikace produkce (CZ-CPA), byla zavedena sdělením statistického úřadu č. 275/2008 Sb. ze dne 31. července 2008 • provedený převod z SKP na CZ-CPA neměl zúžit ani rozšířit uplatňování snížených sazeb u služeb • 96.04 Služby tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní • pro účely uplatnění správné sazby DPH je rozhodné nejenom číselné vymezení SKP, nově CZ-CPA, ale i slovní popis

22. Přenesení daňové povinnosti na odběratele v tuzemsku • Přenesení daňové povinnosti na odběratele u tuz. plnění-zavedení reverse-charge– nový §92a (zabránění daňovým únikům) • Dodání zlata–je již aplikováno –stávající§92a ZDPH • Dodání železného a neželezného odpadu ( nová příloha č. 5) • Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů • Poskytnutí stavebních nebo montážních prací ( od roku 2012)

23. Přenesení daňové povinnosti na odběratele v tuzemsku Poskytovatel plnění má povinnost: • Vystavit daňový doklad bez uvedení výše daně a se sdělením, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno(§92a odst. 2) • Vést za každé zdaňovací období evidenci: –DIČ příjemce zdanitelného plnění –datum uskutečnění zd. plnění –základ daně –rozsah a předmět plnění • Současně s DAP FÚ předložit výpis z evidence • Dodání bude uváděno v DAP v samostatném řádku 25

24. Přenesení daňové povinnosti na odběratele v tuzemsku Příjemce plnění má povinnost: • Doplnitna obdržený daňový doklad výši daně (za správnost výpočtu odpovídá příjemce plnění) • Vést za každé zdaňovací období evidenci: – DIČ poskytovatele zdanitelného plnění – datum uskutečnění zdanitelného plnění – základ daně – rozsah a předmět plnění • Současně s DAP FÚ předložit výpis z evidence • Přiznání daně na výstupu při pořízení bude uváděno v DAP v samostatných řádcích ( 10 , 11)

25. Přenesení daňové povinnosti na odběratele v tuzemsku-příloha č.5 • Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 – vybrané položky pro ÚSC a PO: • -§92c …celkem 33 položek, např.: • 3915 Odpady, úlomky a odřezky z plastů • 4707 Sběrový papír, kartón nebo lepenka (odpad a výmět) • 6310 Použité nebo nové hadry, motouzy, šňůry, provazy a lana z textilních materiálů ve formě zbytků nebo výrobků vyřazených z používání • 7001 00 10 Skleněné střepy a jiné skleněné odpady • 7204 Odpad a šrot ze železa nebo • 7404 00 Měděný odpad a šrot • 8548 10 Odpad a zbytky galvanických článků, baterií a elektrických akumulátorů;

26. Ručení za nezaplacenou daň –nový §109 • Implementace čl. 205 směrnice 2006/112/ES • Plátce, který přijme zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněné jiným plátcem nebo poskytne úplatu na takové plnění, ručí za nezapl.daň z tohoto plnění, pokud v okamžiku jeho uskutečnění věděl nebo vědět měl a mohl, že daň uvedená na daň. dokladu nebude úmyslně zaplacena, plátce, který uskutečňuje toto zdanitelné plnění nebo obdrží úplatu na takové plnění, se úmyslnědostal nebo dostane do postavení, kdy nemůže daň zaplatit, nebo dojde ke zkrácení daně nebo vylákání daňové výhody.

27. Ručení za nezaplacenou daň –nový §109 -pokračování • Příjemce zdanitelného plnění ručí také za nezaplacenou daň z tohoto plnění, pokud je úplata za toto zdanitelné plnění bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny ( § 23 odst, 7 ZDP). • Procesní postup vůči ručiteli je upraven v §171 a 172, zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu. Možnost odvolání!!

28. Zvláštní způsob zajištění daně § 109a Pokud příjemce zdanitelného plnění uhradí za poskytovatele zdanitelného plnění daň z takového zdanitelného plnění, aniž by byl vyzván jako ručitel, použije se tato úhrada pouze na úhradu daně poskytovatele zdanitelného plnění z tohoto zdanitelného plnění Příjemce plnění: • úhradu daně platí na účet FÚ poskytovatele • FÚ poskytovatele sdělí : –svou identifikaci –identifikaci poskytovatele plnění –daň, na kterou je úhrada určena –den uskutečnění zdanitelného plnění nebo den přijetí úplaty

29. Nárok na odpočet - změny Plátce je oprávněn k odpočtu daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, které v rámci svých ekonomických činností použije pro účely uskutečňování(§72/1): • zdanitelných plnění (dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku), • plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, • plnění s místem plnění mimo tuzemsko, pokud by měl nárok na odpočet daně, jestliže by se uskutečnila s místem plnění v tuzemsku, Přířazovací systém je v podstatě beze změny

30. Nárok na odpočet – změny pokračování (2) • Při uplatnění odpočtu daně, musí plátce mít daňový doklad (§73/1/a) • Při uplatnění odpočtu daně, kterou plátce uplatnil při poskytnutí zdanitelného plnění osobou povinnou k dani neusazenou v tuzemsku nebo jiným plátcem (u tuzemského reverse charge), anebo kterou plátce uplatnil při pořízení zboží z jiného členského státu musí plátce mít daňový doklad, ale pokud jej nemá, lze nárok prokázat jiným způsobem (§73/1/b) • Plátce je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny podmínky podle odst. 1(§73/2) ( má daňový doklad ??)

31. Nárok na odpočet – změny pokračování (3) • Neobsahuje-li doklad pro prokázání nároku na odpočet daně všechny předepsané náležitosti daňového dokladu, lze nárok prokázat jiným způsobem. Tento postup nelze uplatnit, pokud chybějícími náležitostmi jsou údaje rozhodné pro výpočet daně nebo DIČ(§73/5) • Daní na vstupu u přijatého zdanitelného plnění se rozumí daň uplatněná podle tohoto zákona(§72/2) ( ve správné sazbě). • Převyšuje-li částka daně uvedená na přijatém daň. dokladu výši daně, která má být uplatněna podle ZDPH, je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně jen ve výši odpovídající dani, která má být uplatněna podle tohoto zákona (§73/6) .

32. Nárok na odpočet – změny pokračování (4) • Je-li částka daně uvedená na přijatém daňovém dokladu nižší, než která má být uplatněna podle ZDPH, je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně jen ve výši odpovídající dani uvedené na daňovém dokladu. • Na základě přijatého opravného daňového dokladu lze provést opravu (zvýšení) odpočtu daně(§74 odst. 2) • Nárok na odpočet daně nelze uplatnit po uplynutí lhůty, která činí 3 roky. Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně počne běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl (§73/3) Je-li DUZP dne 10. 3. 2008, odpočet lze uplatnit nejpozději do 1.4. 2011

33. Nárok na odpočet – změny pokračování (5) • Plátce, který má u přijatého zdanitelného plnění nárok na odpočet daně v částečné výši, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně u tohoto plnění nejpozději za poslední zdaňovací období kalendářního roku, v jehož některém ze zdaňovacích období mohl být nárok uplatněn nejdříve. Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně podle odstavce 3 tím není dotčena ( 3 roky – DDAP). Platí i pro přijaté plnění použité pro ekonom. i neek. činnost a pro ekonom. činnost s nárokem i bez nároku na odpočet daně…je-li DÚZP dne 10.3. 2008, lze v roce 2010 odpočet uplatnit formou dodatečného DAP ke zdaň. Období 3/2008 až12/2008, které musí být podáno do 1.4. 2011

34. Nárok na odpočet – krácený koeficientem §76 • Při použití přijatého zdanitelného plnění k ekonom. činnosti s nárokem i bez nároku na odpočet daně , krátí se nárok na odpočet daně koeficientem stanoveným dle §76 odst. 2 • koeficient se stanoví v % a zaokrouhluje se na celé % nahoru • koeficient může nabýt hodnot 0 –94% nebo 100% • v průběhu roku se používá vypořádací koeficient z předcházejícího kal. roku • v posledním zdaň. období kal. roku se provede vypořádání odpočtu za všechna zdaň. období daného kal. roku V podstatě beze změny!

35. Nárok na odpočet – krácený koeficientem §76-pokrač.(1) • dojde-li k opravě uskutečněných plnění již vypořádaného roku, vypočte se výše nároku na odpočet daně novým vypořádacím koeficientem (nový §76 odst. 9) .…ruší se časové omezení 3 let pro přepočet koeficientu • při uplatnění odpočtu daně ze záloh před pořízením dlouhodobého majetku v jiném roce, než ve kterém je po uskutečnění plnění nárok na odpočet daně možno uplatnit, zahrne se do částky vypořádání nároku na odpočet daně za rok, ve kterém po uskutečnění plnění je možno nárok na odpočet daně uplatnit, rovněž rozdíl ve výši nároku na odpočet daně vyplývající z případného rozdílu mezi hodnotami vypořádacích koeficientů za příslušné roky (nový §76 odst. 10)

36. Odpočet daně v poměrné výši -§75 • U přijatých zdanitelných plnění použitých pro ekonom. a současně i neekonom. činnost je nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonom. činnost. Plátce u daných přijatých plnění může postupovat dvojím způsobem: 1. Varianta-uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši • část přijatého zdanitelného plnění, kterou použije pro účely nesouvisející se svými ekonomickými činnostmi, se poté považuje za dodání zboží podle §13 odst.4 písm.a) nebo za poskytnutí služby podle §14 odst.3 písm.a) –základ daně se stanoví dle §36 odst. 6 ZDPH –zdanitelné plnění se uskuteční dnem použití majetku nebo využití služby pro účely nesouvisející v ekonom. Činností plátce -§21 odst. 6 písm. c) ZDPH

37. Odpočet daně v poměrné výši -§75 , pokračování (1) • tento způsob nelze uplatnit v případě dlouhodobého majetku– nový §75 odst. 2 …je nutné postupovat dle 2. způsobu ( tj. vždy v poměrné výši) Příklad: Plátce nakoupí pohonné hmoty do traktoru a část použije pro VVS. Může si uplatnit plný nárok na odpočet daně a ve zdaňovacích obdobích, kdy dojde k jejich částečnému použití pro VVS uplatní daň na výstupu ( doklad o použití).

38. Odpočet daně v poměrné výši -§75, pokračování (2) 2. Varianta –uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši Výše odpočtu daně v poměrné výši se vypočte jako součin : • daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění a • poměrného koeficientu stanoveného jako podíl použití tohoto plnění pro ekonom. činnosti (poměrný koeficient se vypočítá jako % podíl zaokrouhlený na celé % nahoru) Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem .

39. Odpočet daně v poměrné výši -§75, pokračování (3) • po skončení kal. roku, ve kterém došlo k uskutečnění zdanitelného plnění plátce do hodnoty poměrného koeficientu zohlední skutečný podíl použití tohoto plnění pro své ekonom. činnosti • odchyluje-li se poměrný koeficient vypočtený podle skutečného použití od poměrného koeficientu stanoveného odhadem o více než 10 procentních bodů, výše uplatněného odpočtu daně se opraví • opravu plátce uvede v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kal. roku, ve kterém došlo k uskutečnění zdanitelného plnění, jehož se oprava týká

40. Odpočet daně v poměrné výši -§75, pokračování (4) • Uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši se uplatní vždy u dlouhodobého majetku, s výjimkou dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností, kdy se uplatní plný nárok na odpočet daně a následně se při jeho uvedení do stavu způsobilého užívání aplikuje speciální postup zdanění a odpočtu DPH ( viz dále) • V případě následných změn užívání dlouhodobého majetku se aplikuje úprava odpočtu dle §§78 a 78a

41. Odpočet daně v poměrné výši -§75, pokračování (5) Příklad: Plátce v 2/2011 nakoupí traktor, který po zakoupení používá k ekonom. činnost s nárokem na odpočet i k VVS. Daň na vstupu činí 100 000,-Kč. Ve 2/2011 se odpočet uplatní dle kvalifikovaného odhadu poměru využití pro ek. činnost (např. 50 %), tj. ve výši 50 000,-Kč . Ve 12/2011 se zjistí poměrný koeficient dle skutečného podílu použití NA k ekonom. činnosti za celý rok 2011 (např. ve výši 80%) a provede se oprava odpočtu: (100 000 x 80%) –50 000 = 30 000, o tuto částku se zvýší odpočet . Ve 12/2012 se zjistí poměrný koeficient dle skutečného podílu použití k ekonom. činnosti za celý rok 2012 (např. 88 %), jelikož změna poměrného koeficientu není o více než 10 % (80 % kontra 88%) úprava odpočtu se dle nového §78a odst. 3 neprovede .

42. Úprava odpočtu §78 • Úprava odpočtu se provede u dlouhodobého majetku, pokud v některém z kalendářních roků následujících po roce, ve kterém byl původní odpočet uplatněn, dojde ke změně v rozsahu použití tohoto majetku Dlouhodobým majetkem je podle § 4 odst. 3 písm.d: • hmotný a odepisovaný nehmotný majetek podle §§26 až32a ZDP • pozemek, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle zákona o účetnictví. • TZ je pro účely úpravy odpočtu samostatným DHM (§78)

43. Změna rozsahu použití- úprava odpočtu Plátce : • uplatnil původní odpočet daně v plné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v částečné výši nebo nárok na odpočet daně nemá…nově i v případě změn použití pro ekonomickou a neekonomickou činnost !!! • uplatnil původní odpočet daně v částečné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá, nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši, • neměl nárok na odpočet daně a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši nebo v částečné výši, nebo • uplatnil původní odpočet daně v částečné výši a vznikne rozdíl mezi poměrnými koeficienty nebo vypořádacími koeficienty ovíce než 10 %

44. Úprava odpočtu § 78a • Úprava se bude provádět vždy v posledním zdaňovacím období roku, kdy dojde ke změně účelu použití, ve lhůtě: • 10 let u pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor • 5 let u ostatního dlouhodobého majetku Výše úpravy odpočtu se vypočte ve výši 1/5 a u pozemků, staveb a nebytových prostor 1/10 ze součinu částky daně na vstupu a rozdílu UNO po úpravě a UNO při původním uplatnění odpočtu Používá-li plátce majetek pro změněné účely pouze po část příslušného kal. roku, částka úpravy odpočtu daně se přiměřeně zkrátí (§78a odst. 5)

45. Úprava odpočtu -§78 odst.6 Úplatný převod majetku –vazba na úpravu odpočtu: Dojde-li u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně(5 nebo 10 let) k uskutečnění dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby, částka úpravy odpočtu daně za příslušný kalendářní rok se stanoví jako součin : • částky vypočtené podle §78a odst. 1a • počtu let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně(do počtu roků se započítá i rok, ve kterém je úprava provedena)

46. Úprava odpočtu –přechdoná ustanovení • Úprava odpočtu daně-§§78, 78a, 78b, §78c • Bod 4) přechodných ustanovení: • V případě odpočtu daně uplatněného u majetku pořízeného přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona při úpravě odpočtu daně nebo vyrovnání odpočtu daně postupuje podle §78 nebo 79 ZDPH, ve znění účinném do dne nabytí účinnosti tohoto zákona, • např.: -u nemovitostí je zachována 5 –letá lhůta –úprava se neprovádí při změně uplatněného poměru použití pro ekonomickou a neekonomickou činnost

47. Vyrovnání odpočtu daně – nový §77 Původní odpočet daně uplatněný u obchodního majetku, s výjimkou dlouhodobého majetku, podléhá vyrovnání, pokud ve lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně plátce tento majetek použije v rámci svých ekonom. činností pro jiné účely, než které zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně Částka vyrovnání odpočtu daně se vypočte jako rozdíl mezi –výší nároku na odpočet daně k okamžiku použití majetku a –výší původního uplatněného odpočtu daně Vyrovnání odpočtu se provede • v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl obchodní majetek použit a ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést toto vyrovnání

48. Vyrovnání odpočtu daně – nový §77 -pokračování • jen u obch. majetku krátkodob. charakteru (drobný majetek, zásoby) • jen při změně účelu využití v rámci ekonom. činností, nikoli při změně účelu využití pro neekonom. činnost, kdy se aplikuje §13 odst. 4 písm. a) a §14 odst. 3 písm. a) ZDPH • jen při změně účelu využití ve lhůtě 3 let od prvního dne měsíce následujícího po zdaň. období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl

49. Vyrovnání odpočtu daně – nový §77 -pokračování -příklad • Plátce pronajímající nemovitost z části s daní na výstupu a z části v režimu osvobození bez nároku na odpočet daně dle §56 odst. 3 ZDPH si v 12/2011 nakoupí stavební materiál k opravě nemovitosti. Daň na vstupu činí 20 000,-Kč. Vypořádací koeficient za rok 2011 je 10 %. V 6/2012 se rozhodne, že opravu provádět nebude a stavební materiál prodá. • v 12/2011 se uplatní nárok na odpočet daně v krácené výši dle §76 ZDPH, tj. ve výši: 20.000 x 10% = 2 000,-Kč • v 6/2012 se provede vyrovnání odpočtu: 20 000 –2 000 = 18 000, o uvedenou částku se zvýší nárok na odpočet .

50. DHM vytvořený vlastní činnosti -§4 odst.3 písm. e)- nový režim • Dlouhodobým majetkem vytvořeným vlastní činností je dlouhodobý majetek, který plátce v rámci svých ekonom. Činností vyrobil, postavil nebo jinak vytvořil; • TZ se považuje za samostatný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností • Zdanitelné plnění se uskuteční dnem uvedení do stavu způsobilého k užívání -nový §21 odst. 6 písm. b) Při vytváření DHM vlastní činností bude uplatňován plný nárok na odpočet daně v případě jeho použití : • proekonomickou i neekonomickou činnost (např. VVS) • ekonomickou činnost s nárokem i bez nároku na odpočet daně